基于作業(yè)成本法D公司成本管控體系研究

劉福民 丁偉桐 高紀(jì)創(chuàng)

（西安科技大學(xué)管理學(xué)院，陜西 西安 710054）

在這幾年的發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，我們國(guó)家以及各地政府對(duì)于企業(yè)發(fā)展的助力，出臺(tái)了很多好的政策和法規(guī)，可以幫助企業(yè)得到可持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。很多企業(yè)利用這些政策以及良好的服務(wù)將自己的產(chǎn)品做得更加的優(yōu)秀，開(kāi)始走出國(guó)門(mén)，在國(guó)際市場(chǎng)尋求新的商機(jī)和市場(chǎng)，希望得到更強(qiáng)的利益增長(zhǎng)點(diǎn)。但是政府的各項(xiàng)措施給各個(gè)企業(yè)帶來(lái)利益增長(zhǎng)和發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也使各個(gè)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程當(dāng)中遇到了更大的挑戰(zhàn)。我國(guó)很多制造產(chǎn)業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部成本控制方面較為缺乏，依舊停留在傳統(tǒng)的成本管控上，對(duì)于成本管控的有效處理意識(shí)較為薄弱，不能形成良好的體系來(lái)有效地控制成本。很多企業(yè)只是通過(guò)簡(jiǎn)單的核算來(lái)確保成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，有的企業(yè)在進(jìn)行成本控制的過(guò)程當(dāng)中，很多職責(zé)劃分的并不是非常明確，不能具體地落實(shí)到部門(mén)，缺乏統(tǒng)一的監(jiān)督和監(jiān)管，讓成本管控形同虛設(shè)，根本無(wú)法達(dá)到對(duì)應(yīng)的管理目的。當(dāng)前面臨著巨大的市場(chǎng)壓力以及挑戰(zhàn)，我們要將傳統(tǒng)的思想進(jìn)行創(chuàng)新和改革，不斷的借鑒國(guó)外成功的案例和經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我國(guó)當(dāng)前的政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展來(lái)制定符合我國(guó)企業(yè)發(fā)展的成本管理理論，有效地助力我國(guó)制造業(yè)發(fā)展和企業(yè)運(yùn)營(yíng)，將企業(yè)發(fā)展中的運(yùn)營(yíng)成本有效降低，減少資源消耗，在市場(chǎng)中爭(zhēng)取更大的產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)，獲得更多的市場(chǎng)份額，從而助力企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。本篇文章在眾多理論基礎(chǔ)之上，針對(duì)D公司試圖研究一套符合企業(yè)發(fā)展的成本管理體系。

一、D公司基本情況及成本管控存在問(wèn)題

（一）D公司基本情況

2012年D公司宣布成立，這是一家中德聯(lián)合創(chuàng)立的企業(yè)，企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是支吊架、錨栓、地鐵疏散平團(tuán)平臺(tái)等很多配套設(shè)施的生產(chǎn)、銷售，除此之外還針對(duì)提供管線的綜合智慧解決方案。

當(dāng)前市場(chǎng)內(nèi)外部環(huán)境變化的異常劇烈，各個(gè)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程當(dāng)中為了有效地對(duì)競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的市場(chǎng)，企業(yè)內(nèi)部的各方面體系也要做出完善和調(diào)整，針對(duì)毛利率需要增強(qiáng)股東財(cái)富的提高。企業(yè)在2016年開(kāi)始實(shí)施產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的完善和調(diào)整，將槽道作為整個(gè)公司的主要經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品，橋架、錨栓等產(chǎn)品作為輔助進(jìn)行銷售。

（二）D公司運(yùn)營(yíng)效率分析

選取2018-2019財(cái)年“凈資產(chǎn)收益率（ROE）”這一綜合性較高的財(cái)務(wù)指標(biāo)，并運(yùn)用因素替代分析法探究效率變化。

D公司2019年度凈資產(chǎn)收益率同比增長(zhǎng)近5%，屬于有利變動(dòng)。為更為詳細(xì)地找出引起該指標(biāo)增長(zhǎng)的主要原因，運(yùn)用因素分析對(duì)銷售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率以及權(quán)益乘數(shù)進(jìn)行連環(huán)替代，找出三者與ROE之間的敏感關(guān)系。D公司2019年ROE同比增加5.21%，由于銷售凈利率的變動(dòng)貢獻(xiàn)ROE增加3.08%，主要是因?yàn)?018年年末公司調(diào)整企業(yè)產(chǎn)品戰(zhàn)略部署，以銷售毛利率較高的預(yù)埋槽道為主產(chǎn)品造成。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的變動(dòng)導(dǎo)致ROE下降1.38%，屬于不利影響，說(shuō)明D公司2019年度整體運(yùn)營(yíng)能力有所下降，可能存在產(chǎn)能過(guò)剩，管理效率低等問(wèn)題。而權(quán)益乘數(shù)的變化造成ROE同比增加3.51%，這就表示企業(yè)的發(fā)展主要依靠的是負(fù)債，但是負(fù)債過(guò)高對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)很大，因此D公司在進(jìn)行發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中，針對(duì)費(fèi)用的支出一定要進(jìn)行仔細(xì)的考量，實(shí)施費(fèi)用的有效控制。

（三）D公司成本管控存在的問(wèn)題

基于成本管控相關(guān)理論，發(fā)現(xiàn)D公司目前成本管控問(wèn)題。

1．現(xiàn)有成本管控機(jī)制不利于公司發(fā)展

D公司應(yīng)該注重成本管控，對(duì)成本管控形成有效的組織架構(gòu)和完善的體系，同時(shí)也應(yīng)該成立專門(mén)的部門(mén)來(lái)對(duì)成本管控進(jìn)行日常的監(jiān)督和排查。因?yàn)閷?duì)公司缺乏這方面的管理，所以導(dǎo)致整個(gè)成本管控的效率較低，出現(xiàn)了很多不應(yīng)該產(chǎn)生的損失，加重了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也不利于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展和戰(zhàn)略實(shí)施。

2．運(yùn)營(yíng)成本管控體系不完善

由于公司管理層對(duì)公司成本管控意識(shí)薄弱，導(dǎo)致公司到目前為止也沒(méi)有一個(gè)完善的運(yùn)營(yíng)成本管控體系，在進(jìn)行成本管控的過(guò)程當(dāng)中，只是針對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施了簡(jiǎn)單的約束和控制，并沒(méi)有對(duì)企業(yè)整體的運(yùn)營(yíng)流程進(jìn)行全體的把握。D公司在進(jìn)行員工業(yè)績(jī)考核的過(guò)程當(dāng)中，也沒(méi)有將績(jī)效和成本控制進(jìn)行有效的結(jié)合，使得整個(gè)考評(píng)機(jī)制非常的不完善，員工在日常的工作當(dāng)中缺乏積極性和主動(dòng)性。因此在進(jìn)行業(yè)績(jī)考核時(shí)也要注重員工的有效參與，為企業(yè)的發(fā)展節(jié)約資源，從而有效地助力企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、D公司成本管控體系的構(gòu)建

（一）確立D公司成本管控基礎(chǔ)及明確責(zé)任范圍

1．確定作業(yè)中心

作業(yè)中心的劃分應(yīng)以D公司的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)流程為主要依據(jù)，因?yàn)椴鄣罏镈公司的主要產(chǎn)品，如果不出意外在未來(lái)企業(yè)發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中，依舊會(huì)保持現(xiàn)如今的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，因此對(duì)于D公司當(dāng)前的作業(yè)中心劃分，一定要圍繞主產(chǎn)品來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)，注重采購(gòu)、車間、生產(chǎn)、前處理、噴漆、檢驗(yàn)、包裝入庫(kù)等各個(gè)環(huán)節(jié)的詳細(xì)劃分和重點(diǎn)關(guān)注。

2．生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)資源消耗與資源歸集分析

本篇文章針對(duì)槽道生產(chǎn)所有的流程來(lái)進(jìn)行作業(yè)中心的有效劃分，將作業(yè)作為整個(gè)槽道運(yùn)營(yíng)的向?qū)?lái)進(jìn)行生產(chǎn)流程的整理和有效的實(shí)施，確定每一個(gè)作業(yè)中心主要的承擔(dān)者和責(zé)任義務(wù)，對(duì)每個(gè)作業(yè)中心的資源消耗問(wèn)題進(jìn)行統(tǒng)一的集中歸類。

3．確立作業(yè)中心責(zé)任范圍

依據(jù)作業(yè)性質(zhì)和內(nèi)容的不同，將日常的運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)分成主要的八個(gè)作業(yè)中心，對(duì)每一個(gè)作業(yè)中心應(yīng)該明確的職責(zé)和責(zé)任依據(jù)可控性來(lái)實(shí)施有效的劃分。所謂可控性是指每個(gè)責(zé)任中心應(yīng)該控制的對(duì)應(yīng)成本，每一個(gè)中心都可以通過(guò)一些方法來(lái)影響該材料的消耗量，對(duì)某種資源的使用應(yīng)該由對(duì)應(yīng)的責(zé)任中心承擔(dān)起相應(yīng)的職責(zé)。

（二）設(shè)計(jì)D公司的成本管控體系

1．制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本

（1）制定單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本，當(dāng)我們知曉了所有作業(yè)整體的資源消耗后，就可以將這些基本的資源進(jìn)行統(tǒng)一的分類，向各個(gè)作業(yè)中心進(jìn)行劃分，最終形成統(tǒng)一的成本庫(kù)，再將其總額分配到單個(gè)作業(yè)動(dòng)因量，即為各作業(yè)中心單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本。

（2）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)消耗制定。制定完單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本后，根據(jù)作業(yè)消耗思想，將每一個(gè)作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)向?qū)?yīng)的單位產(chǎn)品進(jìn)行匹配，生成每一個(gè)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。

（3）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)資源消耗制定。通過(guò)具體數(shù)據(jù)來(lái)對(duì)每一個(gè)單位作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行有效的計(jì)算，同時(shí)根據(jù)每個(gè)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)消耗量能夠測(cè)算出各個(gè)單位產(chǎn)品整體的標(biāo)準(zhǔn)消耗額度，也就是我們通常說(shuō)的標(biāo)準(zhǔn)成本。

2．制定各產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)企業(yè)整體的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定之后，D公司應(yīng)該根據(jù)自身企業(yè)的發(fā)展來(lái)制定全年作業(yè)成本的標(biāo)準(zhǔn)額度，具體的計(jì)算方法如下所示：

（1）制定年（月、季度）產(chǎn)出計(jì)劃。D公司應(yīng)在充分考慮未來(lái)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化對(duì)公司產(chǎn)品影響度，科學(xué)制定各產(chǎn)品產(chǎn)出計(jì)劃。

（2）計(jì)算作業(yè)動(dòng)因總量。根據(jù)全年（月、季度）產(chǎn)出預(yù)算結(jié)合單位產(chǎn)品消耗的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)動(dòng)因量，計(jì)算得出各個(gè)作業(yè)中心消耗的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)動(dòng)因總量。

（3）計(jì)算資源標(biāo)準(zhǔn)消耗總量。通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析，能夠得出整個(gè)D公司各個(gè)作業(yè)中心所消耗的標(biāo)準(zhǔn)成本，從而很好的測(cè)算出在本期活動(dòng)當(dāng)中產(chǎn)品整體的資源消耗總量。

（三）內(nèi)部成本管控報(bào)告編制

針對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部成本管控報(bào)告進(jìn)行編制和編寫(xiě)，一定要注重標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際差兩者的數(shù)據(jù)差別。在進(jìn)行具體實(shí)施的過(guò)程當(dāng)中，針對(duì)一些特殊的情況要進(jìn)行如實(shí)的記錄，同時(shí)將每一個(gè)作業(yè)中心真實(shí)的作業(yè)消耗和實(shí)際的資源消耗整理成對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)項(xiàng)管控部門(mén)，定期進(jìn)行回報(bào)。管控部門(mén)將收到的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一的整理和分析，測(cè)算出當(dāng)前的實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差距，進(jìn)行分析和研究之后總結(jié)產(chǎn)生差距所存在的原因，然后呈交給管理層。

三、D公司成本管控體系實(shí)施保障措施

（一）加強(qiáng)D公司上下成本管控意識(shí)

企業(yè)的成本控制意識(shí)一定要關(guān)注到企業(yè)發(fā)展過(guò)程當(dāng)中的每一個(gè)人，從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)到每一位員工都要形成良好的成本控制意識(shí)，這樣可以有助于企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，同時(shí)可以增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)富累積，作為管理層來(lái)說(shuō)也應(yīng)該做到以身作則，給員工起到帶頭作用，在實(shí)際的生產(chǎn)過(guò)程當(dāng)中嚴(yán)格按照相應(yīng)的制度辦事，對(duì)任何的資源采購(gòu)都要找相應(yīng)的部門(mén)進(jìn)行管理審批。

（二）完善考評(píng)與激勵(lì)制度

企業(yè)對(duì)各部門(mén)的員工進(jìn)行績(jī)效考核時(shí)，應(yīng)該注重員工的成本控制意識(shí)，使整個(gè)績(jī)效考核能夠更加健全和完善，同時(shí)也可以將員工的成本控制意識(shí)進(jìn)行更好的調(diào)動(dòng)，讓員工在工作過(guò)程當(dāng)中具備企業(yè)使命感和責(zé)任感，同時(shí)將激勵(lì)制度和成本控制進(jìn)行有效的結(jié)合，設(shè)立獎(jiǎng)懲機(jī)制，通過(guò)這種方法來(lái)對(duì)員工的行為進(jìn)行良好的規(guī)范。