管理會計研究與發展
——基于內部控制視角

何光亮

（浙江海派醫藥有限公司，浙江 溫州 325000）

現階段，對于市場經濟發展比較快速的國家，內部控制成了管理會計中的重要部分，得到了企業廣泛關注和使用，這給內部控制理論和實務發展提供了良好條件。結合當前我國情況來看，在20世紀80年代末，學術界就已經加大對內部控制的研究，并獲取一定成果。進入21世紀以后，在政府等相關部門的推動下，內部控制理念和實務得到了高效發展。醫藥流通企業也應加強內部控制體系建設，以提高企業經營管理水平，滿足時代發展要求。

一、我國醫藥流通企業發展現狀

對于我國醫藥流通市場，改革發展時間比較短，從藥廠生產出的藥品到最終消費，需要經過多個流通環節，如果缺乏有效管理，容易產生無序競爭、過度競爭等不良問題。在西方國家成熟市場中，藥品流通環節比較少。此外，我國醫藥流通企業內部控制水平有待提高，在某種程度上不利于醫藥流通企業運行效率的提升，流通環節數量多，內部控制水平低下，給醫藥流通企業整體效益和發展帶來不良影響。基于此，我國醫藥流通企業在經營發展中，面臨嚴峻考驗，落后的流通模式需要全面改革，積極引進現代化管理會計理念，從內部控制角度出發，加強費用管理，提高企業經濟效益。

二、醫藥流通企業業務特征

在開展內部控制工作前，需要對企業業務特點進行綜合分析，內部控制工作具體實施會受到企業業務特點和所處行業發展情況的影響。所以，藥品流通企業需要根據行業特點和業務發展要求，設計一套滿足企業實際狀況的內部控制管理體系。在具體操作上，我國醫藥流通企業業務特點具體展現在以下幾個方面。首先，醫藥市場監管力度比較嚴，為了提高藥品經營管理水平，需要做好監督管理工作，藥品經營企業需要嚴格按照藥品經營質量管理規范要求實施，反之將會面臨取消藥品經營許可證的風險。其次，醫藥流通企業銷售與收款業務發生率高，銷售與收款業務是流通企業最基本的業務，醫藥流通企業不僅僅業務規模大，且發生頻繁，每一筆業務發生都會包含諸多環節和部門，其中包含的部門有質量管理部、銷售部、信用管理部、倉儲物流部、財務部等。而涉及的工作環節有客戶開立、信用審核、訂單接受、發貨復核、開具發票、配送銷售、單據簽收、回款確認等。最后，藥品采購發生頻繁，涉及環節多，容易出現問題。采購與付款業務作為基本業務，不僅業務規模大，發生頻繁，并且內外涉及多個環節和主體。其中主體包括企業采購部、倉儲物流部、財務部、經銷商和供應商等，而涉及的環節如采購計劃制定、簽署采購合同、發出訂單、驗收庫存、賬款結算等。因為涉及的環節內容比較多，風險發生幾率高，容易發生舞弊問題。

三、醫藥流通企業內部控制的總體思路

醫藥流通企業為了完成內部控制體系建設，首要做的工作就是確定內部控制管理目標。控制目標是企業順利開展內部控制活動工作的重要因素，更是評價內部控制執行效果的標準。藥品流通企業在業務流程設計中，需要嚴格按照業務特點及企業戰略目標，制定具體的業務內部控制管理思路，確定內部控制管理工作重點，設計合理的業務管理流程。與此同時，醫藥流通企業需要加強弊端分析，也就是根據內部控制目標影響因素找出各個業務環節中容易產生的問題之后，根據這些問題產生原因，確定內部控制要點，真正做到有的放矢。對于內部控制問題鑒別，可以根據以往工作經驗吸取教訓，采取合理懷疑方式，即假設內部控制實施過程中可能出現的問題。除此之外，醫藥流通企業還要提出控制要點。因為業務活動和容易出現的問題各不相同，要求對其采取不同的控制方法，以此達到防范各種問題的效果。為了減少問題的發生幾率，需要在某些控制環節中采取不同的控制方法和流程，這也就是控制要點。當然，內部控制對防范業務活動中問題起到了合理保證的效果。其中合理保證主要是指控制成本不超出因實施內部控制而獲取的效益，即按照成本效益原則落實。

四、影響醫藥流通企業內部控制的主要問題

（一）內控制度不完善

內部控制是保證內部管理工作順利進行的重要因素，當前大部分醫藥流通企業在內部控制管理上缺乏有效的管理制度，對企業經營管理活動開展帶來一定影響。對于醫藥流通企業來說，制定內部控制制度的主要目的就是保證企業內部審計工作順利進行，科學劃分管理職責。但是在實際中，部分醫藥流通企業在內部控制上缺少有效監管，結構組織規劃不合理，權責劃分不清晰，內控制度不完善。在這種情況下，給醫藥流通企業經營發展造成不良影響。在當前社會快速發展背景下，醫藥流通企業發展水平不斷提高，業務范疇擴大，藥品種類增多。如果企業依然采取傳統的內部控制管理模式，將無法滿足現代化醫藥流通企業經營發展要求。

（二）風險評估不足

在經濟全球化發展的環境下，醫藥市場競爭逐漸激烈，其中醫藥流通企業不但需要面對市場競爭壓力，同時還要面臨社會方面壓力，所形成的財務風險數量隨之增多。在醫藥流通企業經營發展中，良好的風險防范能力可以實現企業健康發展，在這種情況下，要求企業對各項風險正確評估，并根據評估結果采取有效地防范對策。在進行風險評估時，涉及的內容包含風險識別、風險應對、風險分析等。當前我國大部分醫藥流通企業風險評估能力不強，具體表現在風險意識薄弱，無法對風險來源和影響程度有全面了解，并且不能根據風險問題產生的原因采取有效地防范對策，無法實現風險的規避，給醫藥流通企業經營發展造成不良影響。

（三）庫存管理成本高

和其他企業比較，醫藥流通企業自身具有特殊性，特別是在存貨管理上。由于醫藥流通企業庫存管理需要嚴格按照國家法律要求，并根據藥品特點進行保存與管理。在具體操作上應根據藥品自身特點，如藥品溫度、濕度來調節庫存環境。如果藥品需要冷藏處理，應在配送和儲存過程中配備冷藏設施。并且，負責倉庫管理的工作人員，需要經過專業培訓，持證上崗。由此可知，當前部分醫藥流通企業在庫存管理上存在一定弊端，實際庫存管理出現的問題比較明顯，增加管理成本。

五、醫藥流通企業內部控制的構建措施

（一）首先是要樹立“以人為本”的內控觀念

為了將醫藥流通企業內部控制管理問題全面處理，需要從人的角度入手。由于人是執行內部控制管理工作的主體，人的專業水平和思想理念將會給內部控制執行效果帶來直接影響。為了從根源上處理人的問題，要求在思想上樹立以人為本的管理理念。以人為本的管理理念側面展現出企業內部控制活動主要是圍繞人的價值管理進行各項管理業務，協調企業內部控制管理環境，創建良好的工作氛圍，讓每個員工都能主動參與到內部控制活動中，實現對內部控制工作的維護與管理，調動各級人員工作積極性，協助醫藥流通企業健康發展。

（二）構建完善內控制度

醫藥流通企業應結合內部控制管理要求，制定合理的內部控制管理計劃，完善內部控制制度。在職責分配上，應該保證各個崗位職責充分分離，特殊崗位強勢定期換崗，讓每個人員都能對自己的工作內容有充分了解，順利完成本職工作。例如，銷售與收款、采購與付款等崗位不可安排同一個人負責，應秉持不兼容崗位充分分離的要求進行管理，降低風險；銷售和采購人員、收款和付款人員要定期換崗；并且，規范業務流程，保證各項工作如實完成。醫藥流通企業需要制定崗位責任機制，在執行內部控制活動時，除了要分析企業經營規模和業務特點外，將頻繁發生的業務和涉及數額大的業務當作內部控制重點，設置必要的內部控制管理環節。并且，在內部控制制度制定過程中，需要將一些繁雜環節進行處理，以提高內部控制工作效率，節約控制成本。醫藥流通企業可以利用內部控制制度，促進企業風險防范與治理，以提高醫藥流通企業風險防范水平，形成良好的發展格局。除此之外，醫藥流通企業需要制定詳細的激勵和約束機制，對企業內部員工實施有效激勵，充分挖掘員工工作潛力，保證內部控制相關政策順利實施。

（三）強化財務風險防控能力

為了防范醫藥流通企業業務風險和財務風險，需要增強企業風險評估能力，強化風險識別意識，采取有效的風險防范對策，及時應對醫藥流通企業運營發展中可能存在的風險問題。在實際操作中，要求企業管理者對實時數據有充分地了解，根據獲取的數據信息，幫助醫藥流通企業決策人員制定合理的發展決策，在完成內部控制目標的同時，降低企業流通損失。在此過程中，要求提高企業風險評估能力，加強風險評估預警，提出有效地處理對策，讓企業采取可行的防范措施減少財務風險的發生。

（四）加強庫存管理工作

醫藥流通企業應結合內部控制管理要求，加強內部庫存管理，嚴格按照管控藥品入庫、保存、出庫等流程，監督藥品盤點、損壞等工作內容。隨著時代快速發展，之前人工藥品庫存管理模式已經無法滿足現代企業發展要求，所以醫藥流通企業應結合時代特點，引進現代化管理技術，實現庫存管理信息化。通過庫存管理設定各項審核報表記錄等流程，極大限度的提高醫藥流通企業庫存管理水平和效率，保證財務管理工作順利進行，防范財務風險。

六、結束語

總而言之，醫藥流通企業內部控制制度建設是一項循序漸進的過程，要求醫藥流通企業結合經營發展趨勢由上至下形成良好的管理格局，一同完成內部控制管理目標，提高企業經營管理水平，實現企業經濟效益最大化，促進醫藥流通企業穩定發展。