新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算研究

劉靜

（江蘇省宿遷市鐘吾醫(yī)院，江蘇 宿遷 223834）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的制定是為了規(guī)范公司財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)行為，而隨著全新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的推出給企業(yè)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)工作指明了方向，同時(shí)也給會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)工作帶來(lái)了更多的挑戰(zhàn)。其中，現(xiàn)階段醫(yī)院的財(cái)務(wù)改革愈來(lái)愈深入，各個(gè)醫(yī)院之間的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，而就財(cái)務(wù)領(lǐng)域而言，想要在環(huán)境如此嚴(yán)峻的醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域謀求到更多的發(fā)展契機(jī)，成本核算至關(guān)重要。對(duì)于醫(yī)院而言，成本核算就是針對(duì)醫(yī)院整體運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)而產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行核算，從而計(jì)算出醫(yī)院運(yùn)營(yíng)時(shí)所產(chǎn)生的成本，而這個(gè)成本數(shù)據(jù)為醫(yī)院的擴(kuò)張、發(fā)展等重要決策提供了重要的參考數(shù)據(jù)。可見(jiàn)，成本核算的重要性毋庸累贅。本文基于新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度就醫(yī)院的成本核算工作展開(kāi)探究，旨在為醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作人員去更好地適應(yīng)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度提供幫助。

一、改善對(duì)成本核算的認(rèn)知

（一）醫(yī)院成本核算的概念

成本核算工作是什么？是財(cái)務(wù)工作的一項(xiàng)績(jī)效考核項(xiàng)目嗎？非也，但是更多的企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)并沒(méi)有重視成本核算的具體意義，而是僅僅將其定義為財(cái)務(wù)工作的一個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目。這種錯(cuò)誤的定義不利于工作人員重視成本核算，導(dǎo)致成本核算的工作停留于表面，不利于企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，醫(yī)院成本管理的重要性愈發(fā)突出，醫(yī)院成本核算具體是指財(cái)務(wù)人員從醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)入手，對(duì)醫(yī)院所有的資金投入進(jìn)行全面化的核算，從而準(zhǔn)確核算出醫(yī)院在一個(gè)時(shí)間段的資金投入成本等數(shù)據(jù)，最終為醫(yī)院下一階段以及后續(xù)的所有運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)提供重要的財(cái)務(wù)參考。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院成本核算工作分為四個(gè)方面：醫(yī)院發(fā)展的總成本；醫(yī)院各個(gè)科室的成本；醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的成本以醫(yī)院后勤的成本。可見(jiàn)，醫(yī)院的成本是復(fù)雜且系統(tǒng)地，在進(jìn)行醫(yī)院的成本核算時(shí)必須要建立從上至下、從左至右，從醫(yī)院管理層之醫(yī)院的后勤部門(mén)，整體性地進(jìn)行成本核算，真正將醫(yī)院每個(gè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的資金投入進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與核算，減少員工鉆制度漏洞的現(xiàn)象出現(xiàn)，鎖死受賄的門(mén)窗，落實(shí)成本核算工作的重要意義。

（二）新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院成本核算

新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是社會(huì)市場(chǎng)體系變革的產(chǎn)物，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)于規(guī)范財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)工作有著不容忽視的意義，基于此新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度可以高效而科學(xué)地規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)人員進(jìn)行的成本核算工作。首先，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度指出成本核算工作應(yīng)該基于醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程展開(kāi)，如此財(cái)務(wù)人員就可以全面而整體地對(duì)各個(gè)科室所產(chǎn)生的資金流動(dòng)進(jìn)行整理；其次，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的幫助下，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)各科室的醫(yī)療程序會(huì)進(jìn)行深入的分析，從而有效杜絕醫(yī)生違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)散；最后，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下的成本核算更加信息化、準(zhǔn)確化，在很大程度上可以使醫(yī)院對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析決策，從而提高醫(yī)療資源的合理運(yùn)用，減少浪費(fèi)，降低成本投入，制定出科學(xué)合理的醫(yī)療收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。總之，醫(yī)院管理層具備新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算的意識(shí)非常重要，管理者要對(duì)新會(huì)計(jì)制度的理解和認(rèn)同，并且增強(qiáng)醫(yī)院管理層對(duì)于成本管理體系的認(rèn)知，不斷強(qiáng)化管理者的財(cái)務(wù)管理意思，積極地與各科室加強(qiáng)交流，才能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院效益最大化。

二、完善成本核算制度體系

雖然我國(guó)的財(cái)務(wù)政策以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)相對(duì)完善，但是大部分的醫(yī)院管理人員在制定本醫(yī)院的成本核算制度時(shí)，僅僅對(duì)成本核算的內(nèi)容、成本核算的級(jí)次進(jìn)行詳細(xì)闡述，而對(duì)于成本核算的責(zé)任人、成本核算的方法以及成本核算的流程等等都是一筆帶過(guò)，這樣的醫(yī)院財(cái)務(wù)工作制度其實(shí)并不利于醫(yī)院成本核算工作的穩(wěn)步行進(jìn)。此外，據(jù)調(diào)查現(xiàn)實(shí)，大部分的醫(yī)院將成本核算工作交由財(cái)務(wù)部分負(fù)責(zé)，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的成本核算小組，因此難以保證工作規(guī)范性。為此，在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下的成本核算工作應(yīng)該從完善成本核算體系入手，一套完整的成本核算制度體系對(duì)于醫(yī)院的成本核算工作來(lái)說(shuō)有著至關(guān)重要的保障作用。

首先，成本核算工作是財(cái)務(wù)工作的一部分，但是又有別于財(cái)務(wù)工作，為此成本核算工作應(yīng)該率先建立合適的組織機(jī)構(gòu)，責(zé)任到人。醫(yī)院首先要成立成本核算領(lǐng)導(dǎo)組，領(lǐng)導(dǎo)組的重要工作就是在“頭腦風(fēng)暴”中根據(jù)本院的特點(diǎn)制定成本核算的具體內(nèi)容，包括成本核算的內(nèi)容、方法等；而成本核算的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該由醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部的領(lǐng)導(dǎo)工作擔(dān)任。其次，醫(yī)院要成立核算工作小組，這個(gè)小組的成員就是擔(dān)任成本核算具體工作的財(cái)務(wù)人員。一般來(lái)說(shuō)，大部分的醫(yī)院等企業(yè)都會(huì)將成本核算工作直接落在會(huì)計(jì)人員的頭上，但是為了規(guī)范成本核算工作，醫(yī)院應(yīng)該另聘成本核算的專(zhuān)業(yè)人員，專(zhuān)業(yè)事項(xiàng)交由專(zhuān)業(yè)人員操作，如此成本核算工作不僅規(guī)范而且時(shí)效較高，真正提升了人力資源的利用率。除此之外，上文提到的很多醫(yī)院將成本考核定義為績(jī)效考核的一個(gè)項(xiàng)目，雖然這個(gè)認(rèn)識(shí)是片面錯(cuò)誤的，但是將成本核算和績(jī)效考核相結(jié)合是促進(jìn)核算工作有序開(kāi)展的關(guān)鍵。換言之，醫(yī)院的成本核算工作也應(yīng)該有相對(duì)完善的管理制度作為保障。為此醫(yī)院在成本核算重要設(shè)置相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，當(dāng)會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，要將責(zé)任追究到實(shí)際的管理人員身上。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)成本核算的管理小組與會(huì)計(jì)成本核算的制度應(yīng)該一一對(duì)應(yīng)，責(zé)任到人，從而促進(jìn)工作人員以最飽滿(mǎn)的熱情投入到會(huì)計(jì)成本核算中。

三、做好成本核算前期準(zhǔn)備工作

醫(yī)院的成本核算工作是一個(gè)長(zhǎng)期的綜合性的系統(tǒng)工程，在完成一個(gè)工程之前務(wù)必要做好準(zhǔn)備工作，同樣成本核算項(xiàng)目進(jìn)行之前的準(zhǔn)備工作也是必需的。醫(yī)院的成本核算準(zhǔn)備工作包括兩個(gè)主要方面，第一是對(duì)成本核算人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的技能培訓(xùn)。考慮到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不能從事會(huì)計(jì)職能管理工作，因此醫(yī)院從外部的人才市場(chǎng)中聘用成本核算的專(zhuān)業(yè)人員，在外聘人員時(shí)不僅要注重會(huì)計(jì)人員的基本技能的掌握情況，還要對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德素養(yǎng)進(jìn)行考核，醫(yī)院不同于其他企業(yè)機(jī)構(gòu)，涉及的醫(yī)療資金數(shù)目較為龐大，成本核算人員的道德水準(zhǔn)決定著他們?cè)诮疱X(qián)面前的心智。當(dāng)然，在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中我們明確地了解到，成本核算工作并不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)或者成本核算部門(mén)的獨(dú)有工作，醫(yī)院成本的核算工作與醫(yī)院內(nèi)部每一個(gè)工作人員都朝夕相關(guān)。為此，醫(yī)院在外聘專(zhuān)業(yè)人員的同時(shí)也應(yīng)該在醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行成本核算宣講會(huì)，喚醒每一位工作人員的成本核算意識(shí)。同時(shí)，在實(shí)際工作中領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該對(duì)工作人員的成本核算意識(shí)進(jìn)行強(qiáng)化，盡量避免在工作中出現(xiàn)浪費(fèi)資源的情況。比如，普遍來(lái)說(shuō)報(bào)銷(xiāo)工作往往是由醫(yī)院內(nèi)部的出納人員執(zhí)行，但是如果出納人員的成本核算意識(shí)不強(qiáng)，在報(bào)銷(xiāo)時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格按照?qǐng)?bào)銷(xiāo)制度執(zhí)行就會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院的差旅費(fèi)用、電話(huà)費(fèi)用、設(shè)備維系費(fèi)用等嚴(yán)重超支。可見(jiàn)，醫(yī)院的成本核算領(lǐng)導(dǎo)組不僅要外聘專(zhuān)業(yè)的成本核算人才，還應(yīng)該對(duì)內(nèi)部原有的各個(gè)部門(mén)工作人員進(jìn)行成本核算專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，使得每一位工作人員在其崗，謀其職，明確崗位職責(zé)，端正成本核算態(tài)度。除了人力資源的準(zhǔn)備外，醫(yī)院成本核算的準(zhǔn)備工作還應(yīng)該包括對(duì)成本核算的內(nèi)容、方法、流程等。比如，核算的內(nèi)容包括人力資源費(fèi)用、醫(yī)療設(shè)備的維修和采購(gòu)費(fèi)用……核算的方法包括品種法、作業(yè)成本法……核算的流程包括對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分類(lèi)、對(duì)憑證進(jìn)行核查……總之，做好成本核算的準(zhǔn)備工作至關(guān)重要，是規(guī)范成本核算的關(guān)鍵。

四、加強(qiáng)成本核算監(jiān)督工作

黨的十九大報(bào)告提出要加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，而作為會(huì)計(jì)的基本職能之一，會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)核算是相輔相成的，缺一不可的。實(shí)踐調(diào)查，大部分的基層單位財(cái)務(wù)監(jiān)督基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，監(jiān)督手段落后，新理念、新技術(shù)都未能及時(shí)引進(jìn)，這導(dǎo)致財(cái)務(wù)的核算工作中出現(xiàn)很多漏洞，而一個(gè)單位的財(cái)務(wù)管理如果混亂、不規(guī)范，就會(huì)直接釀成占用、挪用等問(wèn)題的發(fā)生。所以，在醫(yī)院的成本核算工作中必須要建立成本核算監(jiān)督體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)的管理工作，實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查，確保醫(yī)院資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。正如成本核算工作需要率先建立組織機(jī)構(gòu)去推動(dòng)成本核算工作的進(jìn)行，成本核算的監(jiān)督工作也應(yīng)該建立組織機(jī)構(gòu)，建立財(cái)務(wù)監(jiān)督管理隊(duì)伍的建設(shè)，從部門(mén)預(yù)算、細(xì)化支出、界定資金流動(dòng)項(xiàng)目等都應(yīng)該分?jǐn)偨o每一個(gè)監(jiān)督人員，做到成本核算工作的透明化，從而一旦在成本核算中出現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行處理并予以糾正。比如，有的監(jiān)督工作人員主要針對(duì)資金流動(dòng)方向進(jìn)行監(jiān)管，嚴(yán)格查驗(yàn)零余額賬戶(hù)結(jié)算制度，減少或者避免使用現(xiàn)金，做到資金流動(dòng)的有跡可循，從資金鏈上消除不安全因素；還有的監(jiān)督人員要對(duì)原始品憑證進(jìn)行審核，涉稅票據(jù)要及時(shí)到稅務(wù)網(wǎng)站進(jìn)行真?zhèn)尾樵?xún)；還有的監(jiān)督人員要對(duì)報(bào)銷(xiāo)工作進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)確認(rèn)收入和費(fèi)用，與負(fù)責(zé)報(bào)銷(xiāo)的出納人員進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)憑證和備用金的核對(duì)，消除財(cái)務(wù)人員內(nèi)部信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的不利影響。另外，財(cái)成本核算監(jiān)督部門(mén)還應(yīng)該建立環(huán)環(huán)相扣的監(jiān)督體系，每一項(xiàng)成本核算工作不能單獨(dú)由某一個(gè)人承擔(dān)，而是有兩到三個(gè)人強(qiáng)制關(guān)聯(lián)，力求讓監(jiān)督工作落實(shí)到透明化、制度化。

總而言之，在醫(yī)療體制改革的當(dāng)下，醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)、發(fā)展的過(guò)程中迎來(lái)了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，而新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施給醫(yī)院成本核算體系的建設(shè)提出了更加嚴(yán)格的要求。財(cái)務(wù)管理工作與醫(yī)院其他運(yùn)營(yíng)工作一樣重要，醫(yī)院應(yīng)該有效加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，從成本核算入手加強(qiáng)醫(yī)院對(duì)成本投入以及資金流動(dòng)的控制力度，促進(jìn)醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。