虛開增值稅專用發票大數據模型的分析與構建

淡鵬飛　周宏波

摘 要：近年來，虛開增值稅專用發票犯罪易發、多發，其在行為表現方式、涉及范圍等方面與傳統的虛開增值稅專用發票犯罪特點不同，傳統辦案方式已難以滿足現實需要。檢察機關構建虛開增值稅專用發票大數據模型具有必要性與可行性。在明確虛開增值稅專用發票大數據模型的頂層設計、數據采集與處理、框架結構的基礎上，可將其具體應用于案件線索發現和移送預警、證據合法性審查、定罪量刑輔助、文書生成輔助和決策輔助等方面，助力提升檢察辦案質效，進而推進國家治理體系和治理能力現代化。

關鍵詞：虛開增值稅專用發票犯罪 大數據模型 應用

“稅收是國家財政之基礎。國家如何從其控制的疆域內既公平又高效地獲得財力，建立何種稅制，是每個執政者必須考量的經國方略，是國家治理的重要維度之一。”[1]近年來，虛開增值稅專用發票犯罪行為日益猖獗，致使國家稅收遭受重大損失，嚴重擾亂了公平競爭的市場經濟秩序。在實踐中，由于當前虛開增值稅專用發票犯罪案件數量激增、案情復雜、證據龐雜，傳統辦案方式已難以適應現實需要，亟須更新辦案手段，促進案件辦理取得實效。

大數據帶來的技術變革給各行各業帶來深遠影響的同時也在不斷提升我們改造世界的能力，大數據技術儼然已經成為提升國家治理體系和治理能力現代化的關鍵力量。最高人民檢察院高度重視檢察工作和大數據的深度融合，多次就推進檢察機關大數據工作進行統一謀劃和部署，推出一系列的大數據應用產品。[2]但就辦理虛開增值稅專用發票犯罪案件而言，目前全國檢察系統并未建立起專門的大數據應用模型用于辦案實踐。如何利用大數據技術，結合虛開增值稅專用發票犯罪的特點，構建符合檢察機關司法辦案規律的虛開增值稅專用發票大數據模型是本文研究的主題。

一、虛開增值稅專用發票犯罪行為的新特點

（一）行為方式復雜多變

在傳統的虛開增值稅專用發票犯罪中，不法分子通過偽造資金流、貨物流和賬簿憑證等方式制造合法開票的假象以逃避被查處，但同時也給偵查機關偵破案件留下大量的痕跡和線索。隨著商事制度改革后企業設立更加便利，不法分子通過騙用、冒用、租用或盜用他人的身份信息大量注冊空殼企業，專門從事虛開增值稅專用發票違法犯罪活動，而暴力虛開增值稅專用發票更使得案件查辦難上加難。所謂暴力虛開增值稅專用發票，即不法分子在不進行任何經營行為甚至不偽造經營行為的情況下，利用空殼公司短時間內大量開具增值稅專用發票賺取開票費，不進行納稅申報或進行虛假納稅申報后即走逃失聯。由此，犯罪行為完成后證據滅失或案件喪失可查性，嚴重影響案件的偵查取證、審查起訴等工作。

（二）多發生在重點行業、特殊人群

行業的經營模式、相關稅收政策等是不法分子在實施虛開增值稅專用發票犯罪行為時重點關注的因素。以煤炭領域為例，我國實行煤礦配額的開采制度和以票控煤的銷售制度，超過配額開采的煤炭資源無法通過正常渠道開票銷售，加之煤炭屬于大宗消耗資源，行業流通環節多、鏈條長，行業管理較為混亂，極易為不法分子虛開增值稅專用發票提供可乘之機。此外，虛開增值稅專用發票犯罪行為人往往通過血緣、地緣、事緣等關系結伙，主要犯罪嫌疑人以親戚、老鄉為紐帶形成緊密的犯罪聯系，犯罪團伙成員多具有常年虛開增值稅專用發票犯罪的經歷，且大部分人有犯罪前科。

（三）組織化、專業化、網絡化程度高

虛開增值稅專用發票犯罪存在開票、變票、資金回流、制作虛假物流信息、簽訂虛假購銷合同等多個環節，往往依賴于分工明確、架構嚴密的組織，獨立的個體很難完成。在實施虛開增值稅專用發票犯罪行為時，行為人還需要清楚相關的稅收優惠和財政補貼政策、稅收監管重點和行業漏洞等相關知識，在具體操作過程中，還要熟悉稅收征繳抵扣、資金流轉等流程，對人員的專業化程度要求比較高。同時，隨著互聯網和移動支付的普及推廣，虛開增值稅專用發票犯罪行為也由“線下”轉移到“線上”，通過非接觸式開票，網上銀行、支付寶、微信等多種結算工具交叉使用，能夠在短時間內完成數次增值稅專用發票的開具和抵扣，以及巨額資金的流轉，使虛開痕跡淡化。

二、檢察機關構建虛開增值稅專用發票大數據模型的必要性與可行性

針對虛開增值稅專用發票犯罪的新特點，公安機關和稅務稽查部門主動擁抱大數據技術，建立了“增值稅發票風險管理防控大平臺”“經偵云平臺”“金稅四期”等多個各具特點的大數據模型用于案件偵辦、稽查和線索移送等，極大提升了打擊犯罪質效。以筆者在公安部經偵局財稅處調研數據為例，在廣泛推廣使用稅偵大數據模型后，2017年全國各地公安機關共立案查辦虛開增值稅專用發票犯罪案件1.1萬起，約占危害稅收征管罪案件的89%，立案數量、破案數量、抓獲犯罪嫌疑人數量分別比去年同期上升大約70%、39%、55%。同時，大數據技術在虛開增值稅專用發票犯罪偵辦中的應用還實現了偵查模式和辦案思路的轉變。在偵查模式上，實現了由被動偵查向主動偵查、由回應性偵查向預警性偵查等的轉變。在辦案思路上，實現了由線下辦案向線上辦案的轉變，偵查人員通過線上監測發現可疑線索，圍繞資金流、發票流等，固定犯罪證據、鎖定犯罪嫌疑人，最終實現線下精準抓捕，有效打擊犯罪。

治理虛開增值稅專用發票犯罪的嚴峻形勢使處于司法中間環節的檢察機關也面臨巨大壓力。檢察機關依托“統一業務應用系統2.0”和檢察辦案信息數據庫，實現了以類案推送、量刑建議計算為主的司法辦案輔助和以核心業務數據分析、案件質量評查為主的大數據分析服務等功能。但辦理數據化證據繁多、犯罪鏈條冗長的虛開增值稅專用發票犯罪案件時，檢察機關采用該數據應用方式顯然難以提升辦案質效。而傳統的人工閱卷方式，使檢察機關辦案人員對偵查機關移送的海量數據化證據無法進行精準分析，同時又極易出現遺漏審查證據或事實的情況，導致全鏈條、全流程、全要素審查虛開增值稅專用發票犯罪案件成為空談，與當前精細化、求極致的辦案理念不符。

當前，大數據技術日益成熟并廣泛應用于司法辦案。偵查機關搭建大數據平臺偵辦虛開增值稅專用發票犯罪案件取得良好效果，檢察機關高度重視大數據應用并積極進行探索實踐，結合日益開放的數據共享政策等，搭建適用于檢察辦案的虛開增值稅專用發票大數據模型具有極大現實可能性。

三、虛開增值稅專用發票大數據模型的構建思路

當前，稅務稽查機關、公安機關都已構建適用于本行業辦理虛開增值稅專用發票案件的數據模型。為形成打擊虛開增值稅專用發票違法犯罪合力，打破數據壁壘，筆者認為，檢察機關應在與相關部門構建協作機制，就數據共享達成共識后，統籌搭建虛開增值稅專用發票大數據模型。

（一）虛開增值稅專用發票大數據模型的頂層設計

虛開增值稅專用發票大數據模型的頂層設計是對大數據模型構建的總體部署。具體而言，需要結合辦理虛開增值稅專用發票犯罪案件的實際需求和現實條件，制定切實可行的構建方案，以實現虛開增值稅專用發票大數據模型的高效、有序應用。其核心理念是以檢察機關辦理虛開增值稅專用發票犯罪案件的需求為導向，內部服務檢察機關司法辦案，外部服務虛開增值稅專用發票犯罪的綜合治理。其核心內容是完成面向全國檢察機關的虛開增值稅專用發票大數據模型整體規劃，主要包括基礎設施建設規劃、信息共享和數據整合規劃、具體行動路線規劃等。其核心步驟是整合現有檢察機關和公安、稅務稽查等相關部門信息系統，統一數據、技術標準，逐步實現數據的共享和業務協同，形成虛開增值稅專用發票犯罪治理大格局。

（二）虛開增值稅專用發票大數據模型的數據采集與處理

數據是大數據技術應用的基礎，沒有高質量數據的大數據模型就是無本之木、無源之水。對于虛開增值稅專用發票犯罪行為而言，涉及的數據信息主要有企業注冊登記信息、發票信息、納稅申報信息、資金流水信息、物流信息、通信信息等，這些數據信息量龐大、形式多樣、更新速度快且分布于不同行業的數據庫中，對這些數據的采集和處理效果直接影響大數據模型的應用效果和實際價值。因此，檢察機關在數據采集過程中要注重上述數據信息的共享與融合，要通過完善數據的標準化建設，消除數據壁壘，加快行業內有關數據的互通和共享。此外，要提高數據處理能力，結合虛開增值稅專用發票犯罪行為特征，對數據進行整理分析，形成能為辦案所用的結論性數據信息資源。

（三）虛開增值稅專用發票大數據模型的框架結構

筆者認為，欲充分發揮虛開增值稅專用發票大數據模型的作用，需要搭建三個具體層次的平臺。一是基礎層，主要有硬件平臺和軟件平臺。硬件平臺包含網絡設備、存儲設備、數據服務器、應用服務器，以及保密和安全設備等。軟件平臺主要是指運用新一代信息技術如云計算、分布式存儲技術等建立的操作系統、數據庫等。二是共享協同層，主要是數據共享和業務協同。數據共享是依托檢察機關、公安機關、稅務稽查和銀行等部門的數據信息庫，實現增值稅專用發票信息和案件信息的交換和共享。業務協同是將各單位辦理虛開增值稅專用發票案件的流程進行統一管理，實現同步處理。同時，共享協同也體現在打破區域壁壘，實現跨省信息共享等方面。[3]三是應用層，是指虛開增值稅專用發票大數據模型的具體應用，通過應用層平臺展示各項業務功能，同時根據檢察官不同需求設定相應的使用權限。

四、虛開增值稅專用發票大數據模型的具體應用

（一）線索預警功能

1.線索發現預警。虛開增值稅專用發票行為一般較為隱蔽，利用虛開增值稅專用發票大數據模型，可以根據該犯罪行為的特點及常用手段，設定科學合理的風險指數和運算規則，構建線索預警體系。具體的預警體系主要包括企業注冊登記預警、增值稅專用發票信息預警和增值稅納稅申報數據預警。企業注冊登記預警主要是對一址多照，一照多址，異地法人，異地財物負責人，特殊人群、重點地區注冊登記企業，互為企業法人、財務人員和辦稅人員，實收資本為認繳制，公司經營項目多而雜等指標進行重點監控;增值稅專用發票信息預警主要是對失控發票、異常抵扣發票、頂額發票，以及發票流向異常、發票內容與經營范圍不符等指標進行重點監控;增值稅納稅申報數據預警主要是對進項稅額大于進項稅額控制額、進項稅額與銷項稅額變動彈性異常、納稅人稅負變動異常等指標進行重點監控。一旦企業風險值累計達到一定的控制線，模型會自動預警，檢察機關辦案人員核實分析后可將可疑企業線索推送至稅務稽查部門或公安機關。

2.線索移送預警。檢察機關負有對稅務稽查部門移送涉嫌犯罪案件線索的監督職責，但司法實踐中，由于受到稅務稽查部門執法辦案數據信息不透明、案件備案不及時等因素影響，檢察機關對虛開增值稅專用發票犯罪案件線索移送監督的效果并不理想。虛開增值稅專用發票大數據模型可對稅務稽查部門執法辦案數據進行實時動態監控，從虛開增值稅專用發票的金額、情節等方面進行分析研判，篩選出符合刑事立案條件卻未向公安機關移送的案件線索，經檢察機關辦案人員復核后，由辦案人員及時向稅務稽查部門建議將涉嫌犯罪的案件線索移送公安機關。同時，對稅務稽查部門執法辦案進行全景式監督，還有利于解決以往“兩法銜接”平臺上人工錄入執法辦案信息導致的監督不全面的問題。

（二）辦案輔助功能

1.證據合法性審查。檢察機關辦案人員可以通過ORC技術自動抓取識別所有在案證據并按照證據種類進行分類提取，同時對書證、訊問筆錄、詢問筆錄等證據的制作時間、制作人、制作地點等影響證據合法性的關鍵要素進行有效抓取，與系統內設定好的證據合法化知識圖譜進行自動比對，并將比對結果以表格的形式予以展現，通過證據提取和比對可以發現一人提訊、無見證人、疲勞審訊、同一時間一名訊問人員訊問兩名犯罪嫌疑人等問題。辦案人員還可以利用虛開增值稅專用發票大數據模型，對同步錄音錄像的圖、文、聲、像等信息和訊問人員的動作進行抓取審查，檢索出訊問人員只問不記、刑訊逼供或其他異常偵查取證等行為的線索。

2.定罪輔助分析。檢察機關在辦理虛開增值稅專用發票犯罪案件時，理清案件事實，分析發票、資金和貨物流向對于案件定性至關重要。[4]虛開增值稅專用發票大數據模型可以通過相關數據的整合、碰撞、分析，回溯虛開增值稅專用發票的犯罪過程，對犯罪行為進行重構，形成完整的證據鏈條，最終以圖表的形式向辦案人員展示發票流向、資金回流狀態等影響案件定性的關鍵信息，助力辦案人員對案件準確定性，同時模型也能夠就關鍵證據缺失導致無法形成完整證據鏈的情況對辦案人員進行提醒。

3.量刑輔助分析。虛開增值稅專用發票大數據模型的量刑輔助功能可以把有關虛開增值稅專用發票犯罪量刑法律規定與本地區或同本地區經濟發展狀況類似地區的生效裁判文書有機結合起來，通過數據分析和人工智能技術對海量的生效裁判文書進行結構分析來形成數據庫。在具體量刑過程中，系統自動對案件中影響量刑的數額、情節等信息進行提取分析，并同以往同類案件的裁判結果進行比對，對當下案件量刑情況作出預判，為辦案人員提供量刑建議參考。

4.智能輔助出庭。虛開增值稅專用發票犯罪案件一般涉及的爭議焦點多、證據材料多，制作出庭預案、起草起訴書等工作會占用過多辦案時間。辦案人員可利用大數據模型文本挖掘技術對出庭預案進行組建，預判控辯雙方主要辯論的焦點，同時，還可以利用大數據模型輔助判斷證據材料與待證事實之間的關聯程度，通過量化評價，預判證據被法庭采納的可能性大小。同樣，大數據模型可以對公開的起訴書、判決書等進行智能學習，總結虛開增值稅專用發票犯罪案件起訴書的規律性特征，結合案件實際情況進行分析判斷，按照起訴書的格式生成法律文書供辦案人員參考。

（三）決策輔助功能

檢察機關可運用大數據模型對數據進行分析，及時發現社會治理相關問題。如利用虛開增值稅專用發票犯罪大數據模型對犯罪手段、金額、地域、行業等有效信息進行整合分析并將結論以數字、圖表形式呈現，使辦案人員明確一定時期內虛開增值稅專用發票犯罪的發展趨勢，以及犯罪易發地域和行業等，從而有針對性地提出此類犯罪的社會治理策略，從整體和全局的高度推動虛開增值稅專用發票犯罪的有效治理。