中小企業稅務籌劃問題及對策研究

王海云

（廣州億賬柜信息科技有限公司，廣東 廣州 510000）

近年來，中小企業發展迅猛，在推動科技創新，促進經濟發展，帶動就業等方面都起到重要的作用。然而，中小企業缺乏規模優勢和資金籌集能力，企業間競爭壓力大等諸多不利因素，均影響中小企業的發展壯大。為了營造良好健康的外部市場環境，國家出臺了一系列稅收優惠政策以支持中小企業的發展，企業應合理利用相關稅收優惠政策減少自身的稅務支出。

一、中小企業稅務籌劃的相關理論

（一）中小企業的界定

中小企業是在我國境內依法成立、人員規模和經營規模較小的經營組織，中國4000多萬企業中95%以上是中小企業，中小企業貢獻的稅收占50%以上，貢獻的GDP占60%以上，解決了80%以上的城鎮勞動人口就業。中小企業是我國經濟主要活躍主體，對促進國民經濟增長，推動科技創新、解決增加城鎮勞動人口就業、維持社會和諧穩定等方面具有不可替代的作用。

（二）稅務籌劃的內涵與特點

稅務籌劃指的是納稅單位在遵守我國法律法規的情況下，以政府出臺的稅收政策為導向，利用合理合規的籌劃方法對企業經濟業務進行提前的規劃和安排，以此降低企業在經營過程中的稅務負擔，提高企業收益。

稅務籌劃具有以下幾個特點。

1．合法性。稅務籌劃活動需在國家制定的相關法律法規下制定與執行，國家會因為經濟形勢和發展戰略目標的改變而更新相應配套的稅收政策，企業要及時進行學習與解讀，采用合法合規的方式享受國家政策補貼與發展支持。

2．整體性。任何一項經濟業務都可能會直接或者間接涉及多稅種，不同稅種在計算過程中會有關聯的情況，在這種情況下企業需要考慮綜合稅負。企業經營是一個可持續的過程，在考慮綜合稅負的同時，也要考慮稅款繳納的時點，企業需平衡各項稅款的此消彼長及資金時間成本，充分發揮出良好的協同效果。

3．前瞻性。對于單個項目而言，企業的稅務籌劃安排應在應稅行為發生前設計完成，這意味著企業在項目整體實施初期就應考慮稅負影響。如果在即將到達應稅期才考慮稅務籌劃，很有可能會步入偷漏稅的誤區或付出巨大的稅務成本。因此，企業稅務籌劃應滲透至企業中長期經營規劃及管理決策之中。

（三）稅務籌劃的常見模式

1．運用稅率差異進行稅務籌劃

企業可結合自身發展階段及實際情況，選擇最適合、最有效的稅收優惠策略。例如可通過選擇一般納稅人或小規模納稅人身份，適用不同的稅率或征收率和不同的稅款計算方式。企業可根據自身經營的上下游環境及產品毛利率等情況，利用稅負臨界點計算選擇適合的納稅人身份。

2．運用稅收減免進行稅務籌劃

國家為減緩企業在經營實施途中的稅負壓力，出臺了眾多稅款扣除政策，減少企業的資金壓力。例如，在稅率減免方面，對于符合規定的高新技術企業可享受由25%降至15%的企業所得稅優惠政策，對于軟件產業可享受增值稅超稅負即征即退，即在符合享受條件的一般納稅人按13%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策；在稅基減免方面，不同的行業研發費用可以按照實際發生額享受75%或100%在企業所得稅前加計扣除；在稅額減免方面，企業技術轉讓所得不超過500萬的部分，免征企業所得稅，超過500萬的部分，減半征收企業所得稅等。

3．運用企業組織架構形式進行稅務籌劃

為了滿足不同股東的利益訴求及合作方式，國家允許多種企業組織形式，在稅務政策上，不同組織形式的企業存在政策差異。例如，有限責任公司需按照《企業所得稅法》依法繳納25%企業所得稅，就股東分紅繳納20%的個人所得稅；而個人獨資企業、合伙企業是企業所得稅的“真空體”，直接按《個人所得稅法》的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目適用5%-35%的五級超額累進稅率計算征收個人所得稅。有限責任公司是按企業納稅，而合伙企業是按自然人個人納稅。前者為“先繳后分”模式，后者則是“先分后繳”模式 。因此企業需根據自身不同的經營架構和組織形態，選擇合適的企業類型。

4．運用稅期延遞進行稅務籌劃

企業可適當延遲應繳費用的發生時間，通過分期或延后付款的方式減少當期交稅款項，從而提高資金的使用效率、爭取的資金時間價值。例如，企業在簽訂合同中規定委托收款、分期付款等方式，遞延收入確認的時點，推遲納稅義務實現的時間可以獲得遞延納稅的效果，企業相當于獲得了一筆無息貸款的資助，在通貨膨脹的環境下，遞延納稅的效果更為明顯。

（四）中小企業稅務籌劃的必要性

1．科學開展稅務籌劃，有助于降低企業經營成本

企業在經營過程中要充分考慮稅收的強制性，商業模式的測算中稅務成本是不可忽視的重要因素，國家為維護中小企業發展，近年來出臺了不同的稅收優惠政策，保護和促進中小企業的發展。企業通過及時落實稅收優惠，能夠主動降低企業運營成本，緩解在目前經濟下行時期的不利局面，從而獲得生存與發展的機會。

2．科學開展稅務籌劃，有助于防范企業涉稅風險

在現代化的稅收征管體系下，隨著“金稅三期”稅務信息化體系的不斷完善以及“金稅四期”的建設加速，國家提高對稅務信息的處理效率以及加強政府對稅務工作的監管力度，企業更需對應地建立規范的稅務籌劃安排，降低涉稅風險，避免企業承擔不必要的經營風險，保障企業的平穩發展。

3．科學開展稅務籌劃，有助于提高企業市場競爭能力

企業對于稅務籌劃的規劃安排不只有助于企業的減稅減負，也是提高企業內部管理水平與增強市場競爭能力的重要環節。企業的稅務籌劃和財務管理都是為幫助企業實現最大化經濟效益和社會效益而實施的管理工作，通過建立與企業發展戰略相匹配的稅務籌劃制度，對各種涉稅活動進行統籌規劃和安排，能有效地對企業內部資源進行合理分配，提高企業資源的綜合利用，必將在市場競爭中獲得先人一步的競爭優勢。

二、中小企業稅務籌劃存在的主要問題

（一）內部管理問題

中小企業進行稅務籌劃的空間存在局限性，具體表現為以下幾點。

1．自身經營模式的局限性

由于中小企業一般業務模式比較單一，能夠延展的交易模式空間很小，其中涉及稅務差異的更少，可安排的稅務優化非常有限。同時部分中小企業處于發展初期，業務體量較小，這類企業在納稅人身份往往會選擇小規模納稅人，適用低征收率，企業所得稅方面也是享受小微企業的低稅率且減半征收的政策，在國家降低創業門檻，為企業減負的政策下，中小企的稅負在不斷地下降，企業實際承擔的綜合稅負比較低，可籌劃空間不大。

2．自身團隊籌劃能力不足

中小企業的財務工作大多還是停留在核算層面，及時提供數據化的經營報表，在管理方面的貢獻偏向于事后的審查與監管，而稅務籌劃工作則是更偏向于參與企業整體經營運作，在前端就充分考慮并進行必要的稅務籌劃安排。企業的財務人員往往對企業發生的所有業務涉及的稅務政策未能及時、全面的掌握，缺乏對稅務專業知識和優惠政策充分的認識和理解，可能導致稅務政策的不落地或者籌劃過程中的風控管理不到位，增大企業涉稅風險。

3．稅務籌劃忽略整體效益原則

中小企業在發展進程中希望控制成本來促使企業經濟效益最大化，一味追求控制成本、減少支出，有的企業為了降低采購成本忽略了稅負轉嫁的問題，減少了流轉稅卻忽略了企業所得稅，有的地產企業在產品定價的時候未到充分考慮超率累進稅率造成的邊際效應，產品售價的提升卻造成土地增值稅的稅負率提高。企業在稅務籌劃時容易過度追求片面的稅種減負，忽視成本效益及整體效益原則，不利于企業的長期發展。

4．財務管理規范性不高

財務的規范核算是稅務籌劃非常重要的基礎工作，中小企業注重市場、銷售，往往忽略財務工作的嚴謹性和重要性，很多小企業由于財務制度的混亂以及會計基礎工作薄弱，收入的確認、成本的匹配等未能準確計量，相關的業務核算的完整性無法保障，導致企業財務數據失真，對納稅事項計算依據很難準確取證、計量，稅務籌劃工作的開展基礎不足，不當的籌劃工作很容易使企業承擔更大的稅務風險。

（二）外部環境問題

1．稅務政策變化比較快

近年來，由于宏觀市場環境在不斷發生變化，國家出臺的稅務優惠政策也在隨之不斷發生改變，比如稅率方面的調整、減免稅方面的額度變化等，也有征收機關變更的情況，比如國地稅合并、社保入稅等。若企業難以及時了解最新稅務資訊，則難以出臺相對應的有效舉措。信息的滯后性可能會使企業錯失稅務優惠的享受，甚至因為稅務信息的錯誤而導致不合規的稅務操作，從而加大企業的經營涉稅風險。

2．各地征管環境的存在差異

由于地區間的發展水平和速度不盡相同，各區域的稅收執行力度會存在差異，許多地區為了發展經濟，加大招商力度，出臺一系列大幅度的優惠政策，其中稅收優惠也是其中一種，還有一些自貿區對貿易、特點產業的大力促進，進行大力的政策扶持。企業是否能及時獲取地區信息差也是稅務籌劃的重要因素。當前，金稅工程的建立與完善也在進一步規范政府稅務體系的管理，統一執行標準，體現稅務的公平性。

3．容易受到偷稅等違法手段的誤導

隨著企業主對財稅工作的重視，打著稅務籌劃的幌子進行偷稅、漏稅的違法行為也層出不窮。部分企業因防范能力不足，不懂得避稅與偷稅的區別，把一些實為偷稅的手段誤認為是避稅，錯誤理解政策導致產生實質性的損失。企業如果沒有加強防范，眾多細微的不當操作都會使企業步入涉稅風險，從而受到行政甚至司法處罰。

三、提高中小企業稅務籌劃能力的建議

（一）提高中小企業稅務應用能力和納稅遵從理念

企業在經營過程中，要逐步將稅務籌劃納入企業發展戰略的重要考量內容，企業管理者應要清楚地認識到稅收負擔的強制性與稅收負擔的可操作性，加強對稅務工作正確的認知與態度，不盲目追求短期利益，逐步建立起以市場環境為導向，圍繞企業發展戰略的稅務籌劃制度，建立完善的稅務管理體系，自上而下地提高內部人員的稅務認知和納稅遵從理念。同時，企業稅務風險管理部門人員的專業素質及在企業中的地位直接決定著企業稅務風險水平，因此，管理層要特別增強相關團隊人員參與戰略規劃和重大經營決策的稅務影響分析能力，從而在降低企業整體經營成本的基礎上，也符合國家稅收政策鼓勵的方向。

（二）提升財務人員業財融合的意識

業財融合是新時代財務人員轉型的方向，傳統會計核算下的財務人員更加注重核算工作的準確性、及時性。如今更多商業模式創新、業務多樣化的背景下，會計人員需提高對企業整體業務模式的深刻理解，更加有效的幫助企業主做出及時、全面的經營決策支撐，企業需加快提升會計人員業財融合的意識，培養高素質的財務人員，逐步培養有稅務籌劃意識的財務團隊。團隊人員需充分掌握稅務知識和相關政策，能夠在企業經營規劃中提出合理建議，在事前規劃階段做到整體稅務籌劃框架的搭建，提高稅務籌劃的可行性和有效性。

（三）積極引入稅務中介服務

中小企業由于企業主精力有限無法深入理解國家的稅務優惠政策，也沒有設立常備稅務會計崗位，企業可加強與稅務代理機構的合作，作為企業財稅工作的重要補充，代理機構有著專業的財稅業務知識，能有效地為企業找尋合理籌劃的方案措施。同時，稅務代理機構可以作為企業稅務風險的外部監控人，承擔企業內部審計部門的一部分職責，更好、更專業地監督、發現企業的稅務風險并提供解決方案，幫助企業合理合法減少賦稅負擔及涉稅風險，提高企業的競爭力。

（四）增強涉稅風險管理水平

企業除建立相關稅務籌劃制度外，還應該重視涉稅風險的防控，積極組織實施稅務風險的內部識別、評估工作，監測日常稅務風險并采取應對措施，指導和監督企業內部的相關職能部門，加強各部門有關稅務風險工作的溝通機制，保障風險在各個環節的有效控制。企業還可進一步的建立稅務風險管理體系，考慮稅務風險管理的環境、組織、目標、制度、機構職責、需識別的稅務風險因素及應對措施等，找準自身對稅務風險管理的薄弱環節。

（五）加強與稅務監管部門的溝通

企業的創新發展與稅法出臺的管理細則有時會出現時間差，企業在經營過程中要重視與市場監管部門、稅務、審計等部門的協調與溝通，對創新的業務模式在稅務政策的適用方面達成共識。對重大事項的稅務籌劃安排需要與稅務行政執法部門進行確認，充分聽取稅務執法部門意見，特別在某些模糊和新生事物的稅務處理方面，征稅雙方的政策理解需達成一致，防止納稅人認為合理合規的納稅行為被執法部門認為是違法的操作行為，以此保障企業的正常經營。

綜上所述，在當前的稅制改革不斷深入背景下，中小企業加強稅務籌劃的研究與運用具有較高的現實意義。企業應當抓住稅改機遇，在低稅負的窗口期規范經營行為，逐步構建起與發展戰略相對應的稅務籌劃管理體系，增強人員的稅務籌劃意識和能力，培養高素質的稅務籌劃管理人才。企業也應依照自身的實際經營狀況充分利用稅收優惠政策，合理合規地減輕自身稅務負擔，為企業的長效發展奠定堅實基礎。