出版企業全面預算管理的困境及對策探討

王有超

（普洱新華書店有限公司，云南 普洱 665000）

實施全面預算管理是出版企業管理水平更上一層所應采取的強有力舉措，出版企業應有效整合企業人、財、物等資源，協同發展，構建一套適用于自身管理的全面預算管理體系，以真正實現出版企業的健康穩定發展。

一、全面預算管理定義及特點

全面預算管理是指企業以發展戰略目標為中心，對未來的經營成果進行全面預測和分析，對預算執行過程進行監督和控制，對目標完成率進行試算和修正，以有效改善和調整企業生產經營及財務活動的計劃安排，幫助企業管理層提高企業管理效率和實現企業發展戰略目標的管理活動。

全面預算管理特點可歸納為全方位、全過程、全員參與，即要求將全部經濟活動事前、事中、事后所發生的業務均納入預算體系管理，并要求全員共同參與預算的編制和實施。

二、出版企業建立全面預算管理體系的重要性

出版企業加強全面預算管理體系建設可以在以下幾方面發揮重要作用。

（一）可以促進企業發展戰略和經營目標的實現

出版企業旗下公司及分支機構遍布范圍廣，營銷模式獨特，要想實現出版企業整體戰略目標和經營目標，就需要進行目標分解，將總目標分解為具體目標、特定目標，并用預算來度量目標完成情況。通過全面預算管理不僅可以明確集團經營總目標，也可以明確各分支具體工作目標和努力方向，從而促進發展戰略和經營目標的實現。

（二）可以促進各部門的溝通和協調，實現高效運作

出版企業根據全面預算管理體系要求，細分崗位職責，減少部門間壁壘，協調業務往來，能夠有效提高企業整體運作效率。在全面預算管理體系的正確指引下，全體員工可以共同實現總目標，通過預算信息傳遞、交叉融合實現對企業整體活動的高效引導。此外，通過預算編制可以優化資源配置，從而實現企業的高效運營。

（三）可以有效實施內部控制，防范風險

出版企業全面預算管理體系的本質是內部控制的一項工具，是為實現目標和防范風險所引用的管理與控制手段。通過全面預算管理體系的有效實施，可以確保出版企業管理與發展同步，可以使出版企業及時預測、轉移并控制風險。因此，全面預算管理體系的建成將成為內部控制的重要方法和手段，能夠有效防范風險。

（四）可以輔助主體業績考核，起到激勵作用

出版企業全面預算管理體系的建成為各主體領域的考核提供了依據。企業可以根據全面預算的完成情況，詳細分析企業預算偏離原因和測算企業預算偏離程度，從實際出發，完善工作思路、調整預算方案。依據崗位貢獻和責任目標完成獎懲，調動員工積極性，高效完成預算目標。

三、A出版企業全面預算管理體系運行現狀

A出版企業是一家多元化經營公司，主要經營國（境）內外圖書、期刊、報紙、電子出版物、軟件、音像制品出版，以及上述出版物的批發與零售、物流配送與連鎖經營；中小學教學用書（教材、教輔）及配套音像、電子出版物的發行。出版企業旗下公司及分支機構遍布范圍廣，生產經營主題多元，宣傳營銷模式獨特，且各自承載著不同的社會責任和經濟責任，為了平衡好兩者的關系，全面預算管理工作就顯得尤為重要。

（一）A出版企業管理層對全面預算管理的認知有誤

全面預算管理是一種系統的管理方法，通過預算可以有效融合資源，有效組織和協調各經營活動，較好完成既定經營目標。但在A出版企業的實際運用過程中，其管理層常常會陷入幾種誤區。

1．將全面預算等同于財務預算

A出版企業領導層往往錯誤地認為全面預算就是簡單的財務預算，常會用單一的財務預算來考核和監督各領域執行情況，而忽略了業務預算和決策預算指標。

2．將全面預算理解為固定模式

即使考慮全面、預算方法科學，預算結果與企業實際情況也免不了存在偏差。因此，在實際管理過程中，企業仍需根據實際情況與既定預算的偏差，找出導致偏差的原因，繼而有針對性的采取措施來對預算進行靈活調整。A出版企業領導層往往認為全面預算管理是一成不變的，預算一經制定，就不得隨意調整，導致預算無法有效發揮作用。

3．將全面預算工作視為財務工作

全面預算管理是一項綜合性、復合性極強的工作，需要全員共同參與。但A出版企業領導層往往誤認為全面預算管理工作只歸屬于財務人員，導致預算管理工作無法全面展開。

4．未認識到全面預算工作的復雜性

實際工作中，全面預算管理是一項要求極高的復雜工程，需要全員參與，要求有極高的企業管理水平，且需要各業務板塊工作人員具備較高的財務認知水平。A出版企業領導層誤認為全面預算管理能一蹴而就，導致各分子公司全面預算管理工作水平不一，無法實現集團化融合。

（二）出版企業全面預算管理編制內容、方法單一

1．出版企業全面預算管理編制內容受限

出版企業全面預算內容局限于營收、利潤、期間費用、資產總額等基礎財務數據，忽視了購置預算、基建項目預算、應收應付預算、應交稅費預算、籌資預算、還款明細預算等內容。同時，也沒有有效整合經營、資本、資金、財務四大板塊預算內容，造成編制內容不夠全面準確，從而不能很好地為出版企業未來發展規劃提供依據支撐。

2．出版企業全面預算管理編制方法受限

出版企業目前所采用的預算編制方法僅限于增量預算，忽略了市場動態變化及影響，從而造成決策者有杠桿思維，甚至不加分析地保留、接受原有的成本費用項目，形成不必要的開支，造成預算上的浪費，導致無法有效控制無效費用開支。

（三）出版企業全面預算管理體系建設不完備

出版企業全面預算管理體系建設不完備，預算管理委員會機構設置不合理，人員配備不充足，員工職責分工不明確，以至于全面預算管理工作的重要性沒有得到有效宣傳，出版集團內員工對全面預算管理認識存在誤區，各所屬領導及員工的參與度極低，導致全面預算管理存在空白，甚至部分預算只有財務純估算，從而無法發揮全面預算管理的實際功效。

四、A出版企業全面預算管理的優化策略

（一）強化A出版企業領導層對全面預算管理的認知

1．端正領導層對全面預算管理工作的態度

A出版企業領導層應提高認識，樹立全面預算管理思維，在提高企業管理水平的同時，強化全面預算管理理念，以保證出版企業既定目標的實現。

2．充分肯定全面預算管理責任制度的重要性

A出版企業領導層應高度重視全面預算管理責任制度建設的必然性，在推行全面預算管理之前，企業必須對自身的管理水平有一個較好的認知，充分利用預算管理責任制度協調部門業務，讓部門責任清晰明了，以保證目標任務順利完成。

此外，A出版企業要做好內部培訓，讓全體員工投入到全面預算管理中，以保證各項業務按既定的目標推進。一方面，要加強對各業務板塊工作人員的財務培訓，提升整體工作人員的財務認知水平，除了財務人員外，各系統及各領域相關部門人員也要逐級做好基礎的預算編制，最終匯集成一套完整的可供出版集團配套實施預算草案；另一方面，要制定契合公司實際的全面預算管理方案，由易到難，循序漸進。出版集團高層管理者要從上往下對預算目標進行細化分解并安排到各相應的業務板塊。最終，在經過諸多的評審、反饋和修訂后，形成一套上下達成一致共識的全面預算方案。

（二）改進A出版企業全面預算管理編制內容及方法

1．補充全面預算管理編制內容

A出版企業要結合自身業務特點，充分考慮市場動因，了解客戶需求，調研供貨商市場變化，認真探究國家及地方政策，確定各領域的發展方向，并將所涉及影響因素分解到相關業務中，以完善編制內容，做好編制說明，全面反映預算編制信息，完善經營、資本、資金、財務四個預算模塊，充分發揮全面預算管理的效用。

2．健全全面預算編制方法

A出版企業要根據各自業務板塊內容特點，制定與業務相匹配的預算編制方法。目前，我國大部分企業以零基預算編制方法為主，這樣的預算編制不受歷史數據的約束和影響，使預算編制更加合理、科學、規范。出版企業應結合自身業務特點及產生費用的特點選擇采用固定預算、增量預算或零基預算作為預算編制方法。

（三）強化全面預算管理執行力度

A出版企業要提高全面預算管理執行效力。一是要全面落實預算管理目標。A出版企業應依據總目標要求，落實責任主體，建立獎懲激勵機制，提高預算執行力。二是強化預算追蹤管理制度，確保A出版企業預算追加、追減都有記載和報批，有專門的制度進行管理。三是加強預算考核管理。做好A出版企業關鍵崗位和主要人員的考核，使他們在預算執行過程中發揮帶頭作用。

（四）完善企業全面預算管理體系

A出版企業要制定合理的預算管理目標，認真分析企業現狀，合理規劃企業發展路線，建立一套適合自身的全面預算管理體系。A出版企業預算管理體系需明確預算的內容、方法、控制、執行、業績評價等具體規定，確保每個階段、每個環節都有法可依、有章可循，確保預算管理工作流程規范化、格式化，讓全體員工都依照該制度執行預算。

五、結束語

出版企業實施全面預算管理的目的是為了實現企業的發展職能和社會職能，因此，其就必須立足于高位，認真分析國家政策、行業動態、市場環境、自身條件等影響因素，建立可行、科學有效的預算管理方案，確保預算編制全面、準確、規范和科學，以最終有效提高出版企業財務管理水平和綜合管理能力，推進其健康有序發展。