遵循謹慎性原則促進企業(yè)財務(wù)管理工作穩(wěn)健發(fā)展

曹銘真

一、基本概述

（一）新會計制度概念

新會計制度是改革開放以后，經(jīng)過對企業(yè)財務(wù)管理的分析研究，積累和總結(jié)出的新的管理經(jīng)驗與管理辦法，在舊會計制度的“二則二制”的基礎(chǔ)內(nèi)容上，進一步進行了細分，細分的方向包含了會計管理的制度、經(jīng)濟成分等內(nèi)容，讓整個會計制度所研究的內(nèi)容更加深入和有效，能順應(yīng)時代發(fā)展的趨勢，讓企業(yè)的財務(wù)管理工作得到全面的深入優(yōu)化，保證企業(yè)在市場環(huán)境中更加穩(wěn)定的生存與發(fā)展，提高企業(yè)的綜合競爭力。新的會計制度依舊以《會計法》及相關(guān)的會計準則為基礎(chǔ)，符合法律規(guī)范的基本前提下，切合企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展方向。同時，新會計制度以國家頒布的相關(guān)稅法為政策指導(dǎo)內(nèi)容，為企業(yè)的財務(wù)管理工作提供良好規(guī)范的稅法政策，但新會計制度的資產(chǎn)、負債、收入等層面的內(nèi)容與稅法的內(nèi)容有一定的區(qū)分，兩者形成相互呼應(yīng)的關(guān)系，讓新的會計制度更加科學(xué)高效，讓企業(yè)的財務(wù)管理能真正地為企業(yè)發(fā)展做出貢獻。

（二）謹慎性原則

在企業(yè)的日常財務(wù)管理工作中，最重要的一個環(huán)節(jié)就是會計核算，只有做好會計核算工作，才能真實地反映企業(yè)的財務(wù)動態(tài)。在新會計制度相關(guān)規(guī)則的約束下，遵循謹慎性原則才能讓會計核算順利地開展與落實。在新時代發(fā)展過程中，許多企業(yè)在運用新會計制度時，都會遵循謹慎性原則，合理把控企業(yè)的運營費用，進一步壓低企業(yè)的負債，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟收益的增加。謹慎性原則同樣能降低企業(yè)財務(wù)稅務(wù)的管理風(fēng)險，在謹慎性原則的支持下，完善財務(wù)管理的預(yù)警機制，能及時科學(xué)地應(yīng)對各項財務(wù)風(fēng)險。當然，在實際的運用過程中，許多財務(wù)人員不僅對新會計制度的內(nèi)容沒有全面了解，也沒有完全遵循謹慎性原則，導(dǎo)致企業(yè)在運營過程中，財務(wù)管理還存在較大的漏洞。要真正地運用好新會計制度的謹慎性原則，還需要全面了解企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀，并且分析謹慎性原則在運用中的優(yōu)缺點，促進企業(yè)的財務(wù)管理工作穩(wěn)健發(fā)展。

二、謹慎性原則的運用依據(jù)

企業(yè)的財務(wù)管理工作中在運用謹慎性原則時，主要的依據(jù)包括不確定性、投資人的認識、企業(yè)資本的維護三個方面。

第一，不確定性主要指企業(yè)在開展各項業(yè)務(wù)時，會存在許多不確定的因素，是財務(wù)管理工作中無法估量的影響因素。其次，會計核算中的貨幣計量、會計分期等內(nèi)容本身存在一定的假設(shè)性，是不確定性的重要表現(xiàn)，會計核算中會根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)開展情況對未來的收益情況進行合理假設(shè)，但其作為未來預(yù)期，并不是十分科學(xué)的會計核算手段。新會計制度中的謹慎性原則就是進一步對會計假設(shè)方式進行約束，對不確定性因素進行約束，從而降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

第二，投資人及企業(yè)管理者通過財務(wù)報表對企業(yè)的運營狀態(tài)有一個客觀的認識，若財務(wù)人員不遵循謹慎性原則，在財務(wù)報表中反映出一種不符合事實的樂觀狀態(tài)，則容易誤導(dǎo)投資人及企業(yè)管理者的決策，為了改變這一局面，遵循謹慎性原則才是企業(yè)財務(wù)管理可持續(xù)發(fā)展的必經(jīng)之路。19世紀興起的謹慎性原則，之所以能在企業(yè)中盛行起來，就是因為在這之前，企業(yè)的財務(wù)管理人員都對企業(yè)的發(fā)展保持一種十分樂觀的態(tài)度，并且在財務(wù)報表中映射出這種心態(tài)，給投資人錯誤的信息，長此以往，會引導(dǎo)企業(yè)走向不正確的發(fā)展道路。基于此，為了能更加真實地揭露出企業(yè)的財務(wù)情況，企業(yè)的財務(wù)人員需要遵循謹慎性原則，消耗掉過度樂觀的心態(tài)。

第三，遵循和運用謹慎性原則，能進一步做好企業(yè)資本維護工作。企業(yè)在發(fā)展中，容易出現(xiàn)資產(chǎn)高估的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)真實的盈虧狀態(tài)與資產(chǎn)有著嚴重出入，給企業(yè)管理人員提供錯誤的決策依據(jù)，容易致使企業(yè)陷入資金斷流，資金周轉(zhuǎn)不良等問題，嚴重的情況會引起企業(yè)破產(chǎn)清算。基于此，只有運用謹慎性原則，才能讓企業(yè)資本得到更好地維護或彌補，從而才能核算出企業(yè)真實的收益。其次，在運用謹慎性原則時，也要重視維護實物資本，當企業(yè)的實物資本消耗后，能及時獲得補償，完成這一過程后，才能明確企業(yè)的收益。也就是說，運用謹慎性原則后，企業(yè)的支出費用不再以歷史成本作為評估依據(jù)，而是根據(jù)重置成本的變化來進行準確地衡量。

三、運用新會計制度謹慎性原則的優(yōu)劣勢分析

（一）企業(yè)財務(wù)管理中運用謹慎性原則的優(yōu)勢分析

第一，運用謹慎性原則能讓企業(yè)的收益更加準確和凝練，當企業(yè)財務(wù)人員在工作中保持謹慎性時，能更及時準確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營中所存在的財務(wù)風(fēng)險，并且能主動的從企業(yè)發(fā)展的各個層面收集和整合會計信息，讓會計核算工作更加科學(xué)合理，為企業(yè)的財務(wù)決策提供精準的依據(jù)。謹慎性原則的運用，能去除企業(yè)利潤表和資產(chǎn)表中的水分，提高財務(wù)報表的清晰性與系統(tǒng)性，企業(yè)投資人及企業(yè)管理者能透過財務(wù)報表，看到企業(yè)真實的運營情況，從而做出正確的運營決策，降低企業(yè)的投資與財務(wù)管理風(fēng)險;第二，謹慎性的運用能保證企業(yè)經(jīng)營決策的準確性，處理依據(jù)財務(wù)報表進行決策，企業(yè)的重要決策還需要依據(jù)市場的發(fā)展，在供需關(guān)系中找到企業(yè)的精準定位。市場的發(fā)展過程中，受國家宏觀調(diào)控的影響，市場的發(fā)展有更多規(guī)律可循，加強謹慎性的運用，能更好的預(yù)測企業(yè)在市場競爭中存在的風(fēng)險。若發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營中存在風(fēng)險，則立即啟動預(yù)警機制，讓企業(yè)投資者能更客觀的分析企業(yè)發(fā)展的方向，提高決策的有效性;第三，謹慎性原則的運用能讓各方的權(quán)益都得到保障。企業(yè)的運用中除了投資者、管理者和債權(quán)人，還包含了企業(yè)各個部門各個崗位的工作人員，以及消費者。企業(yè)良性的發(fā)展不僅僅是將企業(yè)利益的所得者關(guān)注在企業(yè)的股東與管理者，還需要將受益目光轉(zhuǎn)移到企業(yè)員工及消費者，只有與企業(yè)相關(guān)的各個方面的人員都能獲利，企業(yè)的發(fā)展才能長久。謹慎性原則的運用，是從綜合的角度出發(fā)，高估費用，低估利益，保證權(quán)益的分配能更加的客觀公正，避免企業(yè)陷入法律訴訟的風(fēng)險中，讓財務(wù)管理為企業(yè)的發(fā)展做出更多的效果。

（二）企業(yè)管理中運用謹慎性原則的劣勢

任何事物都具有雙面性，雖然謹慎性原則在企業(yè)的財務(wù)管理中存在許多優(yōu)勢，讓企業(yè)的財務(wù)管理機制更加完善，企業(yè)管理的力度更加深入，但在企業(yè)的實際運用過程中，謹慎性原則依舊存在一定的不足。首先是標準的客觀性缺失，財務(wù)管理是一項長久不變的規(guī)則性活動，財務(wù)管理人員很容易陷入慣性思維中，在運用謹慎性原則也是如此，當財務(wù)人員陷入一種思維慣性后，在不同的思維意識下和工作目標的促進下，謹慎性原則的運用方式也更加多樣化;其次，企業(yè)內(nèi)部在謹慎性原則的實踐重點上也存在一定的差異性，沒有統(tǒng)一規(guī)范的標準，導(dǎo)致謹慎性的運用出現(xiàn)一定的濫用現(xiàn)象，且是實際運用過程中，無法科學(xué)避免的劣勢，特別是大型集團企業(yè)或連鎖企業(yè)的財務(wù)管理中，新會計制度中的謹慎性原則并不具有統(tǒng)一的規(guī)范，導(dǎo)致各個連鎖機構(gòu)在實際管理中，財務(wù)管理的最終結(jié)論并不統(tǒng)一，集團企業(yè)總部無法收集到科學(xué)的報告，就無法宏觀的對比子機構(gòu)的運營情況，也無法做出宏觀的調(diào)控決策，不利于連鎖企業(yè)的統(tǒng)一高效發(fā)展;最后，謹慎性原則的運用過程中，會低估企業(yè)的利潤和資產(chǎn)。謹慎性原則的運用目的是降低企業(yè)的運用風(fēng)險，因此，在新的會計制度下，會基于企業(yè)在市場中競爭力的實際情況，利用謹慎性原則評估企業(yè)的利潤和資產(chǎn)，通常是采用低估利潤和資產(chǎn)的方式，導(dǎo)致會計核算中的企業(yè)利潤與實際利潤存在一定的偏差，讓財務(wù)報告失去了真實性與精準性。可能會引起企業(yè)資金或資產(chǎn)閑置的情況，不能充分利用企業(yè)資源，為企業(yè)的高效發(fā)展創(chuàng)造更多的效益。低估企業(yè)利潤后，會造成企業(yè)資金流動性差的現(xiàn)狀，無法形成健康有效的資金鏈條，阻礙了企業(yè)的良性發(fā)展。

四、企業(yè)財務(wù)管理中對

新會計制度謹慎性原則的應(yīng)用分析

（一）應(yīng)用于財務(wù)分析

企業(yè)的經(jīng)營動態(tài)與經(jīng)營成果，都是通過財務(wù)分析來實現(xiàn)的，財務(wù)人員根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營中的資金流動情況，以新會計制度中的謹慎性原則為基礎(chǔ)，編制企業(yè)各個運營階段的財務(wù)報表，總結(jié)企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營狀況，并對財務(wù)報表進行分析評估，以此掌握企業(yè)財務(wù)的真實動態(tài)。例如，進行企業(yè)短期償債能力的分析活動時，需要計算企業(yè)一定時期內(nèi)資金的流動比率、速動比率兩個數(shù)據(jù)，再基于謹慎性原則分析現(xiàn)金流動過程中的負債比率，從而反映出企業(yè)所能償還流動負債的真正能力，基于企業(yè)的流動負債償還能力，進一步分析企業(yè)的短期償還債務(wù)的能力。在分析企業(yè)長期償還債務(wù)能力時，基于謹慎性原則，需要分析的財務(wù)數(shù)據(jù)更多。其中包括資產(chǎn)的負債率、利息的保障倍數(shù)、產(chǎn)權(quán)比率等財務(wù)數(shù)據(jù)，并將該階段的各項數(shù)據(jù)與企業(yè)同期的指標逐一進行對比，擇選出年度中的最低指標，據(jù)此確定出企業(yè)長期償還債務(wù)能力的最低限度。

（二）運用于籌資管理

企業(yè)運營中的籌資管理主要需要解決的問題是采用哪些手段來合理科學(xué)地獲取企業(yè)所需要籌集的資金。籌資過程中會存在一定的財務(wù)風(fēng)險，為了降低這一風(fēng)險對企業(yè)的不利影響，財務(wù)人員在進行籌資管理工作時，需要遵循謹慎性原則，從以下幾個方面著手。第一，明確籌集資金的數(shù)量。企業(yè)在不同的發(fā)展階段，對資金的需求數(shù)量會有一定的差異，因此，財務(wù)人員在開展資金籌集工作時，要首先明確企業(yè)發(fā)展階段對資金的具體需求，再結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有的資金流動情況，明確需要籌集的資金數(shù)量，避免籌集資金數(shù)量不足，無法解決企業(yè)當下的困境，同時也避免資金籌備超標，造成資金的閑置;第二做好籌資與用資的時間規(guī)劃工作。財務(wù)人員在謹慎性原則的指導(dǎo)下，充分掌握企業(yè)資金變化的動態(tài)情況，對籌資時間和用資時間進行詳細的規(guī)劃，保證兩者時間高度吻合，避免籌資時間過早，造成資金閑置，也避免籌資時間過晚，錯過企業(yè)最佳的資金投放階段;第三，在籌資管理中利用多樣化的籌資組合方式，以此分散籌資過程中企業(yè)無法避免的各類風(fēng)險。權(quán)益資金所承擔(dān)的風(fēng)險比負債資金較小一些，但權(quán)益資金的資金成本要更高一些，通過組合形式的方式，讓不同類別的資金籌集對沖風(fēng)險，長短互補;第四是可以利用融資租賃、債務(wù)擔(dān)保兩種方式來轉(zhuǎn)移企業(yè)的籌資風(fēng)險。其中，融資租賃的籌資思維是將設(shè)備資金的風(fēng)險適當轉(zhuǎn)移到出租者的身上，由出租者承擔(dān)設(shè)備租金無法償還的風(fēng)險。債務(wù)擔(dān)保則是將企業(yè)償還資金的風(fēng)險部分轉(zhuǎn)移到擔(dān)保人的身上;第五，合理規(guī)劃企業(yè)的長期債務(wù)及短期債務(wù)分別占有的比例。以利率變化的規(guī)律和企業(yè)債務(wù)的償還能力為基礎(chǔ)，做好債務(wù)償還周期的規(guī)劃。當企業(yè)利率增加時，可以適當增加企業(yè)的長期債務(wù)，以此節(jié)約資金的投入，反之，若比率下降，則增加企業(yè)的短期債務(wù)所占有的比例。

（三）應(yīng)用于股利分配

企業(yè)經(jīng)營過程中的獲利，都會和股東進行分配，剩余的股利可以進行投資分配。在股利的分配過程中，財務(wù)管理人員需要從謹慎的角度出發(fā)，制定股利分配的相關(guān)制度，保護好企業(yè)所有權(quán)人應(yīng)當享受的權(quán)益，以此促進企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。股利分配制度并不是一個簡單的管理制度，還需要從企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略角度出發(fā)，不違背企業(yè)所有權(quán)人的意志，也不違背國家的相關(guān)規(guī)定，在合理、合情、合法的角度上建立起健全的分配制度。不斷提高企業(yè)現(xiàn)有股份的價值。

（四）應(yīng)用于投資管理

企業(yè)的投資管理也是財務(wù)管理中的一項重要工作，在新會計制度下的謹慎性原則的基礎(chǔ)上，投資管理也將會有新的管理思路，下面將對短期投資和長期投資進行詳細的分析。

第一，短期投資從時間限制來說是不超過一年的投資，包含了存貨、基金、股票等各項資金類別。短期投資的謹慎性原則下，需要做好的工作包括以下幾點：一是做好應(yīng)收款的信用政策，規(guī)范信用標準 、期限等條件，秉持壞賬損失、費用成本最小化的基本原則，對收賬政策及催收賬款的相關(guān)規(guī)定進行完善;二是存貨管理，分析存貨供應(yīng)及耗用的實際情況，做好存貨的儲備工作，避免存貨不足影響企業(yè)的生產(chǎn)與銷售。以市場變化為趨勢，結(jié)合企業(yè)的自身情況，選擇準確的存貨計價方式，降低物價變化對存貨帶來的不良影響。例如，當金融市場惡化時，企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展條件也不穩(wěn)定，某企業(yè)遵循謹慎性原則，在預(yù)測存貨時選擇先進后出的方式，抵御市場變化帶來的資金沖擊，以此減少企業(yè)財務(wù)的風(fēng)險。除此之外，為了讓存貨產(chǎn)品的價值能符合市場價格的變化，以提高企業(yè)財務(wù)管理中會計信息的準確性，該企業(yè)利用后進先出的計價當時，預(yù)測了市場經(jīng)濟未來發(fā)展的趨勢。三是了解企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)的儲備規(guī)定，做好現(xiàn)金收入與支出管理工作，避免現(xiàn)金的收支不平衡，引發(fā)企業(yè)現(xiàn)金流斷裂的不良后果。財務(wù)管理人員也需要有明確的應(yīng)急方案，當企業(yè)現(xiàn)金出現(xiàn)短缺情況時，能及時應(yīng)對，避免造成嚴重的財務(wù)危機。

第二是長期投資，其主要是指超過一年投資期限的項目，包含了固定資產(chǎn)的投資及有價證券投資等方面。長期投資的風(fēng)險比短期投資的風(fēng)險更大，在新會計制度下謹慎性原則的應(yīng)用中，還需要做好以下幾個方面：一是針對固定資產(chǎn)的管理，從謹慎的角度出發(fā)，財務(wù)管理人員全面衡量投資的風(fēng)險及未來的收益預(yù)測，并且在固定資產(chǎn)的投資過程中，利用加快折舊的方式，增加固定資產(chǎn)的收益回收的速度，從而穩(wěn)定企業(yè)在市場中的競爭能力。除此之外，依舊需要制定有效的緊急應(yīng)對方案，從企業(yè)現(xiàn)金流量的現(xiàn)狀出發(fā)，評估投資項目，從而分析出固定資產(chǎn)的維修成本及投資效率;二是有價證券的投資管理中，需要從謹慎性原則中認識到證券投資風(fēng)險的性質(zhì)。如果是非系統(tǒng)性的風(fēng)險，則需要進行證券投資的組合，以此降低證券投資的風(fēng)險。如果是屬于子系統(tǒng)性的風(fēng)險，則需要進一步了解國家的相關(guān)政策，分析證券的市場行情，從宏觀的角度進行經(jīng)濟運行，規(guī)避企業(yè)的投資風(fēng)險。

結(jié) 語

總之，謹慎性原則是新會計制度中的一種抽象的規(guī)定，其在運用的過程中，沒有準確的應(yīng)用標準與規(guī)則約束，若財務(wù)管理人員出現(xiàn)濫用的現(xiàn)象，則會加大企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。謹慎性原則會應(yīng)用在財務(wù)管理中的方方面面，特別是企業(yè)的投資管理、財務(wù)分析等方面，在謹慎性原則的基礎(chǔ)上，制定出更加健全的財務(wù)管理制度。避免財務(wù)人員的個人失誤，造成公司的損失。當然，每一項新制度的完善與落實，都需要高素質(zhì)人員的配合，只有不斷提高財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，才能保證新會計制度中的謹慎性原則能被更好的應(yīng)用在企業(yè)的財務(wù)管理工作中。