新政府會計制度背景下管理會計在行政事業單位的應用

侯保哲

（博愛縣公路事業發展中心，河南 焦作 454450）

管理會計是行政事業單位加強經濟業務活動管理，促進業務和財務等有機融合，提高財務管理水平的重要工具。在提高單位規劃前瞻性、決策科學性、控制有效性、評價客觀性等方面發揮著重要作用。因新政府會計制度在完善原有預算會計功能的基礎上強化了財務會計功能，創造性的引入權責發生制度核算原則，與之相關的財務信息和非財務信息也發生了較大變化，這對財務分析與預測、價值評估、投資項目預算、融資結構、成本管理和績效評價等方面產生較大影響。

為了積極應對新政府會計制度帶來的變革，通過把脈新政府會計制度的創新與突破，深入分析新政府會計制度給管理會計活動帶來的影響，積極采取應對措施，促進管理會計在行政事業單位的應用，不斷提高行政事業單位的科學化管理水平。

一、新政府會計制度的創新與突破

新政府會計制度突破原來政府會計制度的理念和瓶頸，融入先進國家政府的改革經驗，以單位在開展經濟業務或事項活動中取得的合同權利或承擔的合同義務為核算原則，全面反映單位的財務狀況和運行效率。重大創新與突破如下：

第一，構建預算會計和財務會計并行的雙會計核算模式。在原政府會計制度的預算會計職能基礎上增加財務會計職能即“雙功能”，采用收付實現制與權責發生制并行的“雙基礎”制度，決算報告和財務報告同時編制的“雙報告”制度。通過雙會計核算制度，分別反映政府預算的執行情況和財務信息。

第二，將不同行政事業單位的會計制度有機統一化。將原來不同行政事業單位會計制度并存、會計政策不一致、科目設置名目繁雜等情形，統一為現行制度，不再區分行政和事業單位，不再區分行業事業單位；

第三，重新界定會計要素的定義和確認標準。對資產、負債、凈資產、收入和費用等會計要素進行重新定義，更加強調資產的服務潛力和負債的現時義務，以全面準確反映政府資產負債等信息。

第四，將政府所有收入和支出納入預算管理。將政府購建的公共基礎設施、政府儲備物資、保障性住房等資產的核算與國有資產管理保持統一；將預計負債等核算內容，與政府債務管理相互協調等。

二、新政府會計制度對行政事業單位管理會計的影響

（一）對戰略管理的影響

戰略管理程序包括戰略分析、戰略制定、戰略實施、戰略控制、戰略評價和戰略調整六個階段。在設定戰略目標環節，要在各行政事業單位設定的戰備目標基礎上，將其具體化為一套關鍵的財務指標和非財務指標的預測值。在預測財務指標時，要采用財務報表分析方法將財務報表數據轉換為有助于報表使用人改善決策的信息。由于新政府會計制度采用“雙報告”的財務報告制度，在采用比較分析法和因素分析法時，要綜合考慮政府的預算決算報告和政府財務報告相關指標，以綜合反映當地政府的償債能力、營運能力、預算結余狀況和服務能力，從而預測政府的內含增長率、可持續增值長率和未來要達到一定的經濟增值率所需要的資金缺口，通過采取優化資源配置、調整融資資本結構、節支開流、提高資金使用效益等措施，實現當地經濟的可持續發展。

（二）對預算管理的影響

新政府會計制度要求政府將所有收入和支出均納入預算管理，將資金全部納入預算管理，可以杜絕資金賬外運行，有效避免出現貪污腐敗、違規挪用資金的現象。在編制預算時，收入和支出分類更加細化，根據資金的來源和性質，會計科目設置更加科學，這樣有利于監控預算資金的使用，避免相互擠占，有利于預算績效的分類考核評價；在預算執行方面，單位所有財政性資金要全部納入國庫單一賬戶體系集中管理，收入要直接上繳國庫和財政專戶，支出一律通過國庫單一賬戶體系支付，并且要直接支付到商品或服務供應者或用款單位的對公賬戶上。

這樣可以保證財政資金得到合理的分配應用，大幅度提高預算的效率，提高資金使用合規性和透明度，杜絕資金截留和濫用，避免財政資金被非法侵占等現象。新政府會計制度的實施優化了資金籌措及支付流程，提高了預算的執行效率；在預算監管方面，新政府會計制度強調預算的過程控制，采用事前預算預測、事中預算監控、事后預算評價的方式，科學調度資金，優化支付流程，推行國庫集中支付，細化預算評價機制，提高了預算的執行效率，降低了資金的運行成本。

（三）對控制管理的影響

內部控制是新政府會計制度得到有效實施的重要保證。有效的內部控制，通過不相容崗位相分離等制衡措施保證業務活動合法性和合規性；通過財產記錄、盤點等財產保護控制措施保證資產的安全性和使用有效性；通過規范會計基礎工作等會計控制措施保證財務信息真實完整性；通過規范公職人員工作準則等內部監督措施預防腐敗和防范舞弊；通過優化辦事流程，降低成本等措施提高公共服務的效率和效果。由此可見，新政府會計制度執行的好不好與單位的內部控制息息相關。各行政事業單位，應提高思想認識，強化內部控制理念，將單位內控制制度建設真真切切的抓起來、建起來、運行起來、監督起來，充分發揮內部控制的作用，將權力在陽光下運行。

（四）對評價管理的影響

轉變政府職能、推進服務型政府建設，離不開科學的政府績效評價體系。新政府會計制度通過引入權責發生制核算原則，在政府會計核算中引入成本、費用、績效等理念和方法，將政府的各項運行成本實現準確核算，為實施預算績效管理和科學評價政府績效奠定了基礎。行政事業單位在業績評價時，采用關鍵指標法、經濟增加值法、平衡計分卡等方法在確定考核指標時，應突破原有的預算考核指標限制，如預算支出完成率、支出增長率、項目支出占總支出比率等，建立新的績效目標考核體系，如產出、成本、效益和服務對象滿意度等績效指標，以對行政事業單位的績效進行綜合評價。

三、新政府會計制度下管理會計工作推進措施

（一）加大政府會計制度培訓力度

新政府會計制度的“雙基礎”“雙功能”和“雙報告”制度創新，給行政事業單位財務會計人員帶來前所未有的挑戰。基層財務人員將行政事業單位會計與企業會計集于一身，既要按原來的收付實現制記賬還要按照權責發生制進行核算。同時，新政府會計制度將行政、事業單位會計制度統一，將各行各業事業單位會計制度進行了統一，不再區分行政、事業和行業，重新構建了具有中國特色的政府會計標準體系，原來的會計科目發生了翻天覆地變化。在基層單位實踐中，有的財務人員還沒從收付實現制的理念中轉變過來，只有資金發生收支變動時才“平行”記賬，未發生資金變動的就不按權責發生制進行記賬，不能準確反映單位的運行成本，這給管理會計工作帶來非常不利的影響。面對新政府會計制度的創新和實施中出現的問題，單位應加大培訓力度，通過網上在線教育、網下培訓班等形式，推動開展一輪又一輪新政府會計制度學習高潮?；鶎迂攧杖藛T要摒棄以前的經驗主義，扎扎實實地學習新制度，深刻理解新政府會計制度的創新與突破，全面掌握各項準則規定，牢固樹立收付實現制與權責發生制并行的“雙核算”理念。在管理會計工作中，要理論聯系實際，不斷實現財務與業務的融合，提高信息分析應用水平，為行政事業單位的高效平衡發展提供有力保障。

（二）強化內部控制制度建設

有效的內部控制可以形成一個相互制衡的權力“牢籠”、砌筑資產資金安全的“防火墻”、防范風險的“前哨崗”，各行政事業單位要不斷夯實內部控制制度建設，保證財務信息的真實、完整、合法、合規，為管理會計的決策提供可靠的信息基礎。否則管理會計在行政事業單位的應用就失去了良好的應用環境，管理會計的管理決策建立在不完整或虛假的信息基礎上，必將脫離實際情況，業務和財務背道而馳，造成資源浪費和短缺，資本結構不合理，政府服務效率低下等。所以各行政事業單位在管理會計活動中，應加大內部控制管理力度，全面梳理單位業務流程、明確業務環節、系統分析經濟活動風險、確定風險點、選擇風險管理應對策略、建立健全單位各項內部管理制度、督促相關人員認真執行，確保行政事業單位內部控制設計合理和運行有效，真正發揮內部控制制度應有的作用。

（三）建立有效的績效評價體系

行政事業單位為社會提供公共產品，承擔著教育、衛生、醫療、住房、交通等方面的管理職能，在績效評價指標設定方面存在著較大差異，如何評價單位的財務狀況和服務效率，不能簡單地一蹴而就，應充分結合單位的實際情況，將價值創造活動與戰略規劃目標相結合，將外部評價指標與內部評價指標相結合，將結果類指標與動因類指標相結合，將財務指標與非財務指標相結合，將短期指標與長期指標相結合，建立起一套內容具體、相互平衡的績效評價體系。實施全過程績效管理，事前要績效評估，強化績效目標管理；事中要強化績效運行監控，對績效目標實現程度和預算執行進度實行“雙監控”；事后要全面開展績效評價，強化績效評價結果的剛性約束力，健全反饋和問責機制，使績效管理落到實處。

四、結束語

本文以新政府會計制度的創新與突破為切入點，首先講述了管理會計的重要性和受到的沖擊，其次分析了新政府會計制度給管理會計造成的有關影響，最后提出了在新政府會計制度背景下如何推進管理會計工作。以此文拋磚引玉，為管理會計人員提供參考，不斷促進行政事業單位管理會計工作的深入開展。