政府會計制度下行政事業單位內部控制優化思考

趙娟

[摘 要]隨著社會向前發展，社會配套必定需要通過改革來適應新的經濟發展需求，而政府會計制度就是基于該背景所誕生的。行政事業單位作為我國重要的行政職能部門，其會計制度直接關系到行政事業單位運營管理質量和效率，而且行政事業單位的內部控制問題逐漸成為單位管理所面臨主要問題。在我國經濟水平迅速發展的過程中，人民的需求朝著多樣化的方向發展，政府部門和行政事業單位的深層次管理問題日益凸顯，就需要讓廣大行政機關工作者深刻認識到內部控制的重要性。鑒于此，文章充分挖掘政府會計制度下行政事業單位內部控制工作存在的問題，并提出幾點優化措施，以此全面監督與規范我國行政事業單位的日常工作行為，改善管理混亂等內部亂象。

[關鍵詞]政府會計制度;行政事業單位;內部控制;優化思考

中圖分類號：F243? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文章編號：1674-1722（2021）21-0055-03

一、政府會計制度和內部控制建設的基本內容

為響應政府會計制度的改革需要，新政府會計制度對政府會計核算體系與模式構建了一個全新的平行雙核算模式，即一項會計事項，分別由財務會計、預算會計兩方面進行分錄記載。財務會計權責發生制分為資產、負債、凈資產、收入、費用五類科目，會計期間結束時，政府主體就需要將財務會計記錄數據信息作為前提條件，對資產負債表、利潤表等財務報告進行嚴格的編制。同時預算會計也需要根據自身的收付實現制進行預算收入、支出以及結算等科目的核算。最終形成以財務會計和預算會計為基礎的“雙體系、雙功能、雙基礎、雙科目、雙報告”的“五雙”體系[1]。

行政事業單位內控建設是由單位主要負責人圍繞行政事業單位目標而下達和執行的一系列內部控制措施。內控建設的目標在于利用行政事業單位自身特征加強財務風險管理水平和日常決策質量。加強內控建設，通過將完全的權責發生制與完全的收付實現制共同使用;就當前來說，行政事業單位內控建設尚不完善，其研究仍處于起步階段，行政事業單位缺乏其他實踐案例經驗借鑒，同時又面臨著政府會計制度改革，對政府會計制度和內部控制建設二者關系在認識上也存在一些模糊性和誤區，對其重要性、關聯性和協同作用還認識不足。

二、政府會計制度下行政事業單位內部控制所面臨的問題

（一）內部控制意識薄弱，專業人才隊伍匱乏

1.內部控制意識相對薄弱

組織內部所具有的控制氛圍便是所謂的內部控制環境，能夠將內部工作人員對內部控制的態度進行反映，是開展內部控制的重要前提。單位內部擁有良好的內部控制意識能夠在一定程度上推動內部控制體系的完善與落實。因為我國行政事業單位在過去很長一段時間，對內部控制制度缺乏重視，許多單位對內部控制的認識還比較膚淺，重視程度嚴重不足。

隨著我國政府對于單位內部控制投入了越來越多的關注，大部分行政事業單位開始完善自身的內部控制。然而，由于受長期舊思想和理解不到位的影響，個別部門領導對建立健全內部控制制度重要性的認識還遠遠不夠。內部控制意識較為薄弱，過于重視單位的發展情況，對內部管理的改善卻缺乏重視，導致許多單位在內部控制的構建上出現了嚴重的滯后，無法進行有效制約。同時，全體員工也需要加強自身內部控制意識。

2.內控人員專業素質良莠不齊

在新形勢下，行政事業單位內部控制工作對相關工作人員的專業性要求越來越高，不僅要有較高的專業技能，還需要熟練操作相關工作軟件的能力。但是財務人員非常緊缺，無勝任能力的員工有時會有任命服務，個別行政機構和他們的會計人員會計主管甚至沒有獲得會計資格，缺乏專業素質，很容易出錯從而造成不必要的損失。此外，團隊整體水平工作效率在普遍嚴重的老齡化現象下也難以提高。

（二）信息與溝通銜接不夠

通過對信息溝通開展深層次分析，能夠將其溝通渠道大致劃分為縱向、橫向兩種不同類型。垂直溝通是指上下級部門之間開展的交流;而橫向溝通是指不同部門之間開展的交流。一方面，當前我國大部分行政事業單位在垂直溝通上都存在較大的問題，信息交流不夠通暢且缺乏有效性，領導難以對各個員工的實際工作情況進行掌握，也無法對各部門進行具體指導。另一方面，單位中各個不同部門也缺乏有效的溝通，比如，財政部門和資產管理部門之間并沒有及時共享信息、不定期檢查資產細節，這可能導致長期的資產錯配和未被發現的資產。行政機構的信息和通信不能脫離信息技術的支持，但當前中國的行政機構的信息技術水平有兩個問題：一是信息化水平低，二是隱藏的信息安全風險管理，導致信息交流的效率和有效性被限制。大部分行政事業單位的信息化水平較為落后，且在信息安全管理層面也存在許多問題，難以有效抵抗黑客的攻擊[2]。

（三）缺乏有效的內部控制監督機制

1.內部審計缺乏獨立性

目前，在財政部要求的內部控制制度和內部審計制度建設下，我國大部分行政事業單位基本建立，但并沒有將其作為一項重點建設內容。在大多數情況下，由于單位規模小、缺乏財務人員，內部審計工作也由財務人員進行，職責定位模糊，審計知識和技能不足。缺乏審計所要求的獨立性，難以將內部控制所具有的監督作用進行有效發揮。基層行政單位已經不能僅依靠傳統的財務審計來滿足目前內部審計制度的需要，通過系統化的內部監督體系完成相應的監督工作。同時在健全內部控制各項流程環節中，可以采取分崗設權、定期總結等一系列手段，最大程度實現內部控制系統的優化，從而保證行政事業單位能夠保持健康長遠發展。

2.外部監督有效性不夠

政府部門和財政、審計、紀檢等社會中介機構是對單位內部控制體系開展外部監督的關鍵組織。通過對外部監督具體情況進行分析，可以發現政府在對單位進行監督的過程中，大多是臨時性的任務檢查，并不是定期、系統的檢查，在內部控制方面也不具有完整性。此外，執行效力的實質性檢查經常被忽視，審計單位無法挖掘出控制環境背后的問題，實際監督作用有限;社會中介機構如會計師事務所作為第三方外部監管機構只對問題進行專項核查，具有單一的監管職能。各外部監督力量各司其職，未能形成全面的監督合力，且缺乏有效的外部監督，使得行政事業單位內部控制制度失去外部動力和約束機制。

三、政府會計制度下行政事業單位內部控制優化措施

（一）優化人才隊伍，加強內控意識

1.加強單位人員內控意識

要想改善內部控制體系，首先領導要明確認識到內部控制工作的重要性和必要性。對單位內部各個部門進行嚴格的監督，使得資源利用效率最大化，重視做好單位內控工作。同時創建適當的獎懲機制，激發員工對單位內部控制活動的積極性，對工作中發生的違紀行為一定要嚴肅處理，以此督促大家形成自上而下的內部控制意識。

不僅需要提升管理人員的重視，還需要引導單位內部其他工作人員對內部控制投入足夠重視，幫助其全面深入了解內部控制所具有的重要意義，從而促進集體力量的發揮，創造出良好的內部控制環境。內部宣傳教育是加強單位工作人員內部控制意識的主要手段，可以通過定期邀請一些專家到單位內部開展相關主題的演講，或者發放知識手冊、粘貼海報的方式來進行宣傳教育。

2.加強人才隊伍建設

通過對現存問題進行深層次的分析與思考，可以發現大部分單位工作人員并不具備較高的綜合素質，不僅不符合工作崗位所提出的要求，還缺乏相關的道德素養。大部分工作人員都不了解內部控制，在相關會議上也缺乏主動參與的積極性，日常工作中不具備充足的風險防范意識。對以上敘述的情況進行綜合，以此為基礎提出以下幾點改善策略：首先，增強員工的業務水平。只有員工的業務能力得到了提升，才能夠保證員工日常工作質量，因此在單位招聘過程中，需要對人才質量進行嚴格把控，根據崗位的實際需求以及單位的發展規劃，制定出科學合理的招聘方案。與此同時，還需要設計出與實際情況相匹配的考核體系，從多個角度對員工素養展開綜合性考核。其次，需要創設良好的發展環境，鼓勵員工自覺強化自身綜合素養，提高相關業務水平與能力。最后，設置系統完善的績效考核制度，激發員工的工作積極性。在考核體系設置的過程中，可以將定量、定性兩種考核方式進行有效結合，從多個角度開展科學客觀的評價。單位自身的文化建設是不可或缺的。領導層在單位內部控制文化建設中應該發揮帶頭的作用，可以通過組織學習研究單位內控制度，加強制度宣傳，從而達到規范職工行為的目的，促進單位形成積極向上、相互協作、無私奉獻的文化氛圍[3]。

（二）健全信息溝通機制

完善內部信息溝通機制和外部信息傳達的信息反饋機制，確立并改善內部工作的安排和信息的及時的上傳和發布，達成內外部信息及時有效溝通，使得單位業務流程透明、公開。為了提升單位內部信息溝通的效率，行政事業單位一般會開展橫向、縱向兩種溝通渠道，通過使用垂直溝通渠道，實現上下級部門之間的交流，讓單位領導能夠及時了解員工在工作過程中所產生的意見，以及實際工作情況;而橫向溝通便是指不同部門之間開展的交流。行政事業單位領導還應建立員工表達意見和反映情況的渠道。另一方面，行政機構可以逐層分解整個工作，做到每個部門、每個崗位都有相對應的具體職責、任務和目標，利用這種自上而下的信息溝通渠道，可以達到信息高效溝通的目的[4]。

（三）完善內控實施保障措施

1.完善內部監督主體，創新外部監督形式

內部制度的落實效果受到內部監督是否有效的直接影響。“如果權力無法得到有效的監督，那將必然導致腐敗”，因此單位必須設置獨立的內部審計部門，這既保證了內部審計工作的獨立性，又加強了單位內控的效率。只有將人才隊伍進行專業化建設才能夠達到相應的目的，此外就是不同類型的會計、審計工作也需要專業的人才提供技術支持，以此達到內部審計工作獨立與專業的目的。需要完善內部審計機制，將過去的雙重領導模式進行一定的調整，突出內部審計的獨立自主性，如此才能夠保障監督、評價結果的重要作用。對于政府部門的內部控制流程要進行梳理，借助審計工具完善信息系統，實現全方位的信息管理。定期向相關領導提交內部控制管理的審計評估報告，針對內控管理的設計效果與運行效果進行后續的評估，有利于形成借鑒資料，便于對內部控制體制進行優化。對審計技術則要進行創新應用，對于新興的審計技術進行充分革新，提升內部審計質量。另外，要借助于紀檢等部門，實現行政部門的多方內部控制力量，促進內部控制制度的進一步完善提升。

2.建立科學評價機制，健全責任與整改機制

行政單位應該盡快建立科學完善的內部控制評價機制：建立考核評價組織、實現考核評價指標、建立考核評價標準、制定考核評價方法、考核溝通反饋效果、公布考核結果、總結完善提高。其次就是要保障主體的獨立性，單位需要對內部控制工作進行獨立的評價，形成專業的評價小組，便于對評價結果的客觀、科學等進行分析，確保內部控制結果的可運用。另外也能夠通過評價過程對內部控制過程存在的漏洞進行填補，降低內部控制所面臨的缺陷問題。最后，應該就發現的問題與準備采取的措施形成評價報告向單位領導進行匯報，與此同時，為保證評價結果的權威性，單位可以考慮將評價結果納入單位年度績效考核中。

四、結語

總而言之，政府會計制度的全面執行是為了建立權責發生制的行政事業單位財務報告制度，以此正確反映行政事業單位財務信息，為決策提供有力的數據分析，這必會對行政事業單位的財務報告信息質量提出更高的要求。行政事業單位需根據本單位發展情況，通過加強內控建設，規范經濟及業務活動、優化內控體系組織結構、建立健全會計信息系統，實現資產的安全完整性、會計信息的真實性、財務報告的可靠性，以進一步推進政府會計制度改革。

參考文獻：

[1] 李燕.行政事業單位內部控制探討[J].投資與合作，2021（08）：53-54.

[2] 賴海勝.行政事業單位內部控制制度建設問題及對策探討[J].財富生活，2021（16）：44-46.

[3] 金莉，呂唯.試論行政事業單位內部控制中存在的問題及建議[J].商訊，2021（23）：140-142.

[4] 張民俠.新政府會計制度下的事業單位內部控制問題分析[J].納稅，2021，15（23）：97-98.