區(qū)塊鏈在會計領(lǐng)域的應(yīng)用與思考
——國內(nèi)外文獻(xiàn)述評

郭欣趙利琴（正高級審計師）呂建黨

（1陜西中醫(yī)藥大學(xué)陜西咸陽712046 2中國能源建設(shè)集團(tuán)陜西省電力設(shè)計院有限公司陜西西安710054）

區(qū)塊鏈技術(shù)來源于2008年中本聰在密碼學(xué)郵件組中發(fā)布的一篇文章《比特幣：一種點對點的電子現(xiàn)金系統(tǒng)》。自此以后，國內(nèi)外學(xué)術(shù)界對區(qū)塊鏈展開了研究，并將其架構(gòu)延伸至醫(yī)療、供應(yīng)鏈管理等多個應(yīng)用場景（蔡雍怡等，2019）。2016年12月，國務(wù)院印發(fā)的《十三五國家信息化規(guī)劃》指出，區(qū)塊鏈等多項新技術(shù)驅(qū)動網(wǎng)絡(luò)空間從人人互聯(lián)向萬物互聯(lián)演進(jìn)，是我國可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵引擎，該規(guī)劃為區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展提供了國家層面的制度保障。雖然區(qū)塊鏈在各領(lǐng)域得到了不同程度的應(yīng)用，但是該技術(shù)與會計領(lǐng)域結(jié)合的場景應(yīng)用仍然處于探索階段。本文從會計視角對區(qū)塊鏈的特征進(jìn)行界定，對其在會計領(lǐng)域的應(yīng)用場景進(jìn)行分析及思考，以期助推區(qū)塊鏈技術(shù)優(yōu)化或取代傳統(tǒng)會計業(yè)務(wù)。

一、區(qū)塊鏈概述

（一）區(qū)塊鏈分類

Swanson（2015）研究發(fā)現(xiàn)，區(qū)塊鏈的不同類型在運行和一系列的許可活動中有著本質(zhì)的區(qū)別，所以定義區(qū)塊鏈類型是后續(xù)研究的基礎(chǔ)。在我國理論界，一般將區(qū)塊鏈按拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)及開放程度分類為公有鏈、私有鏈及聯(lián)盟鏈（樊斌等，2018；吳忠生，2019）。公有鏈?zhǔn)侵溉魏斡脩艟勺x取并向區(qū)塊鏈發(fā)送交易信息的去中心化應(yīng)用；聯(lián)盟鏈?zhǔn)擎溕系挠脩艚?jīng)過審核和許可，基于信任機(jī)制和聯(lián)盟共識形成的一種多中心化形式；私有鏈則為中心化安排。Gareth（2015）認(rèn)為，大多數(shù)許可鏈特征與公有鏈一致，從現(xiàn)實角度看，區(qū)塊鏈可簡化為許可鏈與非許可鏈，主要區(qū)別是鏈上驗證的用戶是無限制的還是預(yù)先經(jīng)過了權(quán)威機(jī)構(gòu)的篩查。關(guān)于區(qū)塊鏈在會計領(lǐng)域的應(yīng)用場景類型問題在學(xué)術(shù)界也存在討論，樊斌等（2018）將私有鏈作為會計、審計領(lǐng)域的研究對象，吳忠生（2019）則認(rèn)為未來的財務(wù)研究應(yīng)著力于利用聯(lián)盟鏈實現(xiàn)應(yīng)用場景。

（二）區(qū)塊鏈的技術(shù)機(jī)理及特征

區(qū)塊鏈本質(zhì)上是數(shù)據(jù)塊形成的鏈?zhǔn)接嬎惴妒郊皡f(xié)議結(jié)構(gòu)。鑒于本文探究的是區(qū)塊鏈在會計領(lǐng)域的應(yīng)用場景，下面將從會計視角對區(qū)塊鏈的技術(shù)機(jī)理及特征進(jìn)行分析。

1.區(qū)塊鏈的技術(shù)機(jī)理。袁勇等（2016）認(rèn)為，從狹義來講，區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N按照時間順序?qū)?shù)據(jù)區(qū)塊以鏈條的方式組合成特定數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，并以密碼學(xué)方式保證的不可篡改和不可偽造的去中心化共享總賬，能夠安全存儲簡單的、有先后關(guān)系的、能在系統(tǒng)內(nèi)驗證的數(shù)據(jù)。區(qū)塊鏈技術(shù)的創(chuàng)新因素在于帶有時間戳的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)、去中心化的分布式賬本、共識算法及智能合約。（1）鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)。該結(jié)構(gòu)是指礦工經(jīng)過最佳工作證明創(chuàng)建的新區(qū)塊連接在前一區(qū)塊上，并與創(chuàng)世區(qū)以來形成的區(qū)塊環(huán)環(huán)相扣形成一條最長的主鏈。在該結(jié)構(gòu)中，所有的區(qū)塊（節(jié)點）既彼此獨立，同時又以點對點的方式前后連接，任何節(jié)點都可以通過鏈條追本溯源。（2）時間戳。時間標(biāo)記在每個區(qū)塊頭，表明每個區(qū)塊是按照時間順序依次連接和流轉(zhuǎn)的，為歷史重現(xiàn)提供可能。（3）分布式賬本。指各節(jié)點形成的一個地位均等、不存在任何中心化的分散組網(wǎng)方式，每個節(jié)點均承擔(dān)驗證數(shù)據(jù)、廣播數(shù)據(jù)、存儲數(shù)據(jù)等功能。（4）共識算法。如何使分散化的權(quán)利最終形成高效的一致性結(jié)果，是共識機(jī)制的目標(biāo)與價值。在區(qū)塊鏈技術(shù)中，為了使上述分散化、地位平等的各節(jié)點達(dá)成一致的共識，目前多使用工作量證明（或權(quán)益證明等）方法獲得記賬權(quán)并獲得全部節(jié)點的大多數(shù)（51%）認(rèn)可后，即可將某一時間段內(nèi)的所有交易打包裝入新區(qū)塊。（5）智能合約。本質(zhì)是程序代碼，其嵌于區(qū)塊鏈最上層的一組算法與商業(yè)邏輯中，在必要時可自動執(zhí)行認(rèn)同一致的合約內(nèi)容。

2.區(qū)塊鏈的特征。（1）去中心化。去中心化是區(qū)塊鏈技術(shù)最具創(chuàng)新性且最具優(yōu)勢的特征。去中心化本質(zhì)為去中介化（宋立豐，2019），交易記賬由每個節(jié)點共同參與完成，每個節(jié)點都儲存全部信息，使以往總賬、分類賬的形式不復(fù)存在（戚偉欣，2019）。（2）公開透明。每一項交易信息被寫入鏈上之前，都要經(jīng)過全網(wǎng)廣播通知至每一個節(jié)點并逐一驗證，各節(jié)點對區(qū)塊數(shù)據(jù)有效性達(dá)成共識后實現(xiàn)更新，由此可知，每一個節(jié)點都掌握全部信息（鐘瑋，2016）。（3）抗風(fēng)險性強(qiáng)。區(qū)塊鏈的抗風(fēng)險性是由SHA256算法的算力和匿名性保證的。攻擊和篡改主鏈數(shù)據(jù)必須重新計算當(dāng)前區(qū)塊至創(chuàng)世區(qū)塊的所有數(shù)學(xué)運算，且運算速度必須大于當(dāng)前鏈，這樣的操作成本遠(yuǎn)超收益；而且如果要改變某一節(jié)點的信息，必須控制當(dāng)前區(qū)塊的超過51%的節(jié)點數(shù)量，但是由于所有用戶數(shù)據(jù)的匿名性，大大增強(qiáng)了修改難度。（4）真實性。真實有效性是由時間戳保證的，每個交易被添加入?yún)^(qū)塊鏈時，在區(qū)塊頭加蓋時間戳，確保了數(shù)據(jù)的不可篡改和不可偽造性。（5）去信任化。在去中心化的網(wǎng)絡(luò)中要解決的主要矛盾是信任問題。以共識機(jī)制作為底層技術(shù)摒棄了原先以第三方信用背書，進(jìn)而轉(zhuǎn)向?qū)沧R算法的認(rèn)可構(gòu)成的“信任機(jī)器”，這極大地減少了契約中的失信行為（王元地，2018）。（6）低成本。鑒于其真實性和去信任化特征，不僅壓縮了上級管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管審計支出，還能有效降低企業(yè)自身運營的信用成本。

二、區(qū)塊鏈在會計領(lǐng)域的應(yīng)用發(fā)展階段

區(qū)塊鏈本身作為一種協(xié)議框架，不能直接用于服務(wù)領(lǐng)域，需要把區(qū)塊鏈技術(shù)嵌入底層結(jié)構(gòu)，再借助于智能合約實現(xiàn)應(yīng)用操作，在這一方面，互聯(lián)網(wǎng)與金融業(yè)是區(qū)塊鏈技術(shù)運用最多的兩個領(lǐng)域（區(qū)塊鏈白皮書，2019）。目前，區(qū)塊鏈正在從2.0（可編程金融時代）向3.0（可編程社會）邁進(jìn)，財務(wù)及會計屬于其中探索的領(lǐng)域?？v觀國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，區(qū)塊鏈與會計應(yīng)用場景結(jié)合的相關(guān)研究較少，本文通過對現(xiàn)有文獻(xiàn)的梳理將區(qū)塊鏈在會計領(lǐng)域的應(yīng)用發(fā)展總結(jié)歸納為以下兩個階段。

（一）打破賬務(wù)處理傳統(tǒng)體系階段

區(qū)塊鏈在會計領(lǐng)域的初期嘗試立足于會計核算基本程序，這也是國內(nèi)理論界的主要研究方向（季春紅，2018；袁廣達(dá)等，2019）。在此階段，文獻(xiàn)多是從核算程序及貫穿核算全過程的審計出發(fā)而展開。鐘瑋（2016）首次提出區(qū)塊鏈的三類應(yīng)用功能在會計的確認(rèn)、計量、記錄與報告四個基本程序中的具體體現(xiàn)。這個過程是由分布式賬本技術(shù)決定的，各個節(jié)點均擁有所有數(shù)據(jù)信息的副本且區(qū)塊的更新需要全部節(jié)點（用戶）進(jìn)行共同驗證，優(yōu)化了原先以人為主導(dǎo)的記賬模式，且所有交易需經(jīng)過中心端認(rèn)可的信用第三方認(rèn)證環(huán)節(jié)，保證了對所有會計信息確認(rèn)、計量、記錄的一致性和真實性，消除了現(xiàn)存財務(wù)系統(tǒng)中的道德風(fēng)險。在具體應(yīng)用場景中，曾雪云等（2017）提出建立一個自主管理的財務(wù)信息管理系統(tǒng)以便實現(xiàn)自動獲取和自主處理數(shù)據(jù)的目標(biāo)，該系統(tǒng)具有連接企業(yè)內(nèi)外信息的功能，可以完成從交易活動到會計記錄的自主制證過程。實踐中，德勤公司在2014年開始逐步探索，其研發(fā)的Rubix區(qū)塊鏈平臺可連接企業(yè)SPA等管理系統(tǒng)，實現(xiàn)購銷實時透明化，為核算流程自動化提供了基礎(chǔ)平臺。

在這一階段，為了規(guī)范區(qū)塊鏈應(yīng)用場景研究框架，夯實今后的研究基礎(chǔ)，學(xué)者們多是從區(qū)塊鏈去中心化和去信任化這兩個基礎(chǔ)特征來探索區(qū)塊鏈在會計中的應(yīng)用意義。不論是賬本的公開還是財務(wù)系統(tǒng)的自主制證和自主監(jiān)管，都改變了傳統(tǒng)核算體系中的信息不對稱和信用成本高的缺陷。

（二）顛覆會計記賬規(guī)則階段

打破賬務(wù)處理傳統(tǒng)體系階段是在我國現(xiàn)有記賬規(guī)則基礎(chǔ)上的程序優(yōu)化和效率提升，另有學(xué)者在深挖區(qū)塊鏈技術(shù)在會計核算中的具體應(yīng)用場景過程中，打破了目前廣泛使用的記賬方法——復(fù)式記賬法，提出了全新的會計核算基礎(chǔ)框架。Aleksy（2019）認(rèn)為，區(qū)塊鏈技術(shù)如果全面落地，將會使現(xiàn)在的復(fù)式記賬法消失。樊斌（2016）細(xì)致勾勒出如何用單一匯總表模式反映鏈上所有相關(guān)會計主體的賬務(wù)情況，認(rèn)為在許可鏈下，所有實體間的交易由雙方同時進(jìn)行實時記錄繼而進(jìn)行信息共享。在這種情境下，原先中心化概念下的各會計主體的總賬、分類賬及明細(xì)賬等概念將被單一匯總表所代替，即跳過了原先中間記賬的繁瑣環(huán)節(jié)，各節(jié)點（用戶）記錄的交易自動對應(yīng)至區(qū)塊鏈中的總賬。原復(fù)式記賬法下的資產(chǎn)借方，在去中心化概念中僅顯示最終受讓人擁有的資產(chǎn)權(quán)利（見表1），清晰地反映出交易資金流動的終端。目前普遍運用的復(fù)式記賬法，其本質(zhì)上是一種糾錯機(jī)制，在雙分錄核算體系下，通過會計要素的增減變動，反映出經(jīng)濟(jì)活動的完整過程。但是，在區(qū)塊鏈技術(shù)覆蓋下，通過智能合約的嵌入，所有經(jīng)濟(jì)活動和交易結(jié)果首先印上時間戳，后經(jīng)過所有用戶的一致認(rèn)可方可上鏈，其經(jīng)濟(jì)交易的真實性和信息記錄的一致性毋庸置疑，可代替復(fù)式記賬法的主要功能。

表1 復(fù)式記賬法與去中心化核算體系對比

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用場景及效果分析

（一）規(guī)避財務(wù)舞弊，履行監(jiān)督職能

區(qū)塊鏈技術(shù)以其分布式鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)和共識機(jī)制的技術(shù)特征在會計監(jiān)督和全程審計中發(fā)揮著重要作用。Nadine（2017）闡述了用POW共識機(jī)制（工作量證明）替代內(nèi)、外部監(jiān)督。樊斌等（2018）認(rèn)為工作量證明可以為區(qū)塊鏈中“全民記賬”下的總賬賬目一致性提供保障。袁勇（2015）解釋了共識過程——最先解出隨機(jī)數(shù)且經(jīng)過全體礦工驗證后，特定節(jié)點獲取當(dāng)前區(qū)塊記賬權(quán)。以上過程與審計監(jiān)督的意義相契合，同時也使持續(xù)審計有了落地實施的技術(shù)保障。1989年持續(xù)審計概念第一次被提出（Groomer Murthy），隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展進(jìn)步，實現(xiàn)了持續(xù)審計的關(guān)鍵因素——實時記錄交易數(shù)據(jù)。實際工作中，審計師的大量驗證測試以連續(xù)形式借助已有分布式數(shù)據(jù)展開，消除了原先追蹤、驗證信息的難點，同時使審計過程中的獨立性大大增強(qiáng)。

（二）降低交易成本，實現(xiàn)點對點結(jié)算

在金融結(jié)算活動中，區(qū)塊鏈技術(shù)承載的應(yīng)用平臺可超越銀行等中間記賬機(jī)構(gòu)，承擔(dān)信任連接任務(wù)。傳統(tǒng)的銀行業(yè)在價值轉(zhuǎn)移過程中，需雙方付出費用，然而，區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展，使去中心化成為可能。喬海曙（2017）認(rèn)為，以互聯(lián)網(wǎng)為依托的區(qū)塊鏈技術(shù)將資產(chǎn)抽象為數(shù)字，線上的價值傳遞交易成本及其邊際成本幾乎為零，并實現(xiàn)所有權(quán)與使用權(quán)的實時轉(zhuǎn)移。宋立豐（2019）認(rèn)為，交易雙方欲達(dá)到點對點交易，首先要明確數(shù)據(jù)所有權(quán)，而后利用互聯(lián)網(wǎng)平臺的輔助促進(jìn)作用，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的交易和使用。美國Ripple協(xié)議應(yīng)用基本實現(xiàn)以上點對點的交易目標(biāo)，其本質(zhì)上是結(jié)算協(xié)議系統(tǒng)，可以使多種貨幣之間低成本、零延時地進(jìn)行匯兌支付。例如在進(jìn)行跨境支付時，利用分布式記賬技術(shù)及共識機(jī)制在不同銀行間進(jìn)行相互驗證并交易，由于省略所有中間機(jī)構(gòu)的結(jié)算手續(xù)，交易成本與交易時間大大降低。

（三）資產(chǎn)標(biāo)記化，實現(xiàn)資產(chǎn)所有權(quán)及使用權(quán)監(jiān)管

在實現(xiàn)點對點交易的過程中，資產(chǎn)所有權(quán)的驗證成為必然，但是如何在實踐中自由進(jìn)行數(shù)據(jù)的交易，這是學(xué)術(shù)界主要討論的領(lǐng)域之一，即資產(chǎn)數(shù)字標(biāo)記化并應(yīng)用于實體資產(chǎn)。由前文可知，區(qū)塊鏈中交易的傳遞是通過在全網(wǎng)進(jìn)行廣播后，將數(shù)據(jù)信息記錄并添加于每個節(jié)點中，為了將實體資產(chǎn)反映在區(qū)塊鏈的分布式賬本上，需要考慮實物資產(chǎn)標(biāo)記化。通過追蹤系統(tǒng)（例如GPS或者RFID），所有實體可完全被映射進(jìn)入一個區(qū)塊鏈系統(tǒng)，并且每個資產(chǎn)都可以用一個有色硬幣或者通證（TOKEN）表示（Y Wang，2018）。由此看來，所有的實物交易都可以被標(biāo)記化的數(shù)字資產(chǎn)添加入鏈并被永久儲存。熊輝（2019）闡述了標(biāo)記化資產(chǎn)的優(yōu)勢，即可分割性，一種實物資產(chǎn)多人共同持有。標(biāo)記化是一種將資產(chǎn)的權(quán)利轉(zhuǎn)換為數(shù)字的方法，在區(qū)塊鏈中，其為一個開放、自由的可記錄資產(chǎn)所有權(quán)的分類賬提供了可能。該標(biāo)記化資產(chǎn)不僅適用于現(xiàn)金貨幣，也可以標(biāo)記有形及無形資產(chǎn)。經(jīng)過標(biāo)記的資產(chǎn)不可能丟失及偷盜，因為每個單一資產(chǎn)的所有權(quán)均登記于區(qū)塊鏈中，一旦交易通證，該記錄就被永久儲存，不可逆轉(zhuǎn)。數(shù)字標(biāo)識技術(shù)也可以應(yīng)用于中央扶貧資金，作為管理工具的補(bǔ)充（曾雪云，2019）。扶貧資金在轉(zhuǎn)移支付過程中，若終端環(huán)節(jié)缺乏監(jiān)管，可能出現(xiàn)挪用侵占等現(xiàn)象。但是若每筆財政扶貧資金在源頭上被標(biāo)記，以后其每一環(huán)節(jié)的下?lián)?、最終環(huán)節(jié)的支出流向都易于掌握，可以有力提高監(jiān)管的有效性。

（四）聯(lián)接外部，實現(xiàn)自主記賬模式

戚偉欣（2019）從區(qū)塊鏈自身的去中心化與分布式結(jié)構(gòu)的優(yōu)勢出發(fā)，闡述了區(qū)塊鏈技術(shù)下會計信息系統(tǒng)的各節(jié)點同步記賬及自主校驗功能。但各節(jié)點同步記錄所有業(yè)務(wù)信息僅是第一步，要實現(xiàn)會計信息系統(tǒng)的自主記賬需要打破目前內(nèi)部會計信息系統(tǒng)與外部各部門的桎梏。曾雪云等（2017）認(rèn)為，目前企業(yè)中廣泛使用的ERP系統(tǒng)較少與外界發(fā)生聯(lián)接，難以實現(xiàn)自主記賬，所以與理想模式下尚有差距。Y WANG（2018）為區(qū)塊鏈技術(shù)支持下的會計信息系統(tǒng)的具體實施提供了思路，即區(qū)塊鏈技術(shù)為B bAIS（區(qū)塊鏈下的會計信息系統(tǒng)）分享了所有交易實體的明細(xì)分錄，加速形成機(jī)構(gòu)實體間合作模式。在這個系統(tǒng)里，按照上述資產(chǎn)標(biāo)記化概念，所有交易雙方的資產(chǎn)（包括原材料、庫存商品及銀行存款等）都可標(biāo)記為特定幣，這類虛擬幣在交易雙方發(fā)送或接收時，都可觸發(fā)區(qū)塊鏈上所有相關(guān)節(jié)點自動生成兩個分錄。這種模式經(jīng)常發(fā)生在供應(yīng)商與客戶之間的經(jīng)濟(jì)活動合同中，如客戶A收到供應(yīng)商發(fā)來的“原材料”幣時，該系統(tǒng)自動生成借方的“原材料”及貸方的“應(yīng)付賬款”。所以只要區(qū)塊鏈所有節(jié)點可以準(zhǔn)確識別每一個交易活動發(fā)出的虛擬幣，就可以自動生成相應(yīng)分錄，達(dá)到自動記賬。

四、區(qū)塊鏈在會計基礎(chǔ)領(lǐng)域應(yīng)用的思考

（一）會計確認(rèn)階段

會計要素的確認(rèn)需要區(qū)塊中每一個節(jié)點的確認(rèn)，且在分式記賬中，每一筆會計信息都經(jīng)過每一個節(jié)點的審查，保證了其真實與合法性（袁廣達(dá)等，2019）。筆者認(rèn)為，首先應(yīng)該了解三種鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)的優(yōu)缺點（見下頁表2），明確在基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)中具體引入的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)。金樹穎（2020）認(rèn)為，聯(lián)盟節(jié)點的賬本記錄規(guī)則為先核對后記錄，核對即為與聯(lián)盟鏈上所有的核心部門（包括企業(yè)自身、工商部門、稅務(wù)部門及商業(yè)銀行等）原始信息的驗證，經(jīng)過驗證后的交易信息才會記錄至賬本中，運用該方式可以固化會計要素確認(rèn)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。綜上所述，區(qū)塊鏈技術(shù)優(yōu)勢體現(xiàn)在會計確認(rèn)中信息的一致性及固化作用，會計作為企業(yè)反映資金運動的一種管理活動，目的是更準(zhǔn)確、及時地反映各項資金運動及資金循環(huán)，所以從會計信息確認(rèn)的效率及財務(wù)報告使用者角度來看，擁有有限節(jié)點的私有鏈結(jié)構(gòu)更適合會計信息的初步形成。

表2 三種鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)優(yōu)缺點對比

（二）會計計量階段

1.會計計量屬性。會計計量階段首先需要明確的是會計計量屬性，這是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，當(dāng)然，每一種計量方式的選擇主要取決于會計要素在特定狀態(tài)下能否可靠計量，其中歷史成本與公允價值計量是使用最廣泛的計量方法。以公允價值計量為例，區(qū)塊鏈中，每筆交易及記賬都需要所有節(jié)點的驗證及審核，可完全消除個人主觀臆斷的影響，真實反映市場合理價值，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》關(guān)于公允價值是市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中收到或者支付的價格的定義。若采用歷史成本，區(qū)塊鏈也可以準(zhǔn)確反映其取得時點的實際付出成本。按照時間戳特征，歷史成本的確定在鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)上按照時間追溯直接取得，企業(yè)計量時，可通過映射方式，將保存在每個節(jié)點上的信息進(jìn)行傳輸，獲得某一時間節(jié)點上的實際價值。

2.會計估計內(nèi)置。會計估計是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項以近期可利用的信息作出的判斷。會計估計包含但不限于固定資產(chǎn)的折舊年限、凈殘值、折舊方法及最佳估計數(shù)等。實際應(yīng)用中不僅要求企業(yè)根據(jù)以往歷史經(jīng)驗進(jìn)行估計，同時，隨著時間推移、環(huán)境變化，估計的基礎(chǔ)也會隨之變化。在區(qū)塊鏈領(lǐng)域中，以上職業(yè)判斷及吸收最新信息后的估計變化均可以利用基礎(chǔ)技術(shù)架構(gòu)的擴(kuò)展層予以解決。在擴(kuò)展層中內(nèi)嵌可編程的合約，以代碼的形式設(shè)置不同條件，當(dāng)外界條件變化觸發(fā)會計估計相關(guān)基礎(chǔ)信息時，則以最接近實際的信息重新進(jìn)行計量。

（三）會計報告階段

編制會計報告的前提是明確會計主體，企業(yè)集團(tuán)合并財務(wù)報表是將母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)視為一個會計主體，在報表編制過程中，要將母子公司之間的交易通過抵銷調(diào)整項目錄入工作底稿，工作量較大。在區(qū)塊鏈技術(shù)中，分布式賬本技術(shù)在數(shù)據(jù)采集、傳輸及存儲方面有很大優(yōu)勢，且存儲方式的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)將整個管理呈現(xiàn)去中心化模式，每個節(jié)點的交易記錄均相同。而合并報表編制的核心就是要厘清母子公司之間的債權(quán)與債務(wù)及長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的關(guān)系。所以若運用分布式賬本技術(shù)的自動申請、查詢、轉(zhuǎn)換等功能，由此發(fā)生的自動化數(shù)據(jù)聯(lián)接可以快速處理母子公司之間往來的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，完成合并基礎(chǔ)工作，將極大簡化會計合并過程。

五、結(jié)語

區(qū)塊鏈發(fā)展至今，學(xué)術(shù)界對區(qū)塊鏈的技術(shù)層及實現(xiàn)手段較為認(rèn)同，特別是在對達(dá)成會計可靠性、及時性等會計信息質(zhì)量要求層面。本文對區(qū)塊鏈在會計領(lǐng)域的發(fā)展階段進(jìn)行了回顧，并對具體的應(yīng)用進(jìn)行了梳理。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為區(qū)塊鏈在會計監(jiān)督、自主記賬等方面提升了工作效率，并降低了交易及審計成本。伴隨區(qū)塊鏈技術(shù)的深入及其與會計領(lǐng)域的深度結(jié)合，區(qū)塊鏈的自身優(yōu)勢在未來定會助力加快業(yè)財融合的發(fā)展進(jìn)程。