論民辦高校財務內部控制存在的問題與對策

文/孫朝鳳

（青島恒星科技學院）

一、引言

在我國的教育體系中，公辦教育是維持教育均衡的重要因素，在教育體系中占主導位置。而民辦教育的存在，可以滿足國民對教育需求的多樣化，其產生和發展為國民在接受教育的方面提供了更多的選擇性。近年來，隨著經濟的發展和國家政策的支持，我國民辦教育行業開始蓬勃發展，民辦高校的規模和數量迅速擴張，但由于管理落后于發展，導致出現了很多亟須解決的問題。不同于公辦院校的資金來源，民辦院校是通過吸收民間資本的方式獲得資金，投資人是需要從學校的經營中獲利的，所以民辦高校具有雙重性質，即企業的盈利性和學校的公益性。由于身份較為特殊，有部分民辦院校以企業的性質來定義自己，在財務處理上出現了很多不合理的地方，給高校帶來了財務風險。在政府支持和自身發展背景下，民辦院校規模急速擴張，但民辦院校相關的財務制度及財務內部控制的發展落后于其規模的擴張，導致院校的運營出現了很多違規行為。例如，財務監管不到位，一些民辦高校在運營過程中出現了貪污受賄、徇私舞弊等不良現象。通過研究不難發現，很多財務問題的發生都源于民辦高校內部控制制度的不健全，嚴重的甚至會影響到學校內部的健康運轉及學校的未來發展。由于財務管理能力的缺失，導致很多院校面臨通過貸款等方式擴張，卻無力償還的投資風險。因此，民辦院校需要根據自身的發展，高度重視內部的財務控制制度的建立，通過制度的建立和執行，為高校搭建良好的財務內部控制環境，提升院校的經營效率，降低院校的財務風險，實現投資人收益的同時，保證院校教育目標的實現，使得二者可以均衡發展。

二、民辦高校財務內部控制存在的問題

（一）內部控制體系存在缺失

就目前的情況來看，我國大部分民辦高校的內部財務管理制度是不完善的，不能滿足該院校當下對財務內部控制管理的需求。

從制度方面來說，存在以下問題：首先，財務制度所涵蓋的內容不全面。財務管控的方面主要是日常運營費用的核算，對不常發生但跟院校的發展和擴大息息相關的類似于投融資、捐贈等業務，并沒有完善的制度規范；其次，制度的設置不合理。不相容崗位分離、關鍵崗位需要輪崗等原則沒有嚴格執行，一人身兼多職或者說一個崗位長期只有一個人負責的情況普遍存在。很多民辦高校在財務管理中存在授權審批制度混亂的現象，或制度完善但制度不能被良好地執行，內部機構設置不完善，權責不明確，沒有合理的獎懲制度等；最后，由于民辦高校的規模不斷擴張，其投融資等非日常活動金額及頻率都較之前提高了很多，現有的財務管理制度，無法滿足實際發生業務的管理需求[1]。

從實際的會計核算及資產管理角度來說，存在以下問題。首先，沒有統一的財務核算標準或制度，導致會計核算中口徑不一致的問題普遍存在。一些民辦院校執行的是《民間非營利組織會計制度》，一些院校執行《企業會計準則》，還有使用《事業單位會計準則》的民辦院校。不同的核算依據導致民辦院校之間的會計數據沒有可比性，增加年度審計的復雜性。

（二）風險評估管理機制不完善

民辦高校是學校和企業結合的一個經濟綜合體，具有一定的特殊性，其經營區別于普通院校的地方在于，民辦院校自行籌集的資金量遠大于政府資助和社會捐贈的資金量。與公辦院校相比，民辦院校的財務風險更高。但由于自身認知的局限性，民辦院校并不能充分地認識到自身對資金的依賴性過強，容易出現經營危機。

根據調查統計數據顯示，民辦院校的主營收入為學生的學費，流動資金來源單一，資金風險大。如果在舉債擴張的過程中，沒有進行完善的評估，招生規模無法達到預期的數量，將會導致收入不足，無法償還貸款，帶來巨大的財務風險，很容易陷入財務危機。

（三）監督機制不完善

我國民辦高校習慣于使用校長負責制，校長的任命及監管均由學校董事會負責，由校長作為主要負責人，其他各個部門的負責人配合其完成學校的教學管理及內部管理工作。因此，設置有效的監督機制對于民辦高校的投資決策和經營效率具有重大意義[2]。但民辦高校的內部控制制度中的監督制度存在著一些缺陷，一方面，由于民辦院校董事會成員的復雜性（董事會成員包括投資者、政府人員、教職人員代表及學生家長代表等），導致其內部監督管理難度增大。董事會不重視該項工作，現存的內部監督管理制度不能很好地執行，工作中時常出現一些違規現象；另一方面，民辦院校的校長及管理崗位的人員在作為管理者的同時，也要擔任學校的教學任務，在管理方面非專業的情況下，還要兼顧學術的指導及教學任務的完成，導致人員負擔過重且管理效能低下。

三、關于民辦高校財務內部控制方面存在問題的對策

（一）完善內部控制制度及其實施環境

良好的內部控制制度及優良的實施環境對于財務管理來說是至關重要的，對降低企業財務風險來說有著關鍵性的意義。因此，民辦高校要提升其財務內部控制的能力，首要任務就是建立健全財務管理制度，為其提供良好的實施環境。

首先，要提高管理層及教職人員對內部控制重要性的認識。民辦高校規模的不斷擴大，要求提高學校財務管理水平。一方面，學校需要通過培訓等方式，提高校內財務人員的職業技能及素養，并完善學校的財務內部控制制度；另一方面，學校應為制度的實施創造良好的環境，劃分職責及人員權利的界限，明確出資人不能隨便干預財務方面的工作及決策等[3]。

其次，優化學校的管理結構。民辦高校作為學校與企業的綜合體，其管理結構相對復雜，管理難度大，需要明確民辦高校的創辦具有公益性，在起初設置管理結構時，應充分發揮內部監督的作用。為了設立最優的內部管理體系，要在投資人注資時，設立相應的條款，減少出資人對學校經營管理的控制度，不能讓學校完全淪為營利性質。在設置內部機構時，應綜合考慮完善管理制度及人員職能，充分發揮董事會監督職能，保證內部機構的設置能夠滿足學校財務內部控制的需要，人員要各司其職；明確獎懲制度，保證其作用可以被充分地發揮。

（二）完善風險評估體系，加強預算管理

由于民辦高校需要自負盈虧且缺少政府等各方面的資金支持，而其對資金的需求較大且需要保持資金的充足，否則容易出現財務危機。因此，需要民辦院校完善風險評估體系，提高風險評估能力，加強預算管理，及時防范風險的發生，降低財務風險[4]。

首先，學校應根據自身經營資金的情況，利用學校在學術方面的優勢，并結合當下比較先進的信息技術建立一個風險預警體系，對學校運營過程中與財務相關的各個環節及其過程進行系統且連續的監控，以便及時發現財務風險，提前預警并采取措施；其次，對于資金相對匱乏的民辦高校來說，提高資金的使用率，優化學校的資源配置，使學校的現有資源可以被高效利用，是民辦高校資金管理比較重要的措施。通過加強財務內部控制的預算管理板塊，設置專門的預算管理部門并配備專業的預算人才，設立科學的預算管理體系和預算金額并及時監控，分析預算數和實際發生額的差異。通過對資金的使用環節進行監控，找出差異原因進行改善，提高資金的使用效率。做好學校成本費用的控制工作，將預算管理的責任落實到具體的人員和具體的業務中并嚴格執行，不能讓設立的制度流于形式。

（三）重視內部審計，發揮內部監督管理的作用

內部審計是企業財務內部控制的重要環節，民辦高校也應提高對學校內部審計的重視程度，設立專門的內部審計機構，強化高校內部監督審計管理的作用，以提高院校的內部管理效率。

首先，加強董事會與內部審計部門之間的溝通。作為民辦高校的主要決策機構，董事會的決策對學校的發展有著重大的影響，其決策的合理與否會直接影響學校的經營效率，因此，基于內部審計結果，由審計部門發揮監督作用，對異常情況進行追查，并提出相應的處罰建議，有利于提升高校整體的決策水平；其次，民辦院校也可以發揮教職工及學校在讀學生對學校工作參與者進行監督，鼓勵教職員工及學生參與到學校的內部管理中來，通過工會和學生會等媒介，收集信息并反饋給內審機構，使得民辦高校內部審計環節全面化和多元化，提高內部審計的工作效率，加強內部審計的工作力度[5]。

（四）提高財務管理人員綜合素質

隨著民辦院校的發展規模不斷壯大，其對財務管理團隊在業務方面的要求也逐步提高，也對作為管理團隊的有關組成人員的綜合素質有了更高的要求。財務人員要跳出傳統會計思維模式，在提升財務核算的能力的同時，也要提升財務管理方面的能力，將財務管理工作滲透到對民辦院校日常經濟活動的管理中。

為了提升財務工作人員的綜合素質，民辦院校應定期開展培訓業務，提升財務人員的專業素養，優化財務人員的知識結構。對其培訓的內容應不限制于專業知識的培訓，還要對財務人員進行道德及心理方面的教育，提高財務人員的職業道德及溝通水平等。通過人員綜合素質的提高，帶動高校財務管理水平的提升，提高院校的財務內部控制能力，降低院校的財務風險。

四、結語

綜上所述，民辦院校應看到自身發展中存在的財務內部控制方面的問題，及時采取措施，完善自身的內部控制管理體系，為國家培養更多的人才，為投資人創造更多的效益，為教職人員提供良好的工作環境，為學生提供良好的學習環境，促進院校長期穩健發展。