國庫集中支付的事業單位會計核算的思考

文/葉穩健（個舊市國庫集中支付中心）

國庫集中支付是基于國庫單一賬戶體系所提出的財政國庫管理制度。這一制度為財政撥款管理帶來了巨大的變革，為事業單位會計核算工作增添了新的工作內涵及管理要求。國庫集中支付制度的推進，對事業單位會計核算工作提出了更高的要求，事業單位需進一步提升信息質量、建立標準化的會計體系、實行嚴格的會計監督管理，從而進一步配合國庫集中支付制度的實施，提高單位財務管理水平。

一、國庫集中支付概述

國庫集中支付制度是指國家在執行財政資金管理的過程中，只建立單一的國庫賬戶，并將所有的財政資金納入這一賬戶的管理范疇。在資金支出時，由國庫單一賬戶統一進行支付。國庫集中支付下的賬戶體系，以國庫單一賬戶為核心，涵蓋財政零余額賬戶、單位零余額賬戶、預算外資金專戶以及特設專戶。其中，國庫單一賬戶由財政部門在中國人民銀行開設，記錄、核算、反映及管理全部財政收入和支出活動，不用于事業單位會計工作。國庫集中支付制度的核心在于，改變資金的撥付方式，按照支付主體的不同、支付類型的不同，實行財政直接支付或財政授權支付。國庫集中支付制度的推進是一場系統性的改革，有利于強化政策法規的執行力、強化事業單位對資產資金的管理，同時也有助于實施財政監管。

二、國庫集中支付對事業單位會計核算的影響

（一）會計科目增加

國庫集中支付改革，并未改變事業單位所執行的會計制度，但部分會計科目的核算內容發生了改變，同時也增加了部分會計科目。

一是針對銀行存款科目的核算內容進行了更新。國庫集中支付改革后，財政資金的撥付及支出，不再經過銀行存款基本賬戶，因此不需要通過事業單位銀行存款科目進行核算。銀行存款科目核算內容在制度執行后，改變為單位自籌資金收入、單位以前年度的資金結余，以及各項往來款項的核算。

二是在原有會計科目體系中，新增兩個一級會計科目。分別為零余額賬戶用款額度科目、財政應返還額度科目。零余額賬戶用款額度科目核算內容為，根據財政下達的授權支付額度，所辦理的授權支付業務。財政應返還額度科目所核算的內容是根據單位預算額度，反映單位在年終由于未使用而產生的預算結余數額。借記本年度財政直接支付預算指標數與實際支出數的差額，貸記下年度實際支出沖減數。

三是增設財政撥款結轉、結余，及財政調劑收入會計科目及相關明細科目。財政撥款結轉科目，用于核算年終財政撥款結轉的數額，下設當年財政撥款結轉及以前年度財政撥款結轉明細科目。財政撥款結余科目核算事業單位年終財政撥款結余數額，下設當年財政撥款結余及以前年度財政撥款結余明細科目。財政調劑收入科目，核算事業單位經財政部批準統籌使用的財政撥款在年終的結余資金，下設調劑基本支出經費收入和調劑項目支出經費收入明細科目。

（二）會計監督擴展

事業單位會計核算工作需針對所有會計活動進行全面的監督和控制，既要保證會計信息的真實性與可靠性，同時也要保證會計工作的質量與效率。國庫集中支付改革通過強化事前預防，發揮出更大的會計監督職能。事業單位所有財政資金支出計劃，在國庫集中支付制度下，均需進行嚴格的審核，對比預算指標，這在很大程度上提升了對支付活動的控制。無論是財政直接支付方式還是授權支付方式，都能夠提升事前及事中的會計監督力度，使會計監督擴展為全過程監督。

與此同時，國庫集中支付擴展了會計監督的內容，提升了會計監督的任務量。會計核算工作不再局限于賬務核算，而是轉變為會計控制。會計監督內容的拓展主要體現在三個方面：一是事業單位需分月完成用款計劃的編報。上報財政部門審核計劃內容合理性，以及計劃支付方式正確性等。二是財政資金收入收繳方式，轉變為直接繳付和集中匯繳，強化了對收入支出的監督。會計監督著重審核事業單位內各項收入是否納入財政專戶、手續是否完備，資金支出是否超出用款范圍，以及資金使用效益如何。三是銀行賬戶監督內容擴展。包括檢查事業單位是否按要求設置零余額賬戶、是否開設其他賬戶、是否隱瞞收入轉移至其他賬戶，以及事業單位賬戶設立是否合規、手續是否齊全、是否得到財政部門批準。

（三）會計核算趨勢與職能轉化

國庫集中支付制度的實施使事業單位會計核算趨勢趨向于精細化。一方面是由于國庫集中支付事業單位會計核算科目體系更加精細化。所增設的一級科目及明細科目，能夠細化反映財政資金收支分類及支出項目[1]。另一方面是由于國庫集中支付事業單位會計業務范疇更大。根據國庫集中支付制度的要求，事業單位需根據支出限制、支出項目，編制用款計劃、完成計劃上報，此外需在計劃額度內提出用款申請，由國庫支付系統統一支付款項。

除會計核算趨勢的轉化以外，會計核算職能也發生了轉化。國庫集中支付對事業單位會計人員提出了更高的要求。會計人員需辦理財政授權支付業務、開具支付憑證及指令、根據收支憑證登記零余額賬戶用款額度日記賬，并積極參與零余額賬戶用款額度管理，做好核對工作。此外，還需掌握預算內容，并對支出款項有準確的判斷，對支出額度及資金流向有全面的掌握。

三、國庫集中支付事業單位會計核算的優勢

（一）財政資金撥付渠道更嚴謹

國庫集中支付事業單位所有財政資金收支，均通過國庫單一賬戶體系進行管理，財政資金撥付渠道更為嚴謹。由財政部門設置國庫單一賬戶，集中對財政資金收入和支出活動進行記錄、核算、反映，且納入預算管理，完成資金統一支付。以財政直接支付為例，事業單位工資支出、項目支出、采購支出及其他特定用途支出，可采用財政直接支付[2]。

首先，事業單位向財政部門申報用款計劃。其次，用款計劃審批通過后，事業單位可向支付中心提交用款申請。財政部門根據事業單位用款計劃，通知支付中心用款額度，并簽發支付指令。支付中心再將支付指令下達至代理銀行。最后，由代理銀行通過國庫單一賬戶將資金支付至收款人或收款單位賬戶。在此過程中，財政資金僅通過國庫賬戶這一渠道進行撥付，資金支出更為安全。

（二）財政監督提前至支付環節

未實行國庫集中支付制度前，資金撥付流程較為煩瑣，且財政監督集中于事后監督，事前預防機制無法有效發揮作用，既不利于事業單位強化預算管理，也不利于財政部門對事業單位資金支出的有效監控。

國庫集中支付制度以強化審核作為管理基礎，最大程度上提升了財政部門對事業單位資金支出的監管[3]。審核過程是一個信息反饋的過程，針對事業單位用款計劃的審核、撥款申請的審核，均屬于財政部門獲取事業單位用款信息、了解事業單位資金支出情況的過程。這將促使財政監督提前至支付環節。當用款計劃不合規、計劃與預算不相符，或撥款申請不符合用款計劃時，財政部門均可及時制止支付活動，最大程度上減少違法違規行為的發生，保障財政資金安全。

（三）有效控制資金使用成本，規范財政支出

國庫集中支付下的事業單位收入支出管理更為集中。收入匯繳至國庫單一賬戶時，按照相關政策法規規定，保留不允許超過一天，這將最大程度上減少財政資金管理的時間成本[4]。且針對國庫單一賬戶內的資金調用更為便捷，避免了分散賬戶造成的撥付程序復雜化，使資金使用成本得以有效控制。同時，統一的賬戶管理能夠避免資金轉移、私設賬戶的情況出現，可隨時監控資金支出是否超出用款范圍、是否擴大或變更支出范圍，確保財政資金規范化地支出。

四、國庫集中支付的事業單位會計核算展望

（一）重視制度設計，為會計核算提供保障

國庫集中支付事業單位需要進一步強化單位內部財務管理制度設計，從而為會計核算工作提供制度保障。

一是預算管理制度。財政資金的有效利用與事業單位的制度建設是密切相關的。事業單位開展預算管理活動是避免資金不合規支出的有效方式。事業單位應當充分重視預算管理的重要性，建立全面的預算管理制度。在預算編制方面，國庫集中支付事業單位要建立統一、規范的預算編制標準，制定并實施嚴格的預算管理控制制度。考慮單位內部業務活動涉及的各個環節，強化預算編制的系統性。科學規劃單位涉及的各類收支項目，并確定相應的定額標準，最大化地增強預算編制的科學性和合理性。實施預算控制方面，單位要明確財政資金的支出分類，并列明列支渠道，確保財政資金按照預算進行支出。為強化對資金的控制、確保財政資金嚴格按照預算計劃進行支出，單位要實施動態化的預算監管。在發現資金支出過程中存在不合規的行為時，應第一時間要求整改。對于超預算或不合規的資金支出拒絕支付。對于追加經費的支出行為，要全面分析追加經費的原因，判斷經費支出的合理性和必要性，并按照相關制度規定的程序進行經費追加。二是確立責任制度，嚴格落實會計核算責任。國庫集中支付事業單位在日常會計核算工作中，不僅要關注各項材料的合規性和完整性，還需要了解每一筆資金支出所對應的業務活動范疇以及活動真實性。因此，要將會計核算責任與業務活動管理責任分離，最大限度地通過確立責任，保證對各項資金支出的監督與制約。避免虛假會計、信息核算事項遺漏、會計責任不清等問題的出現。對預算執行情況、資金支出情況進行實時監督，對不合規支出或超支情況分析原因，追究相關責任人。三是落實賬戶管理制度，定期進行賬戶檢查，規范化賬戶設置。國庫集中支付事業單位核算工作的平穩運行，需要完成賬戶的配套設置。賬戶體系應是一個有機的整體，保證單位的運作效益。因此，事業單位要加強對賬戶的監管，在賬戶管理方面實現制度化、流程化、標準化。事業單位需定期對本單位銀行賬戶進行檢查，檢查賬戶狀況、資金余額。對需保留的賬戶提出保留申請，對需歸并的賬戶進行歸并，對不合規的賬戶予以取消。資金收支往來業務結束后，要及時關注賬戶余額。通過定期的賬戶管理，解決用款計劃與清算之間的實質問題、未及時查詢的對賬問題。賬戶管理不及時，可能會導致預算執行不到位或影響單位會計信息的輸出質量，因此要及時理順賬戶管理的流程，真正地做好賬戶日清日結。

（二）關注信息化建設，為會計核算提供助力

國庫集中支付事業單位會計核算工作發生了會計科目增加、會計監督拓展、會計核算趨勢與職能轉化等變化，這意味著事業單位內信息系統需要及時更新，符合國庫集中支付制度的要求，為會計核算工作提供助力。一方面事業單位要及時更新軟件系統。針對原有軟件系統零余額賬戶設置、財政撥款結轉結余核算等問題予以優化。另一方面，事業單位要全面提升信息系統的使用效率，保證高效的數據共享。單位要建立財務管理一體化信息系統，最大化地利用財務數據資源為會計核算提供服務支持。充分地采集各個端口信息，做好信息共享與交流，避免信息孤島現象的出現。確保單位內部各項業務活動的數據，均能夠通過有效的數據共享、良性反饋，為單位財務管控提供有力支持。國庫集中支付制度下，會計核算工作更為全面，增添了用款計劃編報、用款計劃審核等工作，同時日常工作中的難度更高，因此信息系統要化繁為簡，進一步為事業單位財務核算工作提供助力。

五、結束語

國庫集中支付制度對事業單位會計核算工作產生了巨大的影響，增加了會計科目、擴展了會計監督，同時也使會計核算趨勢與職能發生了轉化。國庫集中支付制度，不僅是對事業單位財政資金管理的創新，同時也是加強財政資金監管、避免預算執行不到位的有效措施。鑒于國庫集中支付事業單位在會計核算方面具有財政資金撥付渠道更嚴謹、財政監督提前至支付環節、財政資金使用成本更低等優勢，事業單位需進一步重視制度設計，關注信息化建設，嚴格按國庫集中支付制度的要求，全面優化及完善事業單位會計核算工作。