制造業企業產品成本預測問題研究

劉兄

（前沿生物藥業（南京）股份有限公司，江蘇 南京 210012）

成本預測是以現有條件為前提，在歷史成本資料的基礎上，根據未來可能發生的變化，利用科學的方法，對未來的成本水平及其發展趨勢進行描述和判斷的成本管理活動。市場競爭日益激烈，企業應在日常運營中重視成本控制，在不影響質量的前提下盡最大可能地降低成本，成本預測為企業降低產品成本指明了方向和目標。

一、制造業企業進行成本預測的作用

（一）是進行成本決策的基礎

成本預測包括中長期和短期成本預測，通過對各種可供選擇方案中成本水平的測算和比較，為管理層選擇最優產能布局等成本決策方案提供依據，例如：產品選擇自制還是外購？若外購，選擇小規模批量生產的供應商還是大規模批量生產的供應商？若自制，需要多少投資額？年銷量達到多少才能盈虧平衡？

（二）是進行成本控制的基礎

企業為了爭奪市場空間，通常會將低成本作為核心競爭能力之一，努力追求最大限度地降低成本。合理可行的成本控制目標必須建立在科學嚴密的成本預測基礎之上，著重分析可控成本中費用占比較高的項目，找出處于主導地位的成本動因，跨部門協作，深入研究，持續改善成本并定期進行評價，促使企業能夠持續保持低成本競爭優勢。

（三）是編制生產基地投資預算的前提

生產基地建設項目整體如何定位，選擇高檔還是中檔？基建部分，是否有必要分期修建分期投入使用？核心生產設備和檢測設備，從國內采購還是從國外進口？進口設備與國產設備的投入成本、生產效率、生產合格率、可使用壽命、年運行費用分別是多少？對生產成本具體有何影響？通過對各種方案進行詳細成本預測和比較，有利于管理層更好地利用有限的資金進行投資決策，綜合判斷生產基地投資預算是否具有合理性。

（四）為商務談判委外代工價格提供重要參考信息

為了強化自己的核心競爭力，現代企業通常注重把主要精力放在核心業務上，同時尋找合適的伙伴，與之建立長期戰略合作關系，把部分非核心工序委托合作伙伴完成，以求獲得比單純利用內部資源更多的競爭優勢。對委外代工的工序產品，合理進行成本測算與分析，例如測算出特定規模下生產單批次產品的生產成本，然后按照成本性態區分出變動成本和固定成本，針對有閑置產能的投標者，商務部門就可以參照變動成本+利潤的模式與之談判，從而爭取到較優惠的價格，以便降低綜合產品生產成本。

（五）是制定價格戰略的重要依據

定價和成本是決定企業利潤目標是否能夠實現的兩個重要因素，多數情況下，成本是定價的一個重要依據，目標成本定價法（一般被運用于新產品的定價）就是一個很好的證明，有效運用目標成本定價法，可以使研發、生產、采購、銷售、財務等部門之間建立起良好的溝通協作關系，從而有利于企業長期發展。

二、當前企業成本預測存在的問題

（一）新產線新產品，缺乏可供參考的成本信息

企業原先屬于研發型微小企業，現在轉型為商業化企業，目前處于初期發展階段，使用的生產線是從原先的研發中試車間改造升級而來，單批生產能力固然十分有限，每批次只能生產出很低數量的產品；另外，銷售團隊需要時間開拓市場，鋪設營銷渠道，也需要給消費者時間了解和接受新產品。企業一般在初始階段沒有資金也沒有必要立刻籌建大規模的生產線，因此缺乏能夠滿足大規模生產條件的生產線；產品為自主研發的高新技術產品，該產品的生產工藝相當復雜：技術要求門檻高，生產步驟繁瑣，法律法規要求嚴格，生產周期長，生產工序多達幾十道且生產形式各不相同，并且產品工藝處于持續研發升級改造過程中，在國內尚無類似生產工藝的大規模商業化生產的數據，因此，直接可供參考的歷史成本信息十分有限。

（二）多生產步驟多供應渠道增加了成本預測的復雜性

為了充分保障產品供應，在企業自身生產能力不夠的情形下，可以考慮把部分瓶頸工序委托外加工；為了降低成本，企業可以考慮把沒有成本優勢的工序委托外加工；為了從戰略層面確保產品供應安全，即：不能把所有的雞蛋放在同一個籃子里，商業化企業應當有備份產能，委托外加工可能也是一個不錯的選項。企業應根據自身實際情況充分評估風險，合理進行產能布局，而不同的產能布局可能會產生不同的生產成本，靈活多變的產能布局增加了產成品成本預測的復雜性。

（三）靜態成本預測方法已經不適應現代企業管理要求

傳統意義的成本預測，人們通常更多地關注于在一定的投入和產出條件下，產品價值鏈上各個工序“獨立發生”的成本項目，以期望求得獨立發生的各項成本之和最低，即為靜態成本預測，而在真實世界里，成本受到多方面因素的影響，同樣的產品在各年之間的成本差異可能會很大，因此傳統的靜態成本預測方法已經不適應現代企業管理要求，企業需要對內外部各種情況、影響成本的因素及變化趨勢，分年度動態進行成本預測和分析。

三、針對以上問題的解決方案

（一）采用費用要素預測匯總法

費用要素預測匯總法，指在特定的產能條件下，根據生產目標產品批次所耗用的各種資源，按照費用要素分別進行預測，然后匯總得出總成本和單位成本，該方法要求財務人員能夠充分了解企業運營情況，將運營與財務分析有效聯系起來。生產制造型企業的產品生產成本，一般為料、工、費，即材料費用、人工費用和制造費用。

1．材料費用

材料費用主要指生產過程中所消耗的原輔材料及包裝材料的費用，對產品成本的影響包含兩方面，分別是耗用數量和采購價格。耗用數量，計算依據為研發部門提供的生產單批次產品時各工序的產品物料清單即BOM表（bill of material），采購價格則由采購部門根據市場行情及預測變動趨勢分年度分別提供。

2．人工費用

人工費用指大生產部門的人員工資、獎金、社保及其他各種形式的職工薪酬（部門包含生產車間、設備工程部、工藝工程部、安環部、質量部、物控部和采購部等），對產品成本的影響主要也是兩方面：每條生產線所配置的各級別人員數量和各級別人員費用。人員配置表，由工藝工程部門根據各條生產線的特點進行科學合理的配置；各級別人員費用則由人力資源部門根據公司薪酬制度及市場行情變動趨勢分年度分別提供。為了便于更直觀地分析各項因素變動對成本造成的影響，在內部管理報表中，可以把車間管理人員及生產輔助人員的人工費用亦分攤計入人工費用，而不是制造費用。

3．制造費用

制造費用是指企業為生產產品而發生的各項間接成本費用，主要包括折舊攤銷費用、能源動力費用、安全環保費用、檢驗檢測費用等。對于自動化程度要求高的技術密集型企業，生產基地投資成本對未來的產品生產成本影響重大且長遠，因此要合理控制廠房、設備等的投入成本，并重視對投資節奏的把控，盡量減少產能閑置，同時考慮為將來迅速提升產能留下空間。資產使用年限一經確定不得隨意變更，在最大產能固定的情況下，生產基地項目投資建成后，單位產品所承擔的折舊攤銷費用也就基本確定。能源動力費用、安全環保費用、檢驗檢測費用等，通常與生產批次數量正相關，可以先測算出生產一個批次對應的變動制造費用，然后根據產量目標計算出批次數量，進而預測出變動制造費用。

（二）考慮不同產能布局因素對成本的影響

每個企業在實際工作中，應根據具體的生產經營特點，合理進行產能布局。例如我國的制劑灌裝凍干行業，近幾年普遍存在固定資產投入高，GMP監管嚴格，但產能利用率不足的情況。在新產品商業化初期階段，由于市場風險較高，企業應避免盲目進行大額固定資產投資，在此階段若把制劑灌裝凍干工序委托外代工，幾乎就是一個最好的選擇，因為市場上有多家能夠滿足該工序生產要求的制造商，代工生產成本遠低于自制生產成本（若自建生產線，在產能利用率較低的情況下，自制會因產生大量閑置產能而造成浪費）。企業應進行市場調研，根據調研結果編制中長期銷量預測，接著編制相應的產量預測，再接著編制產能布局方案，如部分工序自制、委外代工、自制+委外代工等不同的組合，然后對每一種產能布局分別進行成本預測，評選出成本最優產能解決方案，為管理層做總體產能布局決策提供有用信息。

（三）進行動態成本預測

由于靜態成本預測法無法對中長期成本決策提供支持，而動態成本預測，有助于企業根據內外部環境的變化及時調整經營思路，在管理上快速適應環境的不斷變化，因此企業需要采用動態成本預測法，具體步驟為：進行市場調研，收集目標市場信息和行業標桿企業類似產品初始商業化階段的市場發展趨勢等信息；進行差異分析，調整得出目標產品的市場增長率；按照中立、激進和保守三種情形，分別預測未來十年各年度的銷售收入及產能需求；分別制定出相應的產能解決方案；根據不同的產能解決方案，分別測算三種不同情形下的未來各年度的產品成本及最優成本。

四、結束語

成本預測方法有很多，一般每種方法都是定性分析與定量分析的結合，財務人員只有與各業務部門保持溝通互動，充分了解業務情況，才有可能探索出行之有效的預測方法。合理的成本預測，為管理層制定短期和長期目標成本提供必要的信息，并為成本管理和控制指明方向，是企業成本控制成效的一個決定性環節。