后疫情時期企業所得稅優惠政策發展研究

文/張藝川（內蒙古財經大學）

一、問題的提出

2020年新型冠狀病毒肺炎疫情（下文簡稱“疫情”）爆發，并迅速在全球蔓延。疫情的爆發伴隨著三個超強的疊加效應，即客觀的疾病威脅與主觀的恐慌情緒疊加、即期的生命健康影響與深遠的社會政治影響疊加、本土經濟受損與全球經濟受挫疊加，因此具有很高的防范難度和危害性（孫祁祥[1]，2020）。疫情沖擊伴隨著全球經濟一體化放大了危機影響的深度和廣度，導致世界經濟復蘇勢頭放緩，國際金融市場出現恐慌性市場反應，資本市場、大宗商品市場、債券市場以及外匯市場等交易體系亦產生劇烈動蕩。學者Marc Suhrcke（2011）的研究指出，傳染病疫情與經濟動蕩之間存在密切關系，甚至二者有可能形成惡性循環[2]。雖然目前我國疫情發展態勢已得到有效控制，從整體看已進入后疫情時期，但境外局勢仍不明朗，國外確診病例與疑似病例數量仍保持高速增長，國內部分省市也出現了新的感染情況，因此，疫情對經濟的沖擊將呈現長期性與不確定性并存的局面。如果放松疫情管制，疫情將會有卷土重來的可能（Atkeson[3]，2020），并再次對經濟產生猛烈沖擊，除非有實質和有效的措施，否則很可能與金融危機時期后的情況相似，全球經濟將走向另一個令人失望的 10 年（World Bank[4]， 2021）。當前我 國經濟正處于轉變發展方式、轉換增長動力、優化產業結構的攻堅期，面臨著經濟下行與追求高質量發展的雙重壓力，后疫情時期的疊加影響無疑為我國經濟高質量發展注入了不確定性因素，因此在后疫情時期，我國經濟發展需要提升抗風險能力。從微觀層面來看，本次疫情對諸多企業造成了沖擊，企業生產經營面臨著營業收入減少、營業成本居高不下的局面，容易引發資金流斷裂的風險。諸多行業遭受了前所未有的打擊，小規模餐飲企業、線下輔導機構、旅游衍生的服務業、零售行業等都迎來了一場寒冬。企業作為解決就業問題的重要主體，其長期存續與穩定發展對于我國宏觀經濟平穩運行具有重要意義，因此，在后疫情時期，提升我國經濟抗風險能力的重要一步在于幫助企業提升抗風險能力。在企業的生產經營過程中，稅收支出是企業需要面對的主要成本之一，稅收政策的制定將對企業盈利產生影響，而企業納稅情況也將對我國稅收情況產生影響。而在企業面對的各項稅收支出中，企業所得稅由于其不可轉嫁的屬性，在企業的生產經營過程中占據著重要地位，所得稅與產品邊際成本的無關性決定了企業所得稅可以直接影響到企業利潤，并直接或間接影響企業獲利能力（尹音頻[5]，2000）。因此，從稅收角度看，對企業所得稅優惠政策進行優化有助于改善企業經營狀況，構建企業所得稅優惠政策長效作用機制有助于提升企業的抗風險能力，幫助企業在后疫情時期具有更強的競爭力，激發企業活力，搶占發展先機。

二、疫情時期企業所得稅優惠政策述評

面對疫情對經濟的沖擊，黨中央果斷提出加大宏觀政策對沖力度，積極的財政政策要更加積極有為。稅收政策是財政政策制定過程中的重點之一，在疫情期間扶持企業發展中可以起到重要作用（蔡凱帆[6]，2021）。因此，中央政府與各級地方政府陸續出臺了一系列減稅降費政策措施，為疫情期間企業正常運行和防控疫情提供支持，包括對企業為擴大疫情防控物資產能而新購置的設備允許計入當期成本費用一次性稅前扣除，允許在計算應納稅所得額時全額扣除企業為防控疫情進行的捐贈，對受疫情影響較大的困難行業企業、電影行業企業、小型微利企業和個體工商戶分別給予延長虧損結轉年限、延緩繳納企業所得稅的優惠。這些優惠政策對疫情期間的企業進行了及時的紓困解難。然而，這些新出臺的政策具有較大局限性。首先，政策適用期限較短。政府在疫情期間出臺的優惠政策多為臨時性政策，其主要目的在于直接對疫情防控提供強有力的支持，使得多數政策的時效性較短，盡管國家稅務總局后續出臺了公告，將應對疫情的部分稅費優惠政策期限延續到2021年12月31日，但相比疫情的長期性，優惠政策的適用期限仍然過短。當前，境外疫情仍在不斷惡化，境內疫情仍有復蘇跡象，疫情將長期與人類社會共存，疫情防控對于世界各國而言都將是一場持久戰。因此，我國應建立疫情防控長效機制，為企業提供足夠穩定的防疫保障，確保企業的平穩運行。其次，新出臺的優惠政策僅為疫情防控服務，并未對伴隨疫情而可能出現的長期經濟下行壓力予以防范。疫情對宏觀經濟和企業生產經營都產生了巨大影響，盡管影響有所減弱，但疫情的長期存在與波動將使經濟發展的不確定性風險增大，為企業的長期發展帶來隱患，優惠政策若沒有進行及時調整與更新，則難以在更長時期與更大范圍內發揮作用。此外，疫情將長期威脅世界各國經濟的平穩發展，盡管我國經濟已經開始復蘇，但是許多國家的經濟發展由于疫情出現了較大衰退，在全球經濟一體化的今天，面對全球范圍內的經濟波動沒有一個國家可以獨善其身，積極制定防范措施是化解風險的重要手段。我國現行企業所得稅優惠政策已經呈現出一定程度滯后性，應進行適當改進和更新，以更好應對后疫情時期的經濟發展局勢。在制定優惠政策時應具有長效思維，不應將目光局限于疫情防控本身，還應以稅收手段降低企業的長期經濟風險，增強企業抗風險能力，以應對未來較長時期經濟不確定性為企業帶來的負面影響。再次，當前享受企業所得稅優惠政策的限制較多，影響了優惠政策在更大范圍內發揮作用。我國現行企業所得稅的各項優惠政策都有著較為具體而嚴格的規定，包括享受主體、享受時間、享受條件等，納稅人必須嚴格滿足規定條件才可以享受到相應政策，疫情期間出臺的優惠政策更是如此，甚至部分優惠政策的獲取要求與疫情之間有“因果關系”（王婷婷[7]，2020），若納稅人的生產和活動無法證明與疫情存在相關性，則難以享受相應優惠，即使企業的生產和活動與疫情防控有關，若不滿足優惠政策的限定條件，企業也無法享受到優惠政策的幫助，進一步限制了優惠政策的適用范圍。此外，現行企業所得稅優惠政策僅對部分行業與企業提供較大支持，然而，疫情暴發對各個行業與企業都產生了不同程度的影響，在后疫情時期經濟下行壓力增大的背景下，優惠政策的限制使得無法享受優惠的企業面臨更大程度的不公平，進一步削弱了優惠政策的作用。

可以看出，盡管企業所得稅優惠政策為企業減稅降負起到了一定的積極影響，但影響效果不夠明顯，呈現出諸多局限性，制約了優惠政策更好發揮減稅降負作用。新冠肺炎疫情具有高速傳播、易變異的特點，防控難度極高，這意味著疫情將長久與人類社會共存，并對經濟產生持續性影響。后疫情時期，在全球疫情肆虐與經濟下行的雙重壓力之下，減負政策一方面仍存在結構化降成本的強烈訴求，另一方面還需對沖經濟下行、疫情防控常態化以及國際經貿摩擦等風險長期化的挑戰（劉尚希[8]，2020）。因此，企業所得稅優惠政策應作出相應調整，通過建立長效作用機制，逐步提升企業所得稅優惠政策的抗風險性，保持政策的穩定性和可持續性，穩定市場主體預期，充分發揮稅收在國家治理中的基礎性、支柱性、保障性作用，促進形成高質量新發展格局。

三、政策建議

（一）延長優惠政策實施時間，建立長效防控機制

面對不穩定的疫情局勢，政策制定應樹立長效思維，提升政策與制度體系防范化解風險的能力。當前，諸多企業所得稅優惠政策面臨即將到期的問題，然而疫情常態化導致企業尤其是中小微企業的生產經營狀況還未得到根本性好轉，短期的優惠政策對于企業應對疫情的作用較為有限，難以為企業提供長效支持。與此同時，盡管政府延長了部分疫情防控優惠政策的實施時間，但是均為短期內的延長，到期后優惠政策的適用情形與時間尚未可知，稅費減免政策的到期退出短期內會陡增企業稅負，因此，短時性的優惠政策的結束可能會為經營者帶來巨大心理壓力，進而影響企業的生產運行。為此，政府需要進一步延長優惠政策施行時間，給予企業足夠的時間進行緩沖與調整，同時建立穩定的長效機制，減少企業發展過程中政策層面的不確定性。

（二）放寬優惠政策限定，拓寬政策作用范圍

疫情對經濟的沖擊使得各行各業遭受了或多或少的影響，然而由于嚴格的限定條件，諸多企業在遭受疫情影響的同時卻無法享受優惠政策支持，抑制了企業發展活力。為此，政府需要放寬優惠政策的限定條件，降低優惠政策的適用門檻，將更多企業納入優惠政策的享受主體中。如進一步降低小微企業認定標準，后疫情時期經濟風險的提升使得更多企業的存續經營面臨困境，進一步降低小微企業認定標準可以使更多企業享受到小微企業的稅收優惠，讓更多企業可以通過政策扶持化解疫情帶來的風險，以稅收手段幫助企業在后疫情時期提升抗風險能力，為企業營造一個相對穩定有序的經營環境，助力企業平穩向好發展。

（三）多重舉措配合執行，形成支持合力

自2016年以來，企業的減稅降負工作一直在大力推行，極大提升了企業的競爭力。特別是在疫情發生之后，由于疫情的復雜性以及國際形勢的嚴峻性，減稅降負政策的力度更是進一步增強。然而，在減稅降負的大背景下，地方政府則面臨著越來越嚴峻的收支困境，財政收入的組織成為各級政府不得不關注的問題。不僅如此，由于減稅降負政策存在遞減的邊際效應，并且諸多減稅降負措施都需要付出財稅減收的代價，因此不可能始終維持現有的政策強度，這將導致繼續大力推進減稅降費政策和保障財政收入之間出現較大沖突。因此，政府在大力推進減稅降負政策的同時，也應積極尋求多方面力量的合作，旨在形成合力，對企業進行全方位的支持，由此構筑起更加優良的營商環境，助力支持舉措朝著更具有可持續性發展的方向前進。