如何有效發揮煙草商業企業內部審計監督的作用

文/歐陽小霞（湖南省煙草公司衡陽市公司）

新時代背景下，我國煙草商業企業謀求發展之路，必不可少的一項任務則是解決風險問題，查漏補缺。內部審計作為內部“監督者”，則需要承擔更大的責任，不僅要對各項經濟活動、各項工作展開全方位的監控，而且要對其中的風險實行事前預測、事中控制，實現風險的合理規避與防范，真正將審計監督職能作用落實于具體的實踐中，促進企業財務管理水平的不斷提升。進入21 世紀，我國對于內部審計的研究更加深入，然而由于煙草商業企業的業務與經營相對特殊，其在內部審計方面仍存在一定不足。

本文重點分析了如何有效發揮內部審計監督的作用，對煙草商業企業建立健全內部審計體系具有參考價值。

一、煙草商業企業內部審計現狀與問題分析

（一）內部審計現狀

煙草商業企業的內部審計經歷了“合署辦公——獨立設置——委托派遣”三個發展階段，現已經形成了派駐審計體制。

在我國對內部審計研究不斷深入的今天，企業審計工作經過多年實踐，不再局限于在各項工作完成之后進行監督檢查，其關口與重心前移，重視過程控制以及事前預測，以問題與風險為導向，及時發現實際問題，將審計咨詢、監督、服務等多重職能充分地發揮出來。相較而言，如今煙草商業企業內審工作有了明顯起色，審計范圍有所擴大，審計功效有所提升，但在諸多因素的影響之下，內部審計仍舊存在不少的問題。

（二）內部審計存在的問題

1.內部審計范圍狹窄，審計工作過于局限

審計范圍狹窄是目前煙草商業企業普遍存在的問題。在實際工作中，內部審計以財務資產、業務合規性審計等為重，往往在事后才進行相應的審計監督，并沒有將審計工作重心前移，無法及時發現各環節存在的風險問題，導致內部審計的作用難以真正發揮[1]。另外，現如今煙草商業企業所處的信息化環境更加成熟，也愈發復雜，業務信息流越來越龐大，確保數據信息的真實、準確以及完整，對其展開分析計算，可以為企業決策制定提供數據支撐。然而仍有企業并未將此納入審計范圍，未能將內部審計監督的方位拓展至信息系統，內審工作十分局限，可能因數據不真實，導致決策失誤。

2.內部審計獨立性仍待增強，職能弱化

內部審計具有獨立性，是任何企業開展內部審計工作的必要前提，只有保證其獨立性、權威性，才能充分體現審計監督、審計服務等職能。但是部分煙草商業企業的內審獨立性仍有待增強，審計職能被弱化。主要是指監督缺位，一方面存在部分派駐干部不敢擔當、不愿監督的問題，持有“混個好人緣”的思想，不能真正地監督執紀問責；另一方面，崗位職責劃分不明，除去本職崗位之外甚至兼任部分與自身職責無關的工作，在工作中既當運動員，又當裁判員，甚至會將審計監督責任置之腦后[2]。

3.缺少復合型的審計監督人員，業務效率低

大多數煙草商業企業的經營重心在卷煙營銷、批發、專賣管理等業務，對于內部審計工作，并沒有配置足夠的復合型專業審計人員，一般情況下審計專職崗位由財務專業人員任職，其在財務方面具有扎實的理論基礎與工作經驗，但是卻對財務之外的業務工作了解不到位，知識能力局限于財務層面，不能實現內部審計范圍的拓展。

另外，在信息化環境下，審計工作向無紙化轉變，然而相關審計人員的信息素養卻不高，對于新技術、新理念的接受能力、學習能力較弱，嚴重影響審計工作效率的提升。

4.內部審計方法簡單，技術較為落后

盡管多年來為了貫徹落實關于深化國有企業與國有資本審計監督的工作部署，我國有關部門針對內部審計多次出臺政策文件，為企業內審工作給予指導，但是卻缺乏具體業務操作的指導，整體來看各大企業在審計方面仍存在方法簡單、技術落后的問題。以審計項目的選擇為例，在選擇項目的過程中，企業管理者的要求作為一大決定性因素，完全被動根據管理者的要求進行審計工作，對西方內部審計所應用的方法借鑒不足。內部審計技術的落后體現為對于信息技術的應用不足，一般只是簡單地利用軟件來統計、分析數據，工作中仍是依賴于人工作業，未能建立并完善審計信息化系統，致使審計工作質量與效率不能得到明顯提升。

5.“重檢查，輕整改”，后續審計難以落實

煙草商業企業完成內部審計監督檢查之后，對各項工作中的實際問題作出正確的定位與判斷，并要針對如何整改問題提出建議，跟蹤后續整改的實施，再次審計復查，以全面確保整改的完成，鞏固審計監督的效果，最終達到提高工作水平的目的。

由此可見內部審計工作是一個完整的閉環系統，既要注重檢查，又要重視后續整改。然而實際上，部分煙草商業企業內部審計工作存在明顯的認知誤區，甚至將審計與“找茬”相對等，相關人員對于內部審計工作的配合度不高，在審計監督檢查后對發現的問題進行選擇性整改。

與此同時，企業關于后續審計并未制定跟蹤保障制度，沒有對各部門嚴格執行整改方案提出強制性要求，整改操作也存在難度，往往由于管理不當、重視不足、溝通不暢等，導致內審工作陷入屢查屢犯、屢犯屢查的困境之中[3]。

二、促進煙草商業企業內部審計監督作用有效發揮的實踐措施

（一）及時轉變審計職能，拓展內部審計的范圍

新時期，煙草商業企業正處于邁向高質量發展的關鍵時期，要想確保企業各項經營活動與業務項目的順利開展，從內部審計角度出發也應當及時轉變審計職能，從以往單一的檢查轉變為監督型、增值型、服務型，既要對業務進行監督審計，又要拓展內部審計的范圍，擴充至各類業務流程中，從宏觀層面到煙葉收購、卷煙批發等具體業務，為其提供指導服務。同時，促使企業各部門在審計監督、服務之下，及時發現財務數據分析、信息系統開發、業務活動管理、制度執行與落實等方面存在的缺陷，創新工作思維，明確工作重點，并使得事后監督向事前預測、過程控制、決策支持等轉變。

由于大多數企業審計活動從會計賬目入手，本質上屬于財務審計，不能將內部審計的內核體現出來，對此煙草商業企業應當繼續探索信息系統審計、內部控制審計作為拓展內審范圍的重點，即對信息系統加強審計監督，關注財務模塊、業務模塊、審計信息的錄入、線上授權審批、系統安全性等；提高內部控制審計效果，可在業務工作中指派審計人員進入其中，強化審計與業務之間的有效溝通，深入分析實際風險，不拘泥于單一的內控文件，切實發現缺陷與漏洞，并提出審計整改建議。

（二）增強內部審計獨立性，優化內部審計系統

對于任何企業而言，只有增強內部審計的獨立性，提高審計部門以及審計人員在企業中的地位，優化內部審計系統，以嚴謹的制度為保障，才能確保內部審計職能作用的充分發揮。例如某煙草商業企業，在保證內審獨立性上，制定了如下方案：第一，內部審計人員由上級派出機構統一管理，落實審計委派制，上級派出審計人員與被派駐單位無利益關系，確保審計人員在地位上的獨立性；第二，建立審計派駐制度，明確審計崗位的職責、權限以及義務，強化派駐審計人員的監督責任意識，解決無人擔責的問題，實現在制度上有保障，并不斷增強內部審計的客觀性、權威性；第三，將內部審計與其他日常性監督管理工作相區分，根據《內部審計基本準則》，對內部審計進行明確定位，審計人員不得同時兼任多份職務，不得負責業務活動、內部控制等的具體執行，解決“既當運動員，又當裁判員”的問題。執行以上的方案后，該煙草商業企業的內部審計工作獨立性有了足夠保障，實現了內部審計效果最大化。

（三）大力培養復合型人才，提升審計工作質量

知識經濟時代，為了促進審計監督作用的發揮，煙草商業企業更要重視復合型人才的培養。一方面，針對企業已經長時間任職的審計人員，肯定其工作經驗，組織以新技術、新知識、新理念等為主題的教育培訓課程，涉及審計學、經濟學、法律、計算機等，創新培訓形式，如專家講座、對外交流學習等，引導企業老職工及時更新個人知識框架，以新的理念與新的方式展開審計工作，促使工作效率得以提升。另一方面，針對新入職的審計人員，首先在人才選拔與任用的過程中提高門檻，要保證數量，又要強調質量。審計人員更是應當具有主動學習、積極創新的意識，正式入職之后組織以道德品質、政治覺悟、先進信息技術為主題的培訓課程，開展專題會議，使得年輕職工能夠快速熟悉煙草商業企業中的特殊審計項目和審計方法，在不斷地學習與老員工的幫助之下，更快地適應審計工作崗位的要求，爭取成為“頂梁柱”。除此以外，煙草商業企業也要建立相應的績效評價與激勵獎懲機制，以此調動人員積極性，增強他們的責任心，帶動內部審計部門集體進步，并進一步提升工作質量。

（四）加強內部審計信息化建設，改進審計監督方法

煙草商業企業可積極借鑒國內外同行業企業在審計方面的成功經驗，了解其使用的審計方法，再根據具體的審計工作情況，進行選擇或者優化創新。

隨著信息技術的高速發展，將信息技術應用于內部審計中顯然成為必然趨勢，煙草商業企業應當與時俱進，加強內審信息化建設，采取信息化手段，改進審計監督方法。以LY 市煙草公司為例，該公司先是著力解決系統對接問題，擴大審計工作信息獲取的范圍，實現審計系統與其他系統的相互兼容，確保數據信息的傳遞與共享，并在審計系統中設置各子數據庫，如卷煙專賣管理子數據庫、人事管理子數據庫等。再是利用大數據，實現精準挖掘并分析大量數據信息，保證原始信息的真實性，在信息技術的支持下，結合工作經驗，優化工作流程，適當縮減中間環節，全面提升審計效率。另外，LY 市煙草公司在審計信息化系統中增加數據監測模塊，統一設置并確定預警模塊閾值，自動提取審計人員關注的經濟事項，及時發出通知，通過審計反饋模塊實現在線溝通與反饋，第一時間處理風險疑點，發揮審計的事前預防作用。

（五）提升審計建議水平，完善后續審計監督程序

針對“重檢查，輕整改”的實際問題，煙草商業企業應當提升審計建議水平，重視審計整改工作，完善后續審計監督程序，將審計的作用全方位地體現出來。一是發現問題之后第一時間查明原因，具體到實際操作、管理制度等，找到“病根”，遵循切實可行、科學合理的原則，提出針對性的整改建議，保證這一建議的可行性與嚴謹性；二是落實整改工作的責任主體，明確各部門、各崗位的職責，盡可能落實到個人，加大過程監督力度，跟蹤整改的實際情況，掌握整改進度與效果，并建立規范性的整改制度，實現有章可循、有據可依；三是強化各部門、各管理層級之間的橫縱向溝通，固化整改流程，注重通力合作與協調配合，實現優勢互補、相互督促、相互制約，推進整改工作落實到位。此外，構建后續審計評價指標體系，指標包括整改報告、審計意見落實、審計整改完整率等，定期進行評價與打分，根據評價結果決定是否加大檢查與督促的力度，必要時還要考慮是否提出新的審計建議。

三、結束語

綜上所述，新時期煙草商業企業應當在正確理解內部審計及其作用，立足于實際，重點分析企業內部審計現狀和相關問題，積極探尋可行的改進路徑。通過采取轉變審計職能、拓展范圍，增強審計獨立性、優化系統，培養復合型人才、提升工作質量等措施，有效解決內部審計中的一系列問題，從而更加有效地發揮內部審計監督作用，為實現煙草行業高質量發展貢獻審計力量。