新政府會計制度下 科學事業單位科研項目經費核算研究

范耀奇

（上海市計劃生育科學研究所，上海 200032）

科研項目按照其性質主要分為兩大類，一類是以計劃任務書為約束的政府科技計劃項目，此類項目一般具有一定規模，參與的企事業單位數量較多，在項目的立項、實施、驗收等環節承擔單位履行相應的管理職能，此類項目的預算資金是串聯整個項目周期的管理條線。另一類是市場運行為主以合同約束雙方權利與義務的研發技術類項目，主要有政府購買服務、國內外企事業單位開展業務而設立的“四技”類項目。科研項目的資金使用和管理均應按照國家在府會計制度規定以及相關資金提供方的具體要求管理和使用。

一、科研事業單位科研項目經費核算存在的問題

（一）財務會計和預算會計未同步，取得的撥款資金會計記賬方式不妥當

預算會計是反映項目預算收入、預算支出、預算結余等的預算執行信息，僅僅從貨幣資金的收支角度反映項目預算的執行。財務會計從權責發生的角度核算項目收入和費用，全面反映項目實施運行的費用成本。僅從預算會計的維度核算項目資金使用的效果，不能真實反映項目的實際費用。

沿用舊制度的做法，將跨期實施的項目資金在財務會計核算中全部計入收入，承擔單位取得的轉撥經費也一并計入當期收入。科研項目資金預算的科目設置，開支范圍，財務驗收規范有明確的規定，科研預算中無轉撥經費專用科目，項目牽頭承擔單位和課題承擔單位確認的項目資金收入僅限于本單位承擔部分的經費經費預算，所以承擔項目、課題的單位往往還承擔著代行立項部門轉撥經費的功能。按照相關規定，相關合作項目款財務會計全部計入“預收賬款”科目，預算會計計入“預算事業收入”不妥當。

（二）科研項目預算的實施和會計核算結合度不高，相關管理及服務成本未能在項目經費中核算完整

科研項目的預算編制主要是科研人員按照項目資金管理辦法定義的預算科目結合科研任務對預計發生的各類支出進行的經費概算，由于對預算內容的理解、口徑和財務管理存在的差異，編制過程中科研人員和財務缺乏有效的溝通，在實際執行科技任務過程中科研人員對預算執行有缺乏實際使用的分析和跟蹤，特別是近年來國家對科研人員的減負力度不斷加大，越來越多預算的變更由研究組長自行決定，減少了單位內部對科研預算調整的審批環節，加劇了預算目標與實際核算的差異。

政府會計制度補充規定要求科學事業單位按照合同完工進度確認事業收入，提高了核算管理要求。不同類型的科研合同在選擇合同進度方法上衡量標準難以統一，具體實施不僅需要合理的技術方法外如何和項目任務的實際實施進度相結合需要專業的管理程序。

科研項目的資金由直接費用和間接費用組成，其中間接費用是指承擔單位在組織實施項目過程中發生的在直接費用中列支的相關費用，它是直接費用扣除設備購置費后的一定比例核定的，僅僅是對科學事業單位實際提供的管理服務的補助支出，并沒有完整反映項目承擔單位對科研項目的真實投入。

（三）間接經費計提和使用隨意性較大，較難體現計提經費和項目之間的配比關系

間接費用在科研項目中分兩部分，一是指承擔單位在科研項目組織實施過程中無法在直接費用中列支的相關費用，主要包括承擔單位為科技項目提供的房屋占用，日常水、電、氣、暖消耗，以及有關管理費用的補助支出；另一部分是激勵科研人員的績效支出。對前者計提的依據比較隨意，一般是在收到項目經費時直接將間接經費計提，沒有實際配比承擔單位對科研項目提供保障的費用支出。

按照政府會計的核算要求，在財務會計計提間接費用的同時預算會計通過非財政撥款結轉和非財政撥款結余科目實現預轉銷，在實際發生支出時預算會計才計入“事業支出”。該筆預提費用的實際支付和預算執行是不匹配的，若不加強管理甚至會出現項目執行期已經結束，而預算尚未執行完畢的情況，可能會影響科研項目得結題驗收。

（四）對科研項目核算管理定位模糊，雙分錄核算體系對項目明細核算要求不清晰

政府預算會計明確規定事業單位因開展科研以及輔助活動的專項資金，要按照具體項目進行明細核算，所以一般情況下通過預算會計實現項目獨立核算是常規思路，但是預算會計的收付實現局限了項目核算和經費驗收管理，難以反映項目資金的績效。預算會計僅從資金的流入和流出為依據進行記賬，一筆業務會分兩次甚至多次入賬。比如勞務費，在實際支付時如果涉及個人所得稅的，一般業務發生當月將個人實際取得部分計入核算的項目，個稅部分是在實際匯繳稅務部門時再計入核算的項目，支付是不同步的。科研項目在驗收審計環節對支付的款項認定也不僅僅以貨幣資金的流出為依據，還要和科研項目對支出費用取得的結果，例如測試化驗加工的報告以及發票等相關結算依據才能認定為預算的有效執行，體現的是權責發生制的原則和資金的實際使用效益。

因此按照用反映資金流量的預算會計來核算科技項目，會存在同一個業務存在跨期支付的情況，實際支出分散在不同月份甚至年份。由于科研人員知識結構的差異，一項業務在會計核算中多次出現，不利于科研和管理人員對項目任務書約定的科研預算的執行和分析管理。

二、新政府會計制度下完善科研事業單位科研項目經費核算的建議

（一）科研項目應在政府會計“雙分錄中”中同時輔助核算明細，規范收入記賬方式

科研項目在執行政府會計制度時財務會計核和預算會計都應該按照項目進行明細核算，在當前會計核算電子化條件成熟的條件下，財務和會計同時進行項目明細核算，不會增加會計人員的負擔，通過對財務會計和預算會計同時進行項目核算，能全面地反映科技項目資金使用效益，完整有效地對項目的預算執行實施績效評價。

項目牽頭承擔單位和課題承擔單位取得的轉撥資金財務會計應貸記“其他應付款”科目并按照項目核算。項目牽頭承擔單位和課題承擔單位根據任務約定或進度實際轉撥時只需借記“其他應付款”科目并按照項目核算。轉撥資金最終不形成項目牽頭單位或者課題承擔單位的預算事業收入，故預算會計不必核算。

（二）建立“業財”融合的管理機制，完善信息化建設，提高項目核算能力

鑒于目前國家對科研人員的減負力度不斷加大，科研人員對科研項目的自主權也進一步擴大，由于各種研究任務實施的特殊性，對科研項目預算管理，科研預算科目的使用變化較大。財務人員應該熟悉了解各類科研計劃項目的運作模式、管理制度，樹立起財務管理為科研服務的理念，同時科學事業單位應充分發揮科研財務助理的作用，通過培訓，交流等形式完善科研財務助理對財務知識的學習，通過科研財務助理這個科研人員和財務人員的溝通橋梁，從科研項目預算，預算調整，財務報銷多個方面入手，加強溝通和交流。并充分利用現在網絡信息交流的便利和優勢，在科研項目預算執行過程中及時掌握情況，為項目的會計核算，財務驗收提供專業化指導。為滿足科研項目財務會計核算中單位投入的公共管理的分攤和匹配，應呼吁提高間接經費提取的比例，如將直接經費中的設備費也計入提取的基數中去。

科研項目在財務會計核算中按照合同完成進度確認事業收入，是費用和收入配比的原則，按照相關規定，可采用成本法、工作量法和完工進度法確定合同完成進度。上述方法的實施需要建立完整的工作程序，建議結合科研項目，年度預算以及中期檢查結果，按照實際發生的費用，評估任務完成情況，合理反映項目執行進度。鑒于科研任務的專業性和復雜性，財務部門需要和科研業務管理部門，建立良好的協作關系，以科學的評估任務完成進度。

通過信息化建設一個涵蓋科研項目立項、預算、審核、實施、調整、核算、內部監督等科技項目管理內容的數據庫，并將信息交流整合一起，實現科研項目各類數據的管理共享，既有利于對科學事業單位承擔項目的各類數據分析，同時方便各類人員的溝通，為科技項目實施和數據的使用和對規范履行提供環境支撐。

（三）完善間接經費管理，推進項目全成本核算

間接經費的計提應該反映出科研項目在實施工程中課題承擔單位提供的管理服務的合理分攤，通過對本單位承擔的科技項目分析尋找合理的共同點折算成比例對房屋占用，日常水、電、氣、暖消耗合理分攤，其他相關管理費用的補助也應按照貢獻大小在所承擔科研項目之間分攤應承擔的份額。上述分攤不僅僅以項目預算金額為限，應反映項目在實施中的實際耗用。建議對提取的間接費用做好日常備查，在科研項目合同期內按照分攤費用的種類和金額，有計劃的均衡支出，以完成項目的預算支出。

（四）以財務會計為主，細化核算內容

從項目預算資金使用績效評價的角度看財務會計的核算更能反映項目資金使用的績效成果。通過會計軟件能夠完全滿足科研項目全部預算包括轉撥經費在項目全部執行期內的流動情況，費用類、資產類以及往來款項都可以以項目為主線通過財務軟件的設置而反映在一張報表上且一目了然。科研項目預算會計的明細核算則可以作為財務會計補充和延伸。為科研項目核算和實際預算的結合提供輔助。

三、結束語

政府預算會計和財務會計適度分離并相互銜接的政府會計核算模式，為科研項目資金管理和預算實施提供了兩個不同的視角，完善科研項目在政府會計模式下的核算，不僅要求財務人員要掌握新制度實施的內涵，同時也要求在科技創新環境下，熟悉了解科研項目經費管理的變化，才能客觀的反映科研項目的運行成本，有利于科學評價項目資金的運行績效。