制造業(yè)企業(yè)成本管控研究

榮靜

（張家口市天石混凝土有限公司，河北 張家口 075000）

目前，我國制造業(yè)企業(yè)面臨結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型與國際競爭的雙重壓力，產(chǎn)品同質(zhì)化現(xiàn)象嚴重，在這種形勢下，企業(yè)要想獲得長遠發(fā)展，做好成本管控是重中之重。本文主要從我國制造業(yè)企業(yè)成本管控出發(fā)，闡述制造業(yè)企業(yè)在成本管控中存在的問題，并提出相應解決措施。

一、制造業(yè)企業(yè)成本管控概述

（一）成本管控概念

成本管控是指企業(yè)在實際經(jīng)營中，對企業(yè)的成本進行合理規(guī)劃和控制，針對不同性質(zhì)的成本采取不同的管控措施，合理應發(fā)生的成本做到投入最小產(chǎn)出最大，非增值作業(yè)成本做到消除或轉(zhuǎn)化，不可控成本加大監(jiān)督力度，將企業(yè)總成本最小化。

（二）制造業(yè)企業(yè)成本管控的重要性

1．有助于最大效用利用企業(yè)資源

企業(yè)的資源是有限的，如何利用有限的資源創(chuàng)造最大的價值是每個制造業(yè)企業(yè)所共同追求的，也成為制造業(yè)企業(yè)制勝的關鍵。首先，企業(yè)的產(chǎn)品要實現(xiàn)價值增值需要經(jīng)過研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)又由眾多作業(yè)組成，如產(chǎn)品的研發(fā)需要經(jīng)過市場調(diào)研、預測，原材料的采購需要考慮運距、到貨期、質(zhì)量價格等，產(chǎn)品的生產(chǎn)需要設備、原材料、勞動力等各項投入及生產(chǎn)過程的管控，銷售需要合理的銷售、收賬政策。其次，每項作業(yè)從是否能為客戶帶來價值角度可分為增值作業(yè)與非增值作業(yè)，如等待作業(yè)、材料產(chǎn)品堆積作業(yè)、次品處理作業(yè)、廢品清理作業(yè)等屬于非增值作業(yè)。制造業(yè)企業(yè)通過成本管控，可以消除或遏制非增值作業(yè)，將企業(yè)有限資源應用在增值作業(yè)上，最大限度地提高企業(yè)資源的利用效率。

2．有助于增強制造業(yè)企業(yè)競爭力

我國制造業(yè)企業(yè)在面臨產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和國際經(jīng)濟形勢日趨緊張的雙重壓力下，如何面對壓力，提升制造業(yè)企業(yè)的競爭力尤為重要。根據(jù)鮑曼的戰(zhàn)略鐘模型，企業(yè)要想獲得長久的競爭優(yōu)勢，需向市場提供物美價廉的產(chǎn)品，物美代表高質(zhì)量，價廉代表相對較低的價格，在保證產(chǎn)品高質(zhì)量的前提下，如何降低價格成為制造業(yè)企業(yè)競爭的關鍵，制造業(yè)企業(yè)通過成本管控，可以為企業(yè)創(chuàng)造低成本優(yōu)勢，從而使企業(yè)在價格的制定上享有主動權，最終有利于提升企業(yè)綜合實力，擴大企業(yè)產(chǎn)品市場占有率，使企業(yè)在激烈的市場競爭中保持強有力的競爭地位。

二、制造業(yè)企業(yè)成本管控存在的問題

成本管控有利于識別制造業(yè)企業(yè)的非增值作業(yè)，最大效用利用企業(yè)資源，有助于取得價格優(yōu)勢，提升制造業(yè)企業(yè)競爭力，但成本管控在實際應用中主要面臨以下問題：

（一）成本管控理念狹隘

首先，目前我國大部分制造業(yè)企業(yè)成本管理主要關注的是事后的成本核算，在成本核算中，產(chǎn)品成本主要涉及材料成本、人工成本以及制造費用成本的簡單分攤，產(chǎn)品成本無法體現(xiàn)出企業(yè)全部資源利用情況以及無法體現(xiàn)企業(yè)資源的利用效率，成本所提供的信息相關性和可靠性較差。其次，成本管理的對象更多的是產(chǎn)品制造成本，而不是產(chǎn)品總成本，企業(yè)在判斷產(chǎn)品生產(chǎn)是否可行時，主要看產(chǎn)品收入是否大于產(chǎn)品制造成本，而沒有從總體上判斷產(chǎn)品的盈利性，易造成產(chǎn)品決策的短視行為。再次，大部分制造企業(yè)將成本管控重點放在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)，通過加強對制造環(huán)節(jié)各成本的控制實現(xiàn)成本管理目標，但制造環(huán)節(jié)發(fā)生的成本，是企業(yè)事先經(jīng)過規(guī)劃決策一定要發(fā)生的成本，可降低幅度并不大。

（二）成本核算方法不健全，不能準確核算產(chǎn)品成本

首先，制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品制造成本主要由直接材料成本、直接人工成本、制造費用構(gòu)成，直接材料成本根據(jù)產(chǎn)品實際耗用可直接計入產(chǎn)品成本，但在人工成本和制造費用的分攤上，大多數(shù)企業(yè)直接按照產(chǎn)品產(chǎn)量進行分攤，對于那些耗時較長、制造費用耗用較大、產(chǎn)量相對較低的產(chǎn)品來說，按照產(chǎn)品產(chǎn)量進行分攤，會導致此類產(chǎn)品制造費用偏低，而對那些耗時較少、制造費用耗用較低、產(chǎn)量較高的產(chǎn)品來說制造費用偏高，尤其在先進制造行業(yè)，機器取代了大量人工，制造費用在制造成本中的比例逐漸上升，仍采取上述制造費用分配方法將影響產(chǎn)品成本計算的準確性。其次，在其間費用的計算上，目前大部分制造業(yè)企業(yè)將企業(yè)的費用劃分為兩部分，一部分與產(chǎn)品生產(chǎn)有關的費用計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，另一部分與產(chǎn)品生產(chǎn)無關的費用作為期間費用計入當期損益。但在企業(yè)實際經(jīng)營中，有些期間費用雖然不是直接在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的，但卻與產(chǎn)品成本密切相關。如新產(chǎn)品前期的市場調(diào)研、研究開發(fā)費用，特定產(chǎn)品的物流費用、促銷費用，研究開發(fā)人員的工資、福利，特定人員的招聘支出、培訓支出，這些費用雖然不是在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中發(fā)生，但與產(chǎn)品的成本密切相關，應直接計入產(chǎn)品成本，但目前在企業(yè)實際執(zhí)行中，卻將上述費用從產(chǎn)品成本中剔除，直接歸類為當期損益，也將影響產(chǎn)品成本計算的準確性。在以上兩方面作用下，導致企業(yè)成本在不同產(chǎn)品間進行轉(zhuǎn)移，造成某種產(chǎn)品的成本被擴大或縮小，直接誤導企業(yè)產(chǎn)品定價，不能為企業(yè)決策提供正確成本信息。

（三）成本管控方法不健全，不能滿足實際經(jīng)營需要

目前我國大部分制造業(yè)企業(yè)在成本管控方面主要包括變動成本法、完全成本法、作業(yè)成本法與標準成本法，但制造業(yè)企業(yè)在實際經(jīng)營中只采取其中單一管控方法。首先，變動成本法對混合成本分解的不準確性導致變動成本核算不準確。不利于企業(yè)產(chǎn)品定價、低估企業(yè)庫存成本、在供大于銷情況下，會低估企業(yè)盈利水平。其次，完全成本法因固定制造費用的分攤過程過于繁雜，易受人為因素影響，導致產(chǎn)品成本不能反映實際情況，引發(fā)錯誤的產(chǎn)品生產(chǎn)決策，產(chǎn)品定價決策；因庫存商品會分攤固定制造費用，在供大于銷情況下，產(chǎn)量越大會導致企業(yè)盈利越多，企業(yè)為了追求利益盲目擴大生產(chǎn)，造成庫存積壓。再次，作業(yè)成本法將直接成本也按產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源原理進行成本核算與管理，導致直接成本的核算與控制過于復雜。最后，標準成本法中通常將不同來源的制造費用按照部門進行歸集，然后用一個簡單的分配標準分配成本，導致企業(yè)成本信息失真，造成制造費用的標準成本本身就不合理。

三、加強制造業(yè)企業(yè)成本管控的措施

制造業(yè)企業(yè)為了更好地做好成本管控工作，應從以下幾方面進行完善：

（一）轉(zhuǎn)變成本管控理念

首先，企業(yè)成本管理應從注重成本核算向注重成本核算和成本控制轉(zhuǎn)變，引進標準成本法、作業(yè)成本法等成本管理工具，全面真實反映企業(yè)資源的利用情況和利用效率，提升成本信息的相關性、可靠性。其次，成本管理的對象應為產(chǎn)品總成本，包含產(chǎn)品研發(fā)設計、生產(chǎn)準備、營銷、售后服務等各環(huán)節(jié)發(fā)生的成本，從總體上判斷產(chǎn)品生產(chǎn)是否可行，避免產(chǎn)品決策的短視行為。再次，應事先做好成本的規(guī)劃性控制，從產(chǎn)品的研發(fā)、設計、生產(chǎn)線的布局、生產(chǎn)設備的選擇、生產(chǎn)過程，到銷售策略的制定、售后維護等，對每個環(huán)節(jié)提前進行成本規(guī)劃，從源頭上控制產(chǎn)品成本。

（二）完善成本核算方法

首先，在人工成本與制造費用的分攤上，選用多種分攤依據(jù)相結(jié)合方法，避免采用單一分配方法，可將生產(chǎn)工時分配法、機器工時分配法、產(chǎn)量分配法等結(jié)合使用，例如車間折舊費用的分攤應按機器工時進行分配，周轉(zhuǎn)材料成本、包裝人員工資等可按產(chǎn)量進行分配，同一流水線上生產(chǎn)不同的產(chǎn)品，不同產(chǎn)品的人工成本按生產(chǎn)工時分配將又比僅按產(chǎn)量進行分配要準確得多。其次，在核算產(chǎn)品成本時，避免做到一刀切，將與生產(chǎn)過程無關的成本直接計入當期損益，應仔細分析每項費用，如新產(chǎn)品的市場調(diào)研、研究與開發(fā)費用，與之相關的市場調(diào)研人員、研究開發(fā)人員的工資、福利費應直接計入新產(chǎn)品成本；銷售環(huán)節(jié)特定的物流費費、促銷費，如果與某種產(chǎn)品或某幾種產(chǎn)品直接掛鉤，則應將上述費用直接計入某種產(chǎn)品或按銷量、銷售額等分配到對應產(chǎn)品中。再次，成本準確核算的前提是要有全面、及時、準確、嚴格的統(tǒng)計數(shù)據(jù)的支持，制造業(yè)企業(yè)應完善企業(yè)的信息系統(tǒng)建設，盡量減少人工統(tǒng)計，確保統(tǒng)計數(shù)據(jù)的及時獲取、及時傳遞、并保證數(shù)據(jù)的準確性和全面性。

（三）完善成本管理方法

首先，將固定成本法與變動成本法相結(jié)合，在企業(yè)日常經(jīng)營中，采用固定成本法進行日常核算，編制財務會計報告，滿足外部使用者對財務報告的需求；在期末對相關成本科目進行調(diào)整，取得成本管控、績效考評所需要的成本信息；上述兩種方法兼顧了成本效益原則，在沒有增加財務人員過多工作量情況下滿足了內(nèi)部成本管控和外部報告的需求。其次，將作業(yè)成本法與標準成本法相結(jié)合，直接成本的核算與管控采用標準成本法，制定直接材料和直接人工的標準成本，將實際直接材料成本和直接人工成本與標準成本進行對比，通過量差與價差的分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，找出解決方法；制造費用的核算和管控采用作業(yè)成本法，明確各項作業(yè)，找出各項作業(yè)所消耗的資源。利用成本動因?qū)χ圃熨M用進行分配，明確增值作業(yè)與非增值作業(yè)，加大對非增值作業(yè)管理，對其進行控制或規(guī)避。

四、結(jié)語

制造業(yè)企業(yè)只有充分認識到成本管控對企業(yè)長遠健康發(fā)展的重要意義，在日常經(jīng)營中樹立正確的成本管控觀念，充分做好成本核算工作，利用好成本管理工具，嚴格執(zhí)行成本績效考核，使企業(yè)有限資源得到最大效用的利用，以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出，幫助企業(yè)擴大市場份額，提高市場占有率，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，使企業(yè)在競爭日益激烈的經(jīng)濟市場環(huán)境下脫穎而出，獲得長遠的、健康的發(fā)展。