個(gè)稅改革背景下社保入稅的風(fēng)險(xiǎn)管控及籌劃

王麗霞

（萊陽(yáng)市社會(huì)保險(xiǎn)服務(wù)中心，山東 萊陽(yáng) 265200）

一、引言

對(duì)正常為員工繳納社保的企業(yè)來(lái)說(shuō)，社保入稅政策及個(gè)稅新政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)人力資源方面的成本支出并不會(huì)產(chǎn)生明顯影響。如果企業(yè)未依法為員工繳納社保，或通過(guò)耍小聰明的方式少繳社保，則企業(yè)實(shí)際上是在偷稅漏稅，涉嫌違法。在個(gè)稅改革的背景下，管理機(jī)構(gòu)必須對(duì)社保入稅的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，提前預(yù)估部分企業(yè)可能的“應(yīng)對(duì)方式”，保障稅收。

二、個(gè)人所得稅政策變化要點(diǎn)梳理

第一，提高個(gè)稅起征點(diǎn)，目的在于擴(kuò)大低檔稅率級(jí)距［1］。具體而言，應(yīng)繳稅額度不超過(guò)3000元時(shí)，稅率為3%，速算扣除數(shù)為0；應(yīng)交稅所得額在3000～12000元之間，稅率為10%，速算扣除數(shù)為210；應(yīng)交稅所得額在12000～25000元之間的部分，稅率為20%，速算扣除數(shù)為1410；應(yīng)交稅所得額在25000～35000元的部分，稅率為25%，速算扣除數(shù)為2660；應(yīng)交稅所得額在35000～55000元的部分，稅率為30%，速算扣除數(shù)為4410；應(yīng)交稅所得額在55000～80000元的部分，稅率為35%，速算扣除數(shù)為7160；應(yīng)交稅所得額超過(guò)80000元的部分，稅率為45%，速算扣除數(shù)為15160。根據(jù)上述數(shù)據(jù)可知，前三檔低稅率的級(jí)距相較原有政策有所提升，25%稅率級(jí)距相較原有稅率有所降低，其余三檔高稅率級(jí)距維持不變。此項(xiàng)政策調(diào)整的目的在于，使廣大依法納稅的中國(guó)公民、在華正常務(wù)工的外國(guó)人員都能夠在不同程度上享受到降低稅負(fù)的福利。

第二，增加專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，以達(dá)到促進(jìn)稅收公平的目的。長(zhǎng)期以來(lái)，稅收免征額度一直都是個(gè)稅繳納制度中最重要的內(nèi)容之一。相較于原有政策，新政策為了更好地發(fā)揮個(gè)稅收入再分配功能，增加了包含子女教育、大病醫(yī)療、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人共計(jì)6項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用扣除。如此一來(lái)，不同家庭情況的個(gè)體在繳稅方面面臨更加公平的環(huán)境。

基于上述調(diào)整，新個(gè)稅政策下的個(gè)人所得稅計(jì)算公式如下：

應(yīng)繳稅額=應(yīng)繳納所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)［2］

公式中提到的“應(yīng)繳納所得額”是指一個(gè)人的月工資減去5000元個(gè)稅起征值后，再減去符合專(zhuān)項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用后得到的額度。例如，一戶(hù)人家中，夫妻兩人都是獨(dú)生子女，且兩人的父母都還健在，兩人育有一名學(xué)齡孩子。其中，男方的月薪為16000元，女方的月薪為10000元。在此種情況下，適用于“贍養(yǎng)父母”的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)的一半分配方式為男方計(jì)算男方父母，女方計(jì)算女方父母。此外，孩子教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除費(fèi)納入男方。由于兩人全款買(mǎi)房，故不存在住房租金和住房利息等扣除項(xiàng)。如此一來(lái)，男方的工資中應(yīng)減去5000元，再減去贍養(yǎng)兩位老人的錢(qián)1000×2=2000（元），再減去子女教育費(fèi)用1000元，即16000-5000-3000=8000（元）。由于8000元介于3000～12000元之間，故稅率為10%，繳納的個(gè)稅為8000×10%-210（速算扣除數(shù)）=590（元）。而女方只需要扣除贍養(yǎng)自己父母的2000元，故應(yīng)納稅所得額為10000-5000-2000=3000（元），適用于最低檔的稅率，故每月應(yīng)繳稅額為3000×3%=90（元）。

三、個(gè)稅改革背景下社保入稅面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）社會(huì)保險(xiǎn)繳納的基數(shù)可能無(wú)法達(dá)成預(yù)期

由個(gè)稅改革政策可知，社會(huì)中的絕大多數(shù)人都屬于工薪階層，在個(gè)人所得稅已經(jīng)得到大幅度減免的情況下，如果為其繳納保險(xiǎn)的企業(yè)在員工社保繳納方面存在偷稅漏稅、少繳少報(bào)的情況，則國(guó)家實(shí)際稅收會(huì)受到極大的沖擊。此間涉及的首個(gè)風(fēng)險(xiǎn)在于，一些企業(yè)會(huì)無(wú)視國(guó)家統(tǒng)計(jì)局相關(guān)文件的要求，或是向監(jiān)管部門(mén)虛報(bào)信息。例如，按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定，個(gè)人所得稅繳納需以薪資總額為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算。所謂薪資總額應(yīng)包含基本工資與績(jī)效工資，以及基于各種明目，實(shí)際發(fā)放到企業(yè)員工手中的工資。但一些規(guī)模較小的私企在向管理單位提交企業(yè)在職人員崗位相關(guān)信息時(shí)，工資顯示欄僅僅顯示基礎(chǔ)工資，導(dǎo)致社保繳納基數(shù)極有可能無(wú)法達(dá)到預(yù)期。

（二）私企員工基于自身考慮可能不愿繳納社會(huì)保險(xiǎn)

按照規(guī)定，任何一家正式營(yíng)業(yè)，在有關(guān)部門(mén)備案的企業(yè)，必須為入職滿(mǎn)30天的員工繳納社會(huì)保險(xiǎn)（某些企業(yè)資質(zhì)不夠，故公積金可能暫時(shí)無(wú)法繳納）。如果一名員工月薪達(dá)到10000元（未繳納社保之前），則企業(yè)每月實(shí)際為該員工支出的費(fèi)用可能在14000元以上，而員工實(shí)際到手的薪資可能只有8000元左右。按規(guī)定，企業(yè)不能主動(dòng)停止為員工繳納社保。但一些企業(yè)會(huì)選擇讓全體員工自愿放棄繳納社保，交換條件為員工原本到手的薪資不變，每月額外給予其1000～2000元現(xiàn)金，而部分員工很有可能選擇接受此條件。如此一來(lái)，看似企業(yè)與該員工“雙贏”，但實(shí)際上，國(guó)家稅收體系受到了傷害，極有可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）私企通過(guò)多種方式規(guī)避保險(xiǎn)繳納責(zé)任，導(dǎo)致社保稅額繳納主體“丟失”

必須考慮到的一個(gè)問(wèn)題是，部分企業(yè)有時(shí)也會(huì)遇到困難，即依法為剛?cè)肼毜膯T工繳納社保之后，員工可能迅速辭職。有一些女性員工，剛剛辦完入職手續(xù)之后迅速休產(chǎn)假，而休完產(chǎn)假之后迅速選擇離職，導(dǎo)致用人企業(yè)“人財(cái)兩空”。面對(duì)此種情況，很多企業(yè)基于自身利益考量，可能延長(zhǎng)為員工繳納社保的考核期，如入職后半年、一年，甚至兩年等。企業(yè)的此種行為雖然可以理解，但確實(shí)違背了法律。總之，如果不能找到兩全其美的方式，則該類(lèi)問(wèn)題終將成為巨大隱患。

四、個(gè)稅改革背景下降低社保入稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率的有效籌劃方式

（一）針對(duì)不同性質(zhì)職工的一般保險(xiǎn)繳納方式

按照《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，臨時(shí)工意味著企業(yè)并未與其簽訂勞動(dòng)合同，這本身便是違法行為。基于此，企業(yè)只存在正式職工（含試用期職工）、退休返聘等特殊類(lèi)型的職工。對(duì)于正式職工，依法繳納社保、依法繳稅自不必說(shuō)，但返聘已經(jīng)辦理完離崗?fù)诵荩ㄍ损B(yǎng)）手續(xù)的職工，不必繳納社保（此類(lèi)員工已經(jīng)能夠正常領(lǐng)取養(yǎng)老金，享受退休待遇），應(yīng)選擇為該類(lèi)員工購(gòu)買(mǎi)意外傷害險(xiǎn)等，在降低支出的同時(shí)，使員工多一份保障。

（二）借助第三方勞務(wù)派遣公司的派遣雇傭制

一些企業(yè)本身并不具備專(zhuān)業(yè)的人力資源管理部門(mén)，故在招聘期間經(jīng)常看走眼。為避免出現(xiàn)此種情況，企業(yè)可選擇與第三方勞務(wù)派遣公司合作，通過(guò)簽署派遣合同的形式，自該類(lèi)單位聘用業(yè)務(wù)能力尚可，但成本支出相對(duì)較低的工作人員。例如，某些地方商業(yè)銀行需要為一些負(fù)責(zé)購(gòu)房貸款的業(yè)務(wù)經(jīng)理配備文員，但此類(lèi)文員并不屬于事業(yè)單位的在編人員，銀行在未曾正式招聘、考核的情況下，也不可能與該類(lèi)文員簽署正規(guī)合同。故銀行可找到第三方勞務(wù)派遣公司，由文員與該公司簽署雇傭合同，并派駐至銀行常駐工作。如此一來(lái)，這類(lèi)員工的社保、個(gè)稅繳納等都由第三方勞務(wù)公司負(fù)責(zé)，銀行無(wú)須支出過(guò)多成本（含時(shí)間、經(jīng)濟(jì)等成本）即可達(dá)成目的。

（三）兼職模式

兼職模式是一種非全日制的雇傭關(guān)系，兼職人員每周為企業(yè)效力的時(shí)間總長(zhǎng)不得超過(guò)24小時(shí)。如上文所述的銀行與第三方勞務(wù)派遣公司合作，由該公司提供文員的模式，實(shí)際上也可以通過(guò)兼職模式完成。例如，某負(fù)責(zé)二手房業(yè)務(wù)的銀行在編人員依靠自身資源找到了需要辦理二手房貸款業(yè)務(wù)的客戶(hù)，在根據(jù)規(guī)定要求該客戶(hù)提供結(jié)婚證明、工資流水、無(wú)犯罪記錄證明、身份證復(fù)印件等資料之后，可將整理提交材料的工作交由兼職人員。我國(guó)北方某省會(huì)城市的很多房產(chǎn)中介工作人員的工資構(gòu)成方式如下：在中介公司全日制入職，并由中介公司負(fù)責(zé)繳納保險(xiǎn)。而銀行工作人員需要“做卷”時(shí)，便將相關(guān)資料提供給這些中介單位派出銀行常駐的人員，完成一套卷后，直接從銀行相關(guān)人員處獲得100～200元不等的兼職費(fèi)用。由此可見(jiàn)，此種模式也能夠作為一種降低社保入稅風(fēng)險(xiǎn)的籌劃方式，可推廣使用。

五、結(jié)語(yǔ)

社保入稅表面上的改變即為企業(yè)將原本需要交付給社保局的費(fèi)用交給稅務(wù)局，部分繳納性質(zhì)從交費(fèi)轉(zhuǎn)變?yōu)槔U稅。因此，企業(yè)偷稅漏稅的行為必定會(huì)受到更加嚴(yán)厲和懲罰。但相關(guān)部門(mén)還需正視企業(yè)面臨的問(wèn)題，可幫助其通過(guò)正常方式，合法降低人力資源方面的支出，保證繳稅基數(shù)，助力國(guó)家稅收事業(yè)的健康發(fā)展。