標準成本法在制造企業中的運用

嚴建東

（蘇州致通振業中鵬稅務師事務所有限公司，江蘇 蘇州 215400）

面對激烈的市場競爭環境，塑造成本優勢，才能爭奪更多的發展空間。很多制造企業為強化自身成本控制能力，實行了標準成本法。但諸多企業實際實施中存在問題，標準成本確定不合理，差異分析不深入，成本管控成效并不理想。

一、成本管理的內涵

企業生產經營所消耗的資源，用貨幣計量的經濟價值就是成本。例如，辦公費、人工工資、營銷費用、設備費用等等，都要納入成本范圍。從成本分類來看，按形成概念可分為：理論成本和應用成本；按生產依據可分為：實際成本和估計成本；按形成時間可分為：歷史成本和未來成本[1]。實際上，成本是影響企業成敗的決定性因素。企業生產成本過高，利潤空間就會被壓縮。若投資收益達不到預期，企業就難以持續發展。要想對成本進行有效管控，就要合理運用成本分類概念，對成本影響因素進行事前事中管理、調節、控制，減少不必要的經費支出，從而降本增效。常見成本管理方法有：定額成本法、標準成本法、目標成本法、責任成本法。

二、標準成本法的主要內容與優勢

（一）標準成本法的概念

標準成本法最早提出于20世紀20年代，是以預先制定的標準成本為基礎，用標準成本與實際成本進行比較，核算和分析成本差異的成本管理方法。應用標準成本法通過科學計算，對各環節預期產生的成本進行分析，可找出成本管理薄弱環節，采取相應改善措施后，便能進一步降低成本，以求達到預期的成本水平。

（二）標準成本法的主要內容

標準成本法主要包括：標準成本的確定、成本差異的計算和分析、成本差異的賬務處理三個部分。其中，標準成本的合理確定是關鍵，標準成本值關系到成本預測的準確性。根據企業經濟活動規律，成本發生與發展特點，主要可分為：理想標準成本、正常標準成本、歷史平均成本三類[3]。而成本差異的計算和分析是標準成本法執行的重點內容，只有找準差異原因，才能對成本進行科學管理。成本差異的賬務處理方面，成本核算可先按標準成本核算，核算結果具有前瞻性、預見性。這對于財務內部控制、成本自查有引導作用。因此，實行標準成本法，對于提高企業的成本控制能力、賬務處理能力、內控能力會有很大幫助。

（三）標準成本法的優勢

標準成本法是西方管理會計的重要組成部分，在成本管理理念上更加先進。該方法是對成本發展的全過程進行計算、分析、管理，可為成本管理體系持續優化提供依據，能促進企業財務會計向管理會計轉型。

另外，標準成本法，提供了一個具有科學依據的目標成本，提供了一種業績考核工具。因此，基于標準成本，可對生產、采購、工人數量進行事前安排。

此外，標準成本法的會計核算更加清晰，減少了許多費用的分配計算。例如，采購成本計算時，可按標準成本計價[4]。

三、制造企業運用標準成本法的常見問題

（一）標準成本的確定不合理

確保標準成本的合理性，才能為實際成本控制提供導向。然而，很多制造企業標準成本的確定不合理，核算時發現標準成本與實際成本存在較大差異，根本原因就是標準成本值設定不準確、不合理。在標準成本值的確定上，仍以歷史數據估算，很少考慮工藝流程。而原材料價格波動，工藝流程變化都會導致預估不準確，歷史數據不具有參考性，不能完全適用新品的批量生產。因此，基于歷史數據確定的標準成本值，會導致成本估算失準。

（二）對標準成本法認知程度不高

通過了解發現，很多制造企業對標準成本的認知程度不高，內部各層對標準成本的理解存在脫節現象。例如，某紡織集團，管理層極力推行標準成本法。但具體實施中基層員工不配合、不理解，管理要求落地受到了極大阻力，工作任務布置后難以得到有效執行，或執行結果與預期有差距。且實際工作，基層員工和中層管理也很少反饋相關成本問題，導致成本管理漏洞難以被及時發現，標準成本法停留在喊口號階段，實際執行過程漏洞多、問題大。

（三）成本差異分析不夠深入

在標準成本法中，成本差異分析非常重要，分析結果直接影響成本計算與成本控制質量。然而，很多制造企業成本差異分析不深入、不專業，分析結果不符合標準成本管理要求，分析過于表面。其根本原因是現有財務人員知識結構單一，思考范圍集中于財務管理，對實際生產流程缺乏了解，不能準確識別成本差異形成原因。很多制造企業從廢料、人工、技術、材料角度分析差異，卻很少基于工藝、質檢角度分析差異。以紡織企業為例，個別原材料易受季節影響增重，烘料則會減重，若檢驗部門未深入檢驗，就會影響成本核算和分析。

（四）缺乏配套控制體系

很多的制造企業都在提倡標準成本，卻沒有統一、完整的管理制度。實際上，一些企業的標準成本制度完全以其他企業制度為范本進行修訂，存在標準不準確、劃分不明確的問題，與企業實際切合不足，制度難以有效執行，無法為標準成本管理提供制度支撐。由于缺少完善制度，相應的成本任務難以得到有效落實，成本超預算時，經常出現相互推諉責任的情況，標準成本法效能沒有得到發揮。

（五）缺少考核評價機制

目前多數企業在實施標準成本法的過程中，沒有構建相應的考核評價機制。考核評價多依靠專項檢查，重視的是前期預算和年底考核。而日常監督考核不足，過程評價存在缺失。由于過度依賴年底考核，導致考核結果片面，成本管理出現偏差時，考核結果無法為標準變更提供指導，難以做到隨時調整標準。

四、對于制造企業運用標準成本法的建議

（一）科學制定標準成本

標準成本的確定出現較大偏差，就會導致標準成本值偏離目標成本。因此，在制定標準成本前，應聯合財務部門、設備部門、生產部門、質監部門對標準成本值的合理性進行評估，要求相關部門提出相應建議，并根據各部門建議持續優化標準成本值，從而使標準成本值符合實際。若企業需要進行技術更新，就要根據技術條件，對標準成本值進行調整，確保標準成本值符合生產工藝、生產狀態。

例如，材料成本的制定，要聯合相關部門進行市場調研，組織采購研討會，根據技術人員對材料的要求、材料的構成，確認各項材料的市場價格，進行比價、詢價、議價后，確定最終的材料成本價格、采購價格。在成本確定后，要建立物料清單，對材料標準用量做出規定，從而把生產成本控制在計劃范圍內。

（二）加強標準成本法宣導

若標準成本法無法在基層執行，就難以實現目標成本。因此，制造企業應加強對標準成本法的宣導，提高中層管理與基層員工的成本標準意識。

首先，管理層要正確認識標準成本法的內涵，提高對成本信息反饋的重視，積極針對反饋的成本信息，調整財務決策方向，優化成本結構。

其次，為使中層管理掌握標準成本法理論，要定期組織座談會，開展優秀班組評比，讓中層管理意識到落實標準成本的意義，主動貫徹工作任務。

最后，為調動基層員工的積極性，要建立相應的任務激勵機制。對于積極參與成本管理工作，配合標準成本任務落實的員工進行精神激勵和物質激勵。

（三）深入分析成本差異

加強成本差異分析，準確識別成本超預算原因，才能進行有針對性的成本控制，強化制造企業的成本駕馭能力。因此，企業應提高成本差異分析質量。

首先，要更新相關人員的知識體系，提高數據分析人員的專業性。可基于業財融合理念，對相關人員進行職業技能培訓，使其能夠基于業務進行數據分析。

其次，為深入分析成本差異，制造企業應組織數據分析人員下車間，了解具體的生產環節全流程，從而使相關的數據分析人員對生產工藝、原材料消耗、生產技術條件、生產設備運行有一定的了解，可基于實際情況進行數據分析。

最后，要設置成本差異賬戶記錄，通過對記錄的核實、確認，就能夠快速確定差額，找出差異產生的關鍵點，找到成本控制的控制點。

（四）完善成本控制體系

制造企業要想實行標準成本法，就要針對標準成本法的要求，制定配套管理制度。具體來講，要根據生產狀態、財務狀態、標準成本值，對目標成本、成本預算、預算執行、生產用料做出明確要求。例如，材料成本方面，要根據工藝流程、材料成本構成、現有工序，對材料費用做出詳細的規定，確保材料成本在可控范圍內。另一方面，還要制定配套的崗位責任制度，對各部門成本任務做出規定，將成本目標落實到部門及個人，從而提高標準成本法執行的效率和質量。

（五）加強成本績效考核評價

對標準成本控制效果進行考核評價，才能促進成本管理水平的不斷提高。因此，制造企業應加強成本績效考核，完善相關的評價機制。具體來講，應擴大考核范圍，轉移評價重心，從事后考核向全過程考核轉變，重視日常評價。通過開展日常考核，成本管理中就可以及時了解到成本差異，避免差異進一步擴大。

另外，可推行積分考核機制。例如，考核過程中可設置10分的成本考核積分，根據月、季、年成本控制情況進行評分，實際成本超出標準成本10%扣1分，節約成本則加分，根據分數對相關人員和部門進行獎懲。但具體操作過程中，考核指標要科學制定，要符合量化標準，對獎懲做出明確規定，從而確保獎懲有理有據，避免引起員工的不滿情緒。

五、結束語

供給側改革背景下，國家提出“三去一降一補”政策，制造企業受到巨大影響，降本提效成為制造業轉型升級的關鍵。但很多企業實施標準成本法的效果不明顯，標準成本與直接成本之間有較大的差異。為進一步提高成本控制能力，制造企業應建立配套的標準成本控制體系，完善成本考核機制，深入分析成本差異，從而采取有針對性的成本管理措施。