我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制 存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施

韓麗宏

（南京思博食品有限公司，江蘇 南京 210000）

一、引言

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，內(nèi)部控制貫穿于每一個(gè)作業(yè)運(yùn)行環(huán)節(jié)，是企業(yè)是否高質(zhì)量運(yùn)行的助推劑，也是企業(yè)是否健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要體現(xiàn)。隨著企業(yè)的深入規(guī)模化發(fā)展，原有的單一管理模式組織運(yùn)行效率低下，資源沒(méi)有被合理運(yùn)用，且很容易給企業(yè)的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)舞弊隱患，已成為企業(yè)發(fā)展的絆腳石，完善內(nèi)控管理已成為企業(yè)迫在眉睫需要解決的問(wèn)題。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，公司間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越白熱化。企業(yè)內(nèi)控管理水平的高低，直接反映了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，但在企業(yè)中，內(nèi)控意識(shí)薄弱、重銷售輕內(nèi)控造成的舞弊案例時(shí)有發(fā)生，內(nèi)控管理問(wèn)題已嚴(yán)重影響了企業(yè)的良性發(fā)展，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)

企業(yè)的管理者是企業(yè)這艘帆船的掌舵人，他的意識(shí)決定了帆船運(yùn)行的方向。目前很多企業(yè)的管理者沒(méi)有內(nèi)控意識(shí)，目前還僅僅局限在規(guī)章制度建立和規(guī)范手冊(cè)執(zhí)行上，管理格局未提升，在嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，造成企業(yè)負(fù)重前行，不進(jìn)則退。

（二）內(nèi)控沒(méi)有做到全員參與

企業(yè)員工是企業(yè)前進(jìn)每一步的主力軍，也是企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)行環(huán)節(jié)每一步的見(jiàn)證者和執(zhí)行者。隨著業(yè)務(wù)鏈的延伸和市場(chǎng)需求，員工思想上內(nèi)控意識(shí)的薄弱，就會(huì)造成業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)運(yùn)行面子多于里子，形式大于實(shí)質(zhì)，久而久之，就會(huì)滋生舞弊行為，因此，需要全員參與管理，喚醒員工的主人翁意識(shí)，從而推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量運(yùn)行。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制體系缺失或不完善

企業(yè)內(nèi)控建設(shè)是一個(gè)體系工程，不是照抄搬過(guò)來(lái)就可以，需要結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)，量身定制符合企業(yè)運(yùn)行的內(nèi)控制度。但是，目前的企業(yè)中，很多內(nèi)控建設(shè)不完善，重頭輕尾，不符合企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)情，或直接復(fù)制其他公司的內(nèi)控模式，內(nèi)控制度一紙空文，內(nèi)控管理形式多于實(shí)質(zhì)，不能夠落實(shí)到執(zhí)行上。

（四）缺乏有效的應(yīng)急和預(yù)警機(jī)制

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，不可能永遠(yuǎn)風(fēng)平浪靜按部就班，對(duì)突發(fā)事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)，是檢驗(yàn)一個(gè)企業(yè)運(yùn)行環(huán)節(jié)好壞的重要標(biāo)準(zhǔn)。很多企業(yè)在面臨突發(fā)事項(xiàng)時(shí)，打亂了企業(yè)的正常運(yùn)行，沒(méi)有預(yù)備方案，只有常規(guī)的作業(yè)指引，更沒(méi)有考慮上下游異常業(yè)務(wù)的突發(fā)應(yīng)對(duì)措施，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)癱瘓，陷入低迷。

（五）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制有待完善

企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，猶如企業(yè)的私人醫(yī)生和一面鏡子，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)時(shí)過(guò)程指導(dǎo)和糾偏，保駕企業(yè)策略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但目前大部分企業(yè)對(duì)內(nèi)審不重視，沒(méi)有專門(mén)的部門(mén)或類似機(jī)構(gòu)，內(nèi)控管理工作無(wú)法落到實(shí)處。另外，審計(jì)監(jiān)督檢查機(jī)制人情化、形式化，審計(jì)部門(mén)及人員職責(zé)權(quán)限不明確，再加上審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，都影響審計(jì)結(jié)果在企業(yè)內(nèi)控管理中的護(hù)航作用。

（六）企業(yè)信息化建設(shè)有待完善

在企業(yè)運(yùn)行中，很多企業(yè)信息化體系建設(shè)不完善，內(nèi)控管理各環(huán)節(jié)實(shí)施“人海戰(zhàn)術(shù)”，多依靠員工的自覺(jué)性和責(zé)任心，出錯(cuò)率極高，不僅勞民傷財(cái)且很容易滋生舞弊行為。如果企業(yè)信息化體系完善，將內(nèi)控管理各環(huán)節(jié)鑲嵌在企業(yè)信息化系統(tǒng)中，加強(qiáng)信息化業(yè)務(wù)管控，將內(nèi)控從線下轉(zhuǎn)到線上，會(huì)減少人為因素識(shí)別，能夠及時(shí)輸出準(zhǔn)確完整的信息報(bào)告，支持企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策和對(duì)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)及業(yè)績(jī)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，同時(shí)，能夠提高組織運(yùn)行效率，優(yōu)化資源配置。

三、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制應(yīng)采取的措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)管理人員及公司全員培訓(xùn)，提高內(nèi)控意識(shí)

企業(yè)管理人員是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)向的重要推動(dòng)者，因此首先要提高管理人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，同時(shí)，結(jié)合公司實(shí)際需求，組織管理人員及公司員工學(xué)習(xí)，了解內(nèi)部控制的重要性，以及內(nèi)控對(duì)公司能帶來(lái)的收益和對(duì)企業(yè)策略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)所起到的作用，提高內(nèi)部控制的意識(shí)，切實(shí)推動(dòng)內(nèi)控建設(shè)落實(shí)到執(zhí)行。

（二）全員參與內(nèi)控管理

企業(yè)內(nèi)控建設(shè)不是一個(gè)人的事情，是落實(shí)到每天每個(gè)細(xì)小業(yè)務(wù)中的一個(gè)作業(yè)點(diǎn)，需要全員參與和推動(dòng)，如果全員意識(shí)不強(qiáng)，每個(gè)作業(yè)鏈的工作輸出結(jié)果就是反向拉車，很可能到最后一個(gè)環(huán)節(jié)全盤(pán)皆輸。企業(yè)作業(yè)鏈環(huán)環(huán)相扣，一個(gè)細(xì)小的業(yè)務(wù)都可能存在隱患，比如，在銷售訂單下單到發(fā)貨到配送到收貨，整個(gè)供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)，如果銷售訂單下單未送貨，因結(jié)賬原因，銷售確認(rèn)在訂單開(kāi)具當(dāng)月，直接會(huì)造成賬款超期或政策費(fèi)用多給客戶結(jié)算，甚至企業(yè)內(nèi)部不法人員鉆公司空子，利用時(shí)間差吃公司政策費(fèi)用，提供虛假銷售達(dá)成數(shù)據(jù)，給公司經(jīng)營(yíng)造成很大隱患。每一個(gè)細(xì)小的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，都直接體現(xiàn)內(nèi)控的必要性，所以，企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)，需要全員參與、全員推動(dòng)執(zhí)行。

（三）完善企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)

企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，梳理公司各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，出具標(biāo)準(zhǔn)操作手冊(cè)，并明確內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)上下游業(yè)務(wù)銜接設(shè)計(jì)，融入檢核因素，通過(guò)工作結(jié)果標(biāo)準(zhǔn)化輸出，完成業(yè)務(wù)內(nèi)控鏈條的監(jiān)督；同時(shí)，制定內(nèi)控考核和制約條款，明確企業(yè)底線文化，全員上下共識(shí)，統(tǒng)一步調(diào)，統(tǒng)一思想，將內(nèi)控意識(shí)融入企業(yè)文化中，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和提高運(yùn)營(yíng)效率效果。另外，企業(yè)管理人員在企業(yè)的內(nèi)控管理中應(yīng)起到帶頭作用，對(duì)于組織有效運(yùn)行企業(yè)需明確公司授權(quán)，未經(jīng)授權(quán)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，嚴(yán)格按照公司程序執(zhí)行。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算控制，對(duì)超預(yù)算執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)格按照公司授權(quán)執(zhí)行審批，也可以將預(yù)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事前、事中、事后的各節(jié)點(diǎn)管控融入公司信息化程序設(shè)計(jì)中，加強(qiáng)過(guò)程管理，減少人為舞弊影響。

（四）建立應(yīng)急和預(yù)警機(jī)制

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際業(yè)務(wù)情況，建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件的應(yīng)急機(jī)制，同時(shí)，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和發(fā)生的可能性，結(jié)合企業(yè)歷史運(yùn)營(yíng)情況，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案，明確責(zé)任人員，規(guī)范處理程序。比如，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，現(xiàn)金流是影響企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的核心因素，應(yīng)收賬款的回收是企業(yè)資金的蓄水池，馬虎不得，但在整個(gè)業(yè)務(wù)鏈條中，僅最后環(huán)節(jié)跟進(jìn)催收，勢(shì)必為企業(yè)最后資金流斷裂埋下伏筆。在應(yīng)收賬款管理中，回款計(jì)劃是否完善？應(yīng)收賬款管理規(guī)定及獎(jiǎng)懲機(jī)制是否明確？距離標(biāo)準(zhǔn)賬期多長(zhǎng)時(shí)間需要預(yù)警？距離標(biāo)準(zhǔn)賬期多長(zhǎng)時(shí)間需要啟動(dòng)應(yīng)急機(jī)制？誰(shuí)來(lái)跟進(jìn)？責(zé)任人是否唯一明確？銷售訂單在預(yù)警后多長(zhǎng)時(shí)間需要停止下單送貨？每一個(gè)小的環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都影響著企業(yè)“效益”的實(shí)現(xiàn)。所以需要提前制定好標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)時(shí)就要預(yù)警，以降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（五）完善內(nèi)控監(jiān)督，落實(shí)內(nèi)控改善

企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督部門(mén)應(yīng)具備獨(dú)立性，企業(yè)應(yīng)建立對(duì)應(yīng)的內(nèi)控監(jiān)督部門(mén)，比如單獨(dú)的審計(jì)部門(mén)，執(zhí)行內(nèi)控監(jiān)督職責(zé)，定期或不定期對(duì)企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行“體檢”，管理層要結(jié)合審計(jì)報(bào)告方向整改，推動(dòng)企業(yè)運(yùn)行健康發(fā)展，參與審計(jì)人員要統(tǒng)一思想和意識(shí)，提升業(yè)務(wù)專業(yè)度，時(shí)刻保持清醒頭腦，不能將審計(jì)流于形式，更不能人情大于司請(qǐng)，切實(shí)將審計(jì)責(zé)任落實(shí)到行動(dòng)上。還要建立舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)和保密反舞弊機(jī)制，鼓勵(lì)全員參與，讓舉報(bào)人無(wú)后顧之憂，讓企業(yè)“蛀蟲(chóng)”有所畏懼。對(duì)于一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)報(bào)告指出的問(wèn)題和隱患，執(zhí)行部門(mén)應(yīng)及時(shí)給予糾偏，完善管理，影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)的應(yīng)給予追責(zé)。比如在一企業(yè)中，審計(jì)報(bào)告已經(jīng)明確指出食堂餐費(fèi)管理存在漏洞，公司承擔(dān)餐費(fèi)的工作人員，餐卡未定期清零，隱患很大，需要相關(guān)管理部門(mén)重視整改，但是涉及的職能部門(mén)我行我素，不僅沒(méi)關(guān)注也沒(méi)有改善，直至一年后，企業(yè)的部分人員利用公司補(bǔ)貼的政策空子，協(xié)同食堂承包人員，惡意刷卡消費(fèi)，此項(xiàng)漏洞造成三十幾萬(wàn)的不當(dāng)人為性餐費(fèi)發(fā)生，給公司造成極大的損失。企業(yè)內(nèi)控如果前緊后松，審計(jì)報(bào)告就算完美無(wú)缺，每句話直點(diǎn)管理要害，但是管理層不作為，后續(xù)沒(méi)有形成閉環(huán)，并未對(duì)隱患事項(xiàng)和執(zhí)行問(wèn)題進(jìn)行關(guān)注和改善，審計(jì)報(bào)告就會(huì)形成一紙空文，審計(jì)監(jiān)督也只能是企業(yè)的一場(chǎng)作秀。

（六）建立信息化平臺(tái)，推動(dòng)信息化管理，降本增效提服務(wù)

大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)管理也需要提速，要想走得快、跑得遠(yuǎn)，單靠人海戰(zhàn)術(shù)，所有信息靠人傳遞，所有內(nèi)控依靠人的識(shí)別，組織信息靠人溝通傳遞等等，勢(shì)必會(huì)造成企業(yè)負(fù)重前行，在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利的局勢(shì)。企業(yè)需要借助信息化的推手，結(jié)合實(shí)際運(yùn)作各環(huán)節(jié)，內(nèi)控從線下轉(zhuǎn)到線上，解決信息孤島問(wèn)題，推動(dòng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)一體化，弱化銷售、市場(chǎng)、運(yùn)營(yíng)、生產(chǎn)等部門(mén)的邊界，實(shí)時(shí)掌握經(jīng)營(yíng)信息，加強(qiáng)過(guò)程管控和風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程識(shí)別，將內(nèi)控隱患扼殺在萌芽狀態(tài)。對(duì)于上規(guī)模的企業(yè)，如果依靠人海戰(zhàn)術(shù)解決內(nèi)控問(wèn)題，就會(huì)如履薄冰，一不小心就有可能造成隱患，比如供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)，在訂單處理中，對(duì)客戶的每一個(gè)需求訂單，價(jià)格和數(shù)量一定是審核訂單的必審項(xiàng)目，對(duì)于有包裝率要求的公司，每包都有可能設(shè)置可發(fā)貨的價(jià)格差異上限，超出部分是需要特別授權(quán)審批才可以發(fā)貨，訂單員自行對(duì)照明細(xì)核算審核，工作量極大，且非常容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，一旦以錯(cuò)誤訂單價(jià)格發(fā)貨，長(zhǎng)此以往，就會(huì)給公司造成直接的巨大經(jīng)濟(jì)損失。

通過(guò)信息化平臺(tái)，結(jié)合企業(yè)自身訂單管理需求，將企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)融入信息化建設(shè)中，通過(guò)系統(tǒng)維護(hù)，內(nèi)控管理一步到位，提速增效的同時(shí)可以降低內(nèi)控隱患和管理成本。當(dāng)然，如果企業(yè)本身沒(méi)有內(nèi)控意識(shí)，對(duì)訂單管理沒(méi)有管控措施和要求，企業(yè)本身還處在混沌之中，只想依靠信息化解決企業(yè)一切內(nèi)控問(wèn)題是不切實(shí)際的。信息化的有效性，還是建立在企業(yè)線下良好內(nèi)控意識(shí)和監(jiān)督的前提下，如果信息化的入口輸入的是垃圾，輸出的也一定是垃圾，而不是給他換了一身華麗的服裝就改變了身份。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在現(xiàn)今瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)，形成企業(yè)獨(dú)有的內(nèi)控體系，通過(guò)內(nèi)控建設(shè)，優(yōu)化資源配置，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升盈利能力和管理效率，推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。