企業(yè)內(nèi)部控制缺陷及其整改對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響的探討

王丹 羅欣偉

（中國電子科技集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略研究中心，北京 100043）

一、區(qū)域?qū)徲?jì)收費(fèi)的概念及影響因素

在社會(huì)的普遍認(rèn)知中，審計(jì)費(fèi)用的不同會(huì)影響相關(guān)事務(wù)所的審計(jì)效率及審計(jì)質(zhì)量，且這兩者存在正相關(guān)關(guān)系。但是因?yàn)樯鐣?huì)存在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，各個(gè)事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用會(huì)根據(jù)業(yè)務(wù)數(shù)量來進(jìn)行調(diào)整，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較大時(shí)，部分的事務(wù)所還會(huì)出現(xiàn)降低審計(jì)收費(fèi)的情況，以此來增加事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)收入。在目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇的大背景下，審計(jì)收費(fèi)無法制定規(guī)范合理的規(guī)范制度，管理模式也較為繁雜。審計(jì)收費(fèi)制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)會(huì)對(duì)審計(jì)師產(chǎn)生較大影響，不同業(yè)務(wù)能力的審計(jì)師實(shí)行統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)影響到審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)收費(fèi)在具體收費(fèi)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)管理上還存在較大不足，對(duì)于單項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的收費(fèi)高低無法制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，具體事務(wù)出現(xiàn)審計(jì)費(fèi)用高低不同的標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)導(dǎo)致某些事務(wù)所為追求利益而不受理其他項(xiàng)目或者降低其他項(xiàng)目的審計(jì)成本，這對(duì)審計(jì)質(zhì)量會(huì)產(chǎn)生極大影響。

二、內(nèi)部控制缺陷對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響

當(dāng)前社會(huì)上針對(duì)內(nèi)部控制缺陷對(duì)審計(jì)收費(fèi)問題的研究較為單一，不同的學(xué)者因?yàn)槠溲芯康哪繕?biāo)企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷的不同而得出不同的研究結(jié)論，因此當(dāng)前社會(huì)上的研究結(jié)果有一定的片面性。當(dāng)前缺乏企業(yè)內(nèi)部控制缺陷對(duì)審計(jì)收費(fèi)問題的全方位的研究。企業(yè)內(nèi)部控制缺陷對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生影響一般有以下幾種情況。

（一）內(nèi)部控制缺陷紕漏對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生的影響

企業(yè)對(duì)自身存在的內(nèi)部缺陷進(jìn)行紕漏會(huì)降低內(nèi)部控制缺陷對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響，但是大部分學(xué)者仍認(rèn)為這會(huì)增加企業(yè)的審計(jì)收費(fèi)，學(xué)者還認(rèn)為這會(huì)提高審計(jì)質(zhì)量。根據(jù)相關(guān)學(xué)者在2017年的研究發(fā)現(xiàn)，向?qū)徲?jì)事務(wù)所對(duì)自身企業(yè)所存在的內(nèi)部控制漏洞進(jìn)行報(bào)告的企業(yè)所產(chǎn)生的審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)質(zhì)量相較于沒有對(duì)審計(jì)事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制缺陷報(bào)告的企業(yè)都要高。對(duì)審計(jì)事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制缺陷報(bào)告會(huì)有助于審計(jì)事務(wù)所更好的分配審計(jì)成本效益和對(duì)審計(jì)意見進(jìn)行參考，因此便會(huì)產(chǎn)生較高的審計(jì)費(fèi)用，同時(shí)審計(jì)質(zhì)量也會(huì)有相應(yīng)提高。2018年相關(guān)學(xué)者根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行紕漏時(shí)企業(yè)和事務(wù)所兩個(gè)角度進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行報(bào)告時(shí)審計(jì)事務(wù)所可以更好地針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況來進(jìn)行專業(yè)的審計(jì)意見參考，所以便會(huì)產(chǎn)生額外的審計(jì)費(fèi)用。

（二）內(nèi)部控制缺陷程度對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生的影響

企業(yè)所產(chǎn)生的內(nèi)部控制缺陷分為三大類，不同程度的內(nèi)部控制缺陷對(duì)企業(yè)的整體運(yùn)行會(huì)產(chǎn)生不同的影響。目前社會(huì)上的學(xué)者普遍認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷程度與審計(jì)費(fèi)用存在正相關(guān)關(guān)系，內(nèi)部控制缺陷程度越嚴(yán)重產(chǎn)生的審計(jì)費(fèi)用就越高。在2015年就有相關(guān)學(xué)者經(jīng)研究后提出：企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷程度會(huì)產(chǎn)生額外的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)事務(wù)所就需要提高審計(jì)成本，審計(jì)成本的提高也就導(dǎo)致了審計(jì)收費(fèi)的增加。審計(jì)事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)既是國家硬性規(guī)定，同時(shí)事務(wù)所也可以得到一定的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)如果存在較嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷，審計(jì)過程中可能產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便會(huì)提高，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率，審計(jì)事務(wù)所必須要加大審計(jì)過程中的人力物力投入，還需要更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膮⒖紝I(yè)的審計(jì)意見，因此產(chǎn)生較高的審計(jì)費(fèi)用是在所難免的。

（三）內(nèi)部控制缺陷的整改對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生的影響

企業(yè)針對(duì)企業(yè)所存在的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行整改之后，對(duì)審收費(fèi)的影響較小，但是對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行整改可以提高審計(jì)質(zhì)量，在某種意義上講等同于降低了審計(jì)收費(fèi)。企業(yè)存在內(nèi)部控制缺陷會(huì)增加審計(jì)收費(fèi)，當(dāng)內(nèi)部控制缺陷整改之后相較于不進(jìn)行整改降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低會(huì)然讓更多的審計(jì)資源運(yùn)用到提高審計(jì)質(zhì)量上，同樣的收費(fèi)進(jìn)行更高質(zhì)量的審計(jì)過程等于變相降低了審計(jì)收費(fèi)，這無論是對(duì)企業(yè)還是對(duì)國家，都是具有重大意義的。

三、企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的整改建議

企業(yè)存在內(nèi)部控制缺陷代表著企業(yè)的相關(guān)控制系統(tǒng)運(yùn)行出現(xiàn)漏洞，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)無法發(fā)揮出應(yīng)有的作用，因此企業(yè)的相關(guān)管理目標(biāo)無法得到實(shí)現(xiàn)。企業(yè)一旦出現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷對(duì)企業(yè)的整體運(yùn)行會(huì)產(chǎn)生較大影響，因此需要企業(yè)及時(shí)地對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行歸類處理，減少可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)收費(fèi)。相關(guān)企業(yè)還可以對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行定時(shí)檢查改進(jìn)，針對(duì)可能出現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷做出合理預(yù)測(cè)，同對(duì)預(yù)測(cè)企業(yè)可能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。本文對(duì)企業(yè)可能產(chǎn)生的內(nèi)部控制缺陷整改提出以下整改建議。

（一）企業(yè)提高內(nèi)部監(jiān)管力度，執(zhí)行相應(yīng)的懲罰標(biāo)準(zhǔn)

隨著我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》政策的實(shí)行，企業(yè)便需要根據(jù)該政策的需求對(duì)自身企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)控。在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)控時(shí)應(yīng)按照相關(guān)的管理監(jiān)督制度嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)抵制和阻礙企業(yè)內(nèi)部控制缺陷紕漏的行為零容忍，從企業(yè)的根本上減少內(nèi)部控制缺陷的出現(xiàn)。企業(yè)首先需要加強(qiáng)員工的思想建設(shè)，在符合國家政策要求的前提下讓企業(yè)員工認(rèn)識(shí)到加大內(nèi)部控制投入的重要性。實(shí)現(xiàn)企業(yè)高層與基本思想同步化，企業(yè)高度思想同步化可以提高企業(yè)決策的效率，同時(shí)還能提高企業(yè)決策的執(zhí)行力，為提高監(jiān)管力度提供基本支持。然后企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)管部門的監(jiān)管力度，做到企業(yè)與政策同步進(jìn)行，嚴(yán)格執(zhí)行政策要求進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)管。企業(yè)還可以針對(duì)國家政策來制定更加合理的監(jiān)管規(guī)范并嚴(yán)格執(zhí)行。企業(yè)還需要對(duì)內(nèi)部的審計(jì)報(bào)告的合理性繼續(xù)嚴(yán)格校準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格的細(xì)致的審核。并且企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告進(jìn)行不定時(shí)抽樣調(diào)查審核，對(duì)不符合企業(yè)與國家規(guī)定的報(bào)告人員進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，對(duì)報(bào)告人員的懲罰應(yīng)具體到個(gè)人或者團(tuán)體。以相對(duì)應(yīng)的處罰制度來提高企業(yè)相關(guān)人員的執(zhí)行態(tài)度與執(zhí)行力，以此來達(dá)到提高企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管力度的目標(biāo)。

（二）制定科學(xué)合理審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，改善市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)模式

由于企業(yè)內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)收費(fèi)存在直接關(guān)系，國家相關(guān)部門應(yīng)針對(duì)審計(jì)收費(fèi)指定合理和法的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以此來促進(jìn)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的平穩(wěn)進(jìn)行，減少部分事務(wù)所降低審計(jì)收費(fèi)來牟利的行為發(fā)生。審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制定在我國還存在許多困難，因?yàn)槲覈壳皼]有相應(yīng)先例，相關(guān)機(jī)構(gòu)在制定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)充分考慮到市場(chǎng)上審計(jì)師的獨(dú)立性，在制訂相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)可以制定合理的區(qū)間，具體審計(jì)收費(fèi)仍交由事務(wù)所決定，在尊重審計(jì)師獨(dú)立性的同時(shí)還可以糾正市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)亂象。針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目企業(yè)也可以以此方法來制定科學(xué)合理的收費(fèi)區(qū)間，使得當(dāng)前審計(jì)市場(chǎng)亂象得到一定緩解。

（三）提高審計(jì)隊(duì)伍整體配置，全面提升職業(yè)素養(yǎng)

審計(jì)團(tuán)隊(duì)直接影響到內(nèi)部控制審計(jì)的具體執(zhí)行，審計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)會(huì)直接影響到整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)，并且審計(jì)師對(duì)企業(yè)及國家相關(guān)部門的后續(xù)發(fā)展也會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。因此，審計(jì)隊(duì)伍的配備標(biāo)準(zhǔn)需要得到足夠的重視，專業(yè)程度高的審計(jì)團(tuán)隊(duì)會(huì)直接影響內(nèi)部系統(tǒng)缺陷整改的發(fā)展。提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)的整體素質(zhì)需要事務(wù)所與國家相關(guān)部門共同進(jìn)行。首先審計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自覺提高審計(jì)師的招聘要求，并且對(duì)現(xiàn)聘用的審計(jì)師進(jìn)行相關(guān)的職業(yè)技能檢測(cè)，對(duì)職業(yè)能力不足的審計(jì)師進(jìn)行職業(yè)能力培訓(xùn)，提高審計(jì)師的職業(yè)能力及素養(yǎng)。國家對(duì)審計(jì)師的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)進(jìn)行科學(xué)合理的提高，對(duì)審計(jì)師的專業(yè)技能及擴(kuò)展技能進(jìn)行更高的要求。作為合格的審計(jì)人員不僅需要掌握審計(jì)技能，還要對(duì)審計(jì)過程中所涉及的其他領(lǐng)域有著足夠的了解。審計(jì)人員也需要擁有自主提高的意識(shí)，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)也應(yīng)該及時(shí)地對(duì)本行業(yè)的知識(shí)進(jìn)行及時(shí)更新，在不斷的學(xué)習(xí)中提高自己的業(yè)務(wù)能力。

（四）內(nèi)部控制信息透明化，制定新型評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制信息的透明化是降低內(nèi)部控制缺陷出現(xiàn)的重要手段，透明化的內(nèi)部控制信息可以更好地進(jìn)行監(jiān)管，企業(yè)嚴(yán)格高效的執(zhí)行信息透明化的信息紕漏制度，對(duì)內(nèi)部控制信息紕漏制度的完善對(duì)內(nèi)部控制缺陷的整改具有重要意義。制定科學(xué)合理評(píng)價(jià)報(bào)告格式，對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格分類。條件允許的企業(yè)還應(yīng)對(duì)自我控制評(píng)價(jià)進(jìn)行嚴(yán)格核實(shí)來確保自我評(píng)價(jià)真實(shí)性。并且在符合國家相關(guān)部門要求的前提下制定合理的評(píng)價(jià)體系，讓自我評(píng)價(jià)要求更加透明化，降低評(píng)價(jià)過程中出現(xiàn)評(píng)價(jià)錯(cuò)誤的概率。

四、結(jié)束語

企業(yè)可能存在的內(nèi)部控制缺陷對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展和社會(huì)發(fā)展都會(huì)產(chǎn)生不利影響，內(nèi)部控制缺陷會(huì)對(duì)企業(yè)收益產(chǎn)生負(fù)面影響，增加審計(jì)支出。合理的預(yù)測(cè)內(nèi)部控制缺陷并且及時(shí)整改無論是對(duì)企業(yè)自身還是會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展都具有重要意義。