代建工程項目全過程跟蹤審計研究

韋燕柳

（柳州工學院，廣西 柳州 545616）

代建制在我國經歷了二十幾年的發展，雖然在深化工程建設管理體制改革的過程中取得了一定的成效，但目前尚處于法律法規不健全的狀態，其職責范圍也尚未明確，導致該模式在項目實施過程中經常出現代建方盲目操作的問題。很多時候代建單位出于自身的利益考慮，想方設法用完代建資金，不關注建設方（使用方）實際情況、不注重控制成本，大肆浪費建設資金；甚至出現代建單位與施工單位串通，虛報工程量、隨意變更，套取建設資金等情況。傳統的審計方式一般是在項目實施前審核招標工程量清單、招標預算控制價，竣工后進行竣工結算，未全程進行審計監督，不能及時發現施工過程中存在的問題，對已造成的錯誤或損失事后也不能再進行糾正，因此非常有必要改變傳統的審計方式，實施全過程跟蹤審計。

一、全過程跟蹤審計的定義

建設項目跟蹤審計是指將建設全過程劃分成若干階段或確定若干重點事項，由審計人員隨著建設進程，及時對各階段的審計對象或確定的重點事項進行監督、評價，提出改進建議，促進被審計單位及時糾正存在的問題，改進、完善建設工作，促使建設項目規范、有序、有效運行，取得盡可能好的效益[1]。

全過程跟蹤審計與傳統的審計模式的區別在于：全過程跟蹤審計關注事前的預防和主動控制，摒棄了以往被動的事后審計的模式，可以對項目進行實時審計，及時發現和掌握項目建設過程中存在的問題，提出意見和建議，促進項目的規范運行。經過二十幾年的審計實踐，可以發現，全過程跟蹤審計在監督建設資金的管理和使用、防止損失浪費、提高資金的使用效益、促進黨風廉政建設等方面發揮了積極的作用。

二、代建項目全過程跟蹤審計要點

代建單位是專業項目管理單位，它代替項目使用單位對項目實施建設，項目的業主是代建方而非建設方（使用單位），建設方一定程度上對項目的建設質量、工期、成本控制處于被動的狀態，尤其是在資金的管理及使用上存在一定的控制風險。筆者以某民辦高校新建校區項目為例，就代建項目如何做好全過程跟蹤審計進行分析。

（一）項目立項設計階段

做好立項設計階段的跟蹤審計，對于控制整個項目的建設成本可起到巨大的作用，反之，可能存在較多的問題。如某民辦高校新建校區項目，因內部審計機構審計力量不足，采用事后委托中介機構審計方式，該項目投資額度約7.8億元，資金來源為校方多方籌措，未有財政撥款，故項目投資概算不需經建設行政主管部門審批，僅備案即可。因學校擴大招生規模，新校區急于建設投入使用，在立項階段，代建方對投資概算沒有進行詳細的計算，而是隨意編制一個數額，導致在后期施工中出現多個項目嚴重超概現象；設計階段，代建單位在沒有完全確定建設單位使用需求、沒有進行詳細勘察的基礎上就要求設計單位進行設計，設計圖紙中出現多項目做法不明確、需進行二次深化設計的情況，因沒有詳細勘察資料，土石方量不明確，后期出現土石方大量簽證的情況，簽證額度達到2000萬元；招標工程量清單中設置較多暫估價款、暫列金額，后期出現多項設計變更，對了建設單位控制成本極為不利。

立項及設計階段跟蹤審計要點：項目的審批文件是否完整、合法、合規，資金來源是否落實、地質勘察情況是否詳實、施工圖設計內容及深度是否符合建設單位的需求，施工圖設計的設計內容、建設規模、設計標準等是否控制在批復的概算額度范圍內、工程概算是否全面、準確，設計變更及概算調整是否履行相應的變更手續；是否存在代建方未經建設方審批擅自增加建設內容、擴大建設規模、提高建設標準或改變設計方案等情況。

（二）項目招投標階段

根據某民辦高校新建校區委托代建合同，代建方履行項目業主權力，組織對勘察、設計、施工、監理和主要設備材料的招標采購，對項目具有較強的控制權，校方可對各招標采購文件進行審查、對招標控制價及工程量清單進行審核、對各項合同條款進行審查，但在實際實施過程中代建方對校方提出的各項修改意見卻不采納或極少采納，校方處于被動接受的狀態；因此，就校方而言，代建模式下如何做好招投標階段的跟蹤審計，選出優秀的施工隊伍，保證項目質量、控制成本、保證工期就顯得尤為重要。

招投標階段跟蹤審計的要點：工程量清單的編制是否能完全反映施工圖紙的內容、取費是否合理、定額套用是否準確、是否存在重大漏項、材料價格、暫列金額、暫估價的列項是否合理；是否嚴格執行國家招標投標法的規定、招標方式的選擇是否適當、招標文件的條款設置是否合理、是否存在排他性條款、招標過程是否公平、公正、公開，標底是否依法公開；是否及時發放中標通知書及簽訂合同、合同條款是否全面、合理，有無遺漏關鍵性內容；是否與招標文件相符；是否明確了質量標準、工期、工程價款支付、合同價款調整、質保期等條款；是否建立健全防范重大設計變更、不可抗力等風險管理體系及過錯方承擔締約過失條款等。

（三）施工階段

根據某民辦高校新建校區委托代建合同，涉及造價50萬元及以下的設計變更，代建方有權向校方報備后根據建設需要予以實施，但應準備好相關變更手續供校方審查；涉及50萬元以上的設計變更，代建方必須將變更材料報校方審批同意后方可實施。在實際實施過程中出現造價約700萬元的外墻生態板設計變更未經校方審批，代建方擅自決定變更的情況。同時，按照合同條款，如果施工單位、監理、代建方三方勾結，編造或虛報變更項目，或是變更項目實施完成后才向校方報備，那校方對于50萬元以下的設計變更基本處于失控、無法監管的狀態。因此，施工階段做好變更項目的實時審計就顯得尤為重要。

施工階段跟蹤審計的要點：主要圍繞隱蔽工程、變更簽證、工程預付款、進度款撥付、材料價格等方面展開監督、評價。

1．隱蔽工程。關鍵是要確定隱蔽項目工程量是否屬實，如土石方開挖及回填、鋼筋工程、給排水工程等，審計單位要通過拍照錄像，與監理方、施工方相互配合、相互印證的方式確定工程量，保證工程造價的真實性。

2．變更簽證。審查是否已明確變更簽證的流程；各項變更簽證是否履行了規定的審批程序、是哪方提出的變更簽證、審查其合理性及可行性、是否有充分的材料支撐、監理及代建方是否已履行審查責任、是否編制有詳細的變更部分預算，審核其單價的合理性、工程量的準確性等等。

3．預付款及進度款支付。主要審查代建方是否按照合同約定的時間、支付比例提交支付申請材料，監理方、代建方是否履行了審查責任；本期已完工工程價款、累計已完工工程價款、累計已支付工程價款是否正確；如項目是按形象進度支付的，是否嚴格按形象進度支付，形象圖片材料等是否完整；是否存在超前申請、超前支付情況；預付款的扣回是否嚴格按照合同規定；監理單位、代建單位審核簽字是否齊全等方面。

4．材料及設備采購審計要點。審核合同外新增材料及變更簽證部分材料價格是否合理、通過詢價方式對列入暫估價的材料及設備材料進行審核、對使用量大及對工程造價影響大的材料價格進行審核等等。

（四）工程竣工后

竣工結算是審計把關的最后環節，也是最常見的審計方式，此時的審計結果將成為建設單位支付施工單位過程價款、支付代建單位委托代建費、扣回工程質量保證金的依據。

審計要點：結合前期過程審計中的工作底稿對竣工結算資料的完整性、真實性進行審查；審查竣工圖紙是否齊全、是否能真實反映項目建成后的實際情況；審核工程量的計算規則是否與定額一致、定額的選用是否正確、結算單價是否與中標時的一致、執行的計價文件是否合理；各項取費是否正確、是否存在重復計費情況、材料的單價是否合理以及材料的質量是否符合要求；代建費、監理費的支付是否嚴格按合同執行等方面。

三、代建項目全過程跟蹤審計的難點

（一）權責不清問題。由于代建制的體制機制建設還相對滯后，監督監管機制不健全，容易造成建設方與代建方之間職責不清，權利和義務不明或混淆等問題。如采用全過程跟蹤審計方式，建設方要明確審計人員的職責定位，在職責范圍內開展工作，確保不要與監理人員、代建方的職責混同，做到到位不越位、不錯位，準確發揮作用。

（二）跟蹤是否到位。跟蹤到位才能實現全過程跟蹤審計的意義及作用，審計人員可采用常駐項目或分階段跟隨方式，確定審計的內容和范圍，根據項目的實際情況，在不同階段設置不同的審計目標，以預期目標的實現作為衡量審計成效的標準。

（三）審計團隊建設。一般的代建項目均具有建設周期長、投資金額大、專業內容多且復雜等特點，必須要有高質量的綜合性人才才能把工程造價控制及質量安全工期管理等方方面面的問題監督、評價到位，及時發現存在的問題。因此，對于建設方而言，建立一支能提供高水平高層次服務的審計團隊是關鍵，可通過外聘方式選用。

四、結束語

全過程跟蹤審計立足于項目實施的全過程，實現了審計工作從靜態到動態、從事后向事前事中轉化，其對保障資金的真實性、效益性發揮了積極的促進作用；代建制模式下如何發揮全過程審計的作用，還有待于進一步的研究。