實施資產負債表健康性評價體系增強基層央行履職能力

鄭清波

本文在研究分析基層央行資產負債表重要特征的基礎上，通過設立切合實際的資產負債表健康性標準，合理確定評價內容，綜合運用多種評價方法，探索建立了較為系統、科學、具有較強操作性的基層央行資產負債表健康性評價體系，對當前基層央行資產負債表健康性評價工作具有一定的實踐借鑒意義。

一、基層央行資產負債表的重要特征

（一）非盈利性。中央銀行屬政府部門，具有不以盈利為目的的共性。對基層央行資產負債表健康狀況的判斷，本質上是對基層央行依法履行其行政職能、職責的評價。

（二）需求立場決定評價目的。基層央行資產負債表健康性評價屬于內部管理活動，它具有為管理層提供決策咨詢和確認服務的作用。因此，基層央行實施資產負債表健康性評價，必須充分考慮管理層的信息需求立場，即對本級行資產負債表的重點關注事項，以及與這些相關事項相關聯業務活動的開展狀況。

（三）機構級別決定評價內容。央行資產負債表項目形式不同于一般行政、事業機關，不同行政級別的分支機構由于行政職能不同，涉及的資產負債表事項有多有少，其資產負債表項目內容也不同。

二、基層央行資產負債表健康性的評價標準

目前在總行層面，提出了關于央行資產負債表健康性的五類標準，即真實、公允、安全、穩健和透明。基層央行確立健康性評價標準，必須在總行健康性標準框架的基礎上結合自身實際進行選擇和調整。這種選擇和調整的依據來源于：一是行政職能范圍。如中央銀行依法經營外匯儲備、公開市場操作等職能只由總行履行，基層行可不予關注;二是業務活動開展的范圍。受行政級別、地方經濟金融狀況等因素影響，基層行業務活動開展的范圍存在差異，對未開展業務的領域可暫不予關注;三是資產負債表項目關聯科目的使用情況，個別項目雖然出現在基層行資產負債表中，但其關聯的會計科目不屬于基層行的使用范疇，此類的資產負債項目也可不予重點關注。綜上，基層央行資產負債表健康性的標準應重點綜合考慮真實性、合規性、安全性和效益性。

（一）真實性。真實性針對資產負債項目數據，主要評價會計核算的準確性，包括：一是資產負債表所提供的信息是否真實完整，包括資產負債表數據的來源是否真實和填列的內容是否完整;二是報表數據的核算是否正確平衡;三是報表項目數據關聯的會計科目歸屬是否正確;四是報表編制的方法是否合規。

（二）合規性。合規性針對資產負債項目所涉及的業務活動操作流程，即央行資產負債表項目數據來源的每一項業務活動要符合法律法規、規章制度和管理措施，評價的內容主要為資產負債項目所涉及的各項業務活動操作流程的合規程度和控制管理水平。

（三）安全性。安全性關注資產負債表項目對應資產、負債的內在質量，評價的主要內容是，首先識別資產負債表項目涉及到的各項業務的風險事項，確認各項業務活動的重要風險點;其次通過衡量資產負債表各項目關聯業務活動內控是否有效，操作是否合規以及風險控制是否合理，最終確定資產、負債項目的風險控制水平，以此促進相關部門加強風險管理，實現內控目標，維護基層央行的整體健康運行。

（四）效益性。基層央行通過管理和運用各項資產、負債來履行職能，并發生一定的運營成本，其履職的效率、效果和運營成本經濟與否，也是評價央行資產負債表是否健康的重要標準。因此，效益性評價的主要是衡量資金來源和資金在各種金融資產中配置的經濟性、效率性和效果性，即履職取得的管理效果、政策效應和社會效益等是否達到了預期目標，同時，運營成本的經濟與否也是效益性標準必須關注的內容。

三、基層央行資產負債表健康性的評價體系

（一）評價方式的選擇導向。資料顯示，資產負債表健康性的評價方式存在兩種選擇導向。一種是項目導向，即根據資產負債表項目的類型逐序選擇開展評價，這種選擇導向在開展資產負債表健康性評價適用于資產負債表單個或重點項目的評價，但不利于全表的綜合評價。另一種是標準導向，即根據不同的健康性標準選擇適當的評價方式。這種導向選擇在實施評價時混合采用多種評估、評價方法，雖然需要大量的前期準備工作，但可對資產負債表全表進行健康性綜合評價。

（二）常用方法比較。隨著央行內部治理理念的不斷發展，形成了多種內部管理評價方式方法，如內部控制評價、績效評價和風險評估等。這些評價方式均有較強的針對性和優勢，如表1所示。

（三）基層央行資產負債表健康性的評價方法。綜合以上分析，基層央行資產負債表健康性評價，必須從基層央行資產負債表健康性的評價內容出發，選擇面向全表的標準導向，在權衡各種評價方式的利弊和針對性的基礎上，將其與健康性標準有機結合，形成采用常規性評價方式的真實性評價、采用內部控制評價方式的合規性評價、采用風險評估方式的安全性評價和采用績效評價方式的效益性評價。

（四）基層央行資產負債表健康性的評價體系

1.真實性評價。主要是對評價期內編制的資產負債表進行鑒證和審閱，由此來證實資產的所有權和存在性、負債的完整性和所有者權益的合規性。

（1）評價內容。主要包括兩個方面：一是確認資產負債表項目數據和相關各類會計報表的賬賬、賬表相符，即會計賬、表的一致性;二是確認所有交易事項和業務活動以正確的金額，在恰當的會計期間及時準確的記錄于適當的賬戶，即會計處理的準確性。

（2）評價方法。可通過調閱相關憑證、報表等會計資料，核實其在會計核算內部控制和會計核算方面存在的問題或缺陷，并采用目標評價法、標準評價法及因素分析法等方法，定性反映資產負債表的真實、完整程度。

2.合規性評價。通過識別基層央行資產負債項目業務活動控制測試的范圍和程度，確定資產負債項目業務活動的控制要素，通過設立控制要素指標實施實質性測試，并依據測試取得的證據最終評價資產負債項目業務活動控制的有效性和合規程度，避免資產負債項目業務活動合規性不足而影響資產負債表項目數據的健康質量。

（1）評價內容。基層央行主要評價會計核算、金融機構再貸款、固定資產、金融機構存款準備金及財政性存款、經理國庫和發行基金等資產負債項目。

（2）評價方法。合規性健康標準內部控制評價采用德爾菲賦值打分法，最終計算為：EV=∑Xk×Pk。其中：EV為合規性健康標準內部控制評價結果;Xk為各控制要素的內控標準評價打分，Pk為各控制要素的權重。

（3）評價標準。根據整體評價結果，按照綜合評分（EV值）在90分以上、75—89分之間、60-74分之間和59分以下四個區間，判斷得出無影響、輕微影響、一般影響和重大影響四個等級評價。

3.安全性評價。基層央行資產、負債根據其不同形態分為三大類。一是金融工具形態，二是貨幣資金形態，三是實物形態。不同形態的資產負債所承擔的風險類別存在差異，如金融工具主要面臨信用風險、市場風險和流動性風險，貨幣資金主要面臨操作風險，實物主要面臨法律風險和操作風險。雖然不同形態的資產、負債的風險類別不同，但其面臨的安全性威脅最終體現為資金或實物的價值損失。因此，以風險評估方式進行安全性評價，要根據資產、負債的不同形態，全面識別風險評估對象和風險事件，采用剩余風險評估模型，利用規范的定性、定量分析方法，通過對固有風險和控制有效性的評估來計算剩余風險，確定資金或實物已發生或可能發生價值損失的的風險等級，最終評價央行資產、負債項目的安全性質量。

（1）評價方法。

①確定風險評估對象。風險評估對象指基層央行資產負債表項目根據央行資產、負債的三種不同形態映射出的央行各項業務領域。具體如表2所示：

②識別風險事件。依據不同形態的資產負債形態識別可能承擔的風險。如表3所示：

③固有風險評估。固有風險評估通過利用風險矩陣工具，從風險發生的可能性和風險影響的程度兩個維度進行度量。固有風險級別（1-4之間）=（∑各類固有風險權重×風險級別）÷∑各類固有風險權重。

④控制有效性評估。內部控制有效性的評估內容包括：近期內、外部審計或其他專項檢查的結果，以及上次審計或檢查以來內部控制變化情況。內部控制有效性的評級標準按照各類審計或檢查中發現問題的嚴重程度、審計頻率、問題整改和內部控制變化等情況。

⑤計算剩余風險級別。剩余風險級別（1-4級）=（∑各類固有風險權重×風險級別+∑各項內部控制有效性權重×風險級別）÷（∑各類固有風險權重+∑各項內部控制有效性權重）

（2）評價標準。由于計算出的剩余風險級別處于1-4級之間，在實踐操作中直接予以量化評價。

4.效益性評價。基層央行資產負債表效益性績效評價，關注的是資產負債表重要事項的效益性，是重點的、局部的。因此，KPI（關鍵業績指標評價）較適合此標準評價，采取定性評價和定量評價相結合的方法，從資產負債表項目數據映射出的行政效益和運營效益兩個維度來評價履職業績。

（1）評價方法。一是行政效益。主要從運用資產負債表項目中再貸款（主要是支農再貸款）、存款準備金等政策工具履行央行行政職能過程中顯現出的刺激經濟發展、支農惠農、金融服務和金融監管等四個方面設立績效指標進行評價。二是運營效益。主要從履行央行行政職能過程中發生的除人力成本之外的財務費用、資產收益和預算執行等三個方面設立績效指標進行評價。

（2）評價標準。根據匯總測算得分，劃分90分以上、75-89分之間、60-74分之間和59分以下四個得分區間，分別對資產負債表效益性健康標準得出效益顯著、效益達標、效益一般和效益低下四個評價結果。

為確保評價的真實、客觀和有效，在實踐操作中還應重點關注：一是會計核算的基礎問題。目前人民銀行會計標準以收付實現制為基礎，收入與成本、費用支出未遵循相互配比原則，如本期的存款準備金、再貸款等利息收入和支出由于結息日的不同，不能完全反映資產負債表中。二是資產計價問題。人民銀行的各項資產均采用歷史成本計價法，在存續期間不對資產根據市場公允價值進價值調整，且固定資產不抵扣折舊，折舊只在表外科目核算。三是表外科目反映的內容。雖然資產負債表評價主要關注的是針對資產負債表中各個科目及科目所反映的業務活動，但在評價實施中仍應關注表外科目反映的部分業務活動記錄，如應收未收利息、發行基金和固定資產折舊項目等。四是資產負債表健康性評價除關注資產、負債各科目外，還應關注所有者權益項目，如固定基金、權益項目下的收益等，它反映了基層央行的凈資產和盈利能力，也在一定程度上反映了基層央行的履職能力。

（作者單位：人民銀行蘭州中心支行）