制造企業的成本核算與管控
——以A家電制造工廠為例

葉海燕

（廣東博意建筑設計院有限公司，廣東 佛山 528311）

一、制造企業成本核算與成本管控概述

（一）制造成本核算與成本管控的內容

1．材料成本

材料成本包括兩部分：第一部分是構成產品的必要物料成本，第二部分是生產實際使用的材料與必要材料的材料差異。構成產品的必要物料成本是由研發人院設計產品所確定，由研發設定的零部件及下層的材料累計得出。原材料性質，厚薄，型號，組裝工藝，外觀，功能等決定了使用零部件的成本；供應鏈的尋源能力，討價還價的能力決定了這些原材料的采購成本；最后，車間倉庫的儲存能力，員工嫻熟度，機械設備的優劣等決定了生產過程的材料損耗。

2．人工成本

人工成本是由兩個因素決定的。首先是研發人院設計產品決定的零部件生產工藝，決定了組裝工序，按照定崗定編原則決定了人院需求；其次是機械設備的自動化程度，機械自動化的程度越高，人工投入就相對較低。

3．制造費用

制造費用主要三大類：一是機械設備廠房等固定資產投入決定的折舊攤銷及租金；二是車間管理人院薪資福利；三是與生產相關的水電暖氣耗用及機物料消耗等。

（二）制造企業成本核算與成本管控的現實意義

1．有利于企業更準確地核算產品成本

企業成本核算的準確性，本應是會計核算的本職工作，但如果不加強對工廠成本核算的投入，對研發無論清單的定額加以復核，保持準確性，有可能無法準確得出產品的實際材料成本，如果不關注產品生產的人工定額，耗用定額等信息，有功和費用的核算也無法準確反映到產品成本上，故加強制造企業成本核算與成本管控有利于企業更準確地核算產品成本。

2．有利于企業提供有效的經營決策

當企業接單或者做產品生產與否的生產決策時，主要依據是看該產品可否給企業提供邊際貢獻，因此，假設成本核算不準確，有可能引導企業管理層得出錯誤決策，因此，加強制造成本核算與成本管控有利于企業提供有效的經營決策。

3．有利于提供企業成本控制，提供企業的持續競爭力

企業的成本核算準確，通過成本分析知道產品成本的控制點，并持續改善，不斷減少各種浪費，完善各項成本工藝等，從而提供了企業的整體成本控制能力，有效而持續的成本改善也帶來了企業產品成本的降低，為企業在銷售時候帶來更大的溢價，也可以更好地控制接單盈利，從而提供企業的持續競爭力。

二、制造企業成本核算與成本管控存在的主要問題

（一）成本核算大鍋飯現象

制造企業因生產配備，工藝人員不齊全，研發人員設計好產品，試產通過質量檢測后不再跟進產品生產，而缺乏工藝人員導致了生產過程效率、節拍等跟進不及時，不完善，更沒有輸出完善全面的產品工藝定額，這樣，成本核算人員到了核算成本的時候，就簡單地根據產量占比或材料成本占比對當月發生的人工、制造費用、材料差異進行統一分攤，俗稱大鍋飯，這樣導致了大規模生產的產品成本虛高，小批量難度高的產品成本虛低，產品成本不準確，直接影響了每個產品的盈利情況，也影響了階段的決策判斷。

（二）工料廢核算缺乏閉環

制造企業可能會核算生產環節產生的工料廢，直接體現了在材料成本差異中，卻不一定會關注材料工料廢的去處，有可能只是根據廢品報廢的收入做了一筆廢品收入到了公司的企業業務收入上，缺乏閉環管理，也導致了資產安全隱患，尤其是廢料價值較高的時候。

（三）人力產出效率低下

人力產出效率低下受三個因素影響：第一，訂單式生產轉產換模，調試時間長，員工等待停機時間長；第二，存在重復節拍，冗余節拍，導致員工操作重復，難以提升熟練度；第三，員工流失率高，新員工操作不熟練，上崗轉化期長，效率提升困難。

（四）資源浪費嚴重

主要體現在三個方面：第一，是設備閑置的浪費，主要原因是規劃產能時太過激進，設備投資前的投資報告數據考慮不全面，可行性分析欠缺周全考慮，設備投入后實際接單量低于預期，最后導致設備利用率不足，設備轉換和出售困難，造成浪費；第二，是研發人員在設計初期對原材料的材料規格考慮未做充分考慮，部分工件的尺寸管理不完善，未充分考慮已有的原材料余料，將其體現在物料清單中，這樣就導致同樣規格的材料需要新采購，實際同規格的余料反而作為廢料出售，造成公司損失；第三，是公司行政后勤方面內部管理不善，如未及時修葺相關水龍頭，對電源開關未做隔離開關等等，導致水電能耗等存在浪費現象。

（五）大宗原材料公差管理不嚴格

主要體現在按照大宗原材料等可數性差的物料，如冷板，銅，鋁等以KG為單位的物料，倉庫對供應商送貨按照正負偏差管理送貨數量，但未做供方累計公差送貨的臺賬管理，供方發現有漏洞存在，就長期按照沿著負公差的邊緣值送貨，在公司沒有實施管控監督的情況下，通過日積月累的負公差收貨， 公司原材料實收數量低于合理值，造成公司損失嚴重。

（六）機物料管理不完善

主要體現在部分機物料，如膠水，油漆等物料，部分物料是測定產品定額掛在物料清單中，實際中卻按照一次性消耗品管控，或未做管控，造成員工非按需領用，比如領用一桶實際產品只需要一部分，造成浪費。尤其是部分貴重的機物料，價值較高，長期未按照實際需求發料，造成重大損失。此外，機物料的管理未做庫存的收發存管理，單瓶或罐裝的物料使用后直接放車間，未放回倉庫或者需要的環境下存放，因保管不規范，造成物料性能失效等問題。

三、制造企業成本核算與成本管控的對策建議

（一）建立業財一體化的成本核算體系

建立準確的成本核算體系，是離不開研發、工藝、車間人員、人力資源等部門的支出，因此，財務人員要走出去，了解研發物料清單構建結構，熟悉產品購成，熟練產品生產工藝流程，對生產計劃編制到產品完工整個鏈條能非常清晰，從而打造自身的業財一體化能力。從產品研發結束開始，要求各部門，建立健全完善全面的產品材料清單，準確的物料定額耗用量，維護全面的生產過程機器工時，人工工時，產品損耗臺賬等，成本人員負責匯總并能了解這個巨大的數據庫來源，然后用于月度成本分攤，建立月度定額復核制度，修復缺漏數據的過程機制，對相關部門的準確性進行監控，并持續地完善，精益求真。

（二）建立全員降成本的文化意識

首先，需要建立全員降成本的相關制度文件，鼓勵全員參與降成本，并對員工提報的相關降成本措施給予激勵。如每日每月登記金點子降成本方案，實施小禮品或小獎勵，并做好榮譽墻，由財務提供降成本效果，人力提供獎勵，持續不斷地宣管，激發員工主人翁意識，不斷消除浪費死角。其次，遇到重大降成本項目，可由財務主導，帶領相關人員共同參與，設立專項攻克降本項目，落實到產品成本的每一分降低中去。

（三）建立信息化管理

無論是成本核算需要的大數據還是小到物料的閉環管理，最后的實施都離不開信息系統的支出，信息化系統的管理，除了能提供基本的歷史數據沉淀，減少因人員變動造成的重要數據丟失等問題，還可以提供人員效率，相關設備及生產線的信息化，可以第一時間提供具體崗位或設備停工，信息傳遞及時，對應的解決措施也能第一時間調整。如物流的信息化，可以讓現成排產人員預先調配各項資源，減少認為的核對和查漏檢缺工作，財務及對應的公司管理人員也可以每日第一時間了解生產的一線信息，及時做出應對決策。公司應該按照需要及自身條件引進相關的ERP系統，研發系統，物流系統，供應鏈系統等等，打造從銷售下單、制造排產、物料需求、生產計劃、物流倉儲、產品出貨全流程系統化管理，同時輔助研發系統、物流系統等系統支持，相關成本核算基礎信息傳輸到成本核算系統，輸出成本差異分攤，得出精準的成本分攤結果。

（四）建立成本管控的評價考核指標體系

對于制造企業這種實體產出企業，必須建立有效的成本管控評價指標體系，并加以過程監控和考核。建立的成本管控指標體系自上而下分解，如廠長需要管控公司層面的產出，成本貢獻，運營效率，品質管控等指標，各車間主任管控車間的產出，成本貢獻，運營效率，品質管控等指標；落實到車間的各班組長也可以細化到班組長的指標，在建立信息化基礎上，相關數據財務從系統中取得，細化到班組，車間，匯總工廠，可每周每月出具指標完成情況表，作為過程監控；公司層面亦可通過橫向車間指標完成對比評價，得分排名等等。總之，通過自上而下的成本管控考核指標評價體系，廠長，車間主任就有了努力的方向，更加積極關注沒想指標的每日達成情況，形成良性競爭，提升工廠整體的成本管控水平。

（五）完善成本相關制度并加以宣貫

通過一段時間的沉淀，制造企業的日常管理越來越完善，為了將這個結果固化，需要將企業完善的業務制度化，并加以宣貫。比如原材料管理制度，水電費能耗使用制度等等。同時，也是時候需要走出去學習其他制造企業更加優秀的經驗，取其精華，去其糟粕，完善企業的成本管理水平。

四、結語

成本核算與管控要想實施精細化管理，需要建立健全的成本材料定額，人工定額，費用定額數據庫，一鍵出產品成本分攤結果，為銷售接單和新品目標成本達成等提供準確信息，為領導決策提供依據。依靠信息化系統，可以將制造企業的相關信息的管控顆粒度細化跟蹤到每個物料，每個產品，每條生產線，每個員工等信息，一鍵輸出相關報表，實現成本的管控的評價考核體系可以實施到月、周、日，從而解放財務人員的雙手，減少大量花在數據收集和表格處理時間，財務人員工作重心轉移到評價指標的達成差異分析，存在問題和改善對策上，體現出財務人員的真正價值。