國庫集中支付制度下的 行政事業單位內部控制研究

贠立剛

（沙灣縣發展和改革委員會，新疆 維吾爾自治區 832100）

國庫集中支付制度將國庫作為唯一賬戶，企事業單位若想使用某筆款項的時候需要提出相應申請，國庫集中支付機構會對上報申請進行評估考量，申請款項一經審核通過就以集中支付的方式轉款到對應收款人。國庫集中支付制度的出現能夠簡化財政資金申請流程，降低財政資金被挪用、濫用的風險。為確保國庫集中支付制度能夠落到實處，我國行政事業單位有必要從制度本身入手，針對當前行政事業單位內部控制管理現存問題進行深入探究，以此實現強化行政事業單位內部控制管理的研究目的。

一、國庫集中支付制度下的行政事業單位內部控制概述

（一）行政事業單位內部控制基本含義

內部控制主要是通過科學制定企業管理制度，并采取適宜控制實施措施及執行程序的方式，輔助行政事業單位對各部門運行情況進行全面監督與管理。內部控制管理隸屬于行政事業單位財務管理工作范疇，其內控管理效果直接決定著行政事業單位發展走向，為進一步提高內控管理質量，行政事業單位開始將國庫集中支付制度融入財務部門日常工作中。

（二）行政事業單位在國庫集中制度下開展內部控制管理的重要性

1．大幅提高內部控制管理水平

行政事業單位在財政資金撥付制度的引導下，表現出較強的自主性，各個部門管理者可以直接決定某項工作的開展時間及開展形式，這會增加內部控制管理難度，容易引發不可估量的工作失誤。行政事業單位在國庫集中制度的指引下加強內部控制管理有助于進一步優化各部門的職能體系、完善內部控制管理制度，進而推動內部控制管理水平實現質的飛躍，以此為行政事業單位樹立更為良好的社會形象。

2．有效降低內部控制運作風險

我國政府一直以來都致力于財政資金的安全管理，對于行政事業單位的內部控制也要求圍繞這一核心目標展開。行政事業單位當前的工作重點在于如何從整體入手大幅提高財政資金利用效率，并盡可能地規避可能遇到的風險損失問題。國庫集中制度的出現不僅提高了資金事業審核力度，還督促行政事業單位必須制定詳盡細致的資金使用計劃，以避免因管理層的一家之言而影響整個部門的資金使用效率。由此可見，國庫集中制度的出現有助于行政事業單位的資金使用透明化、合理性，與此同時還能確保財政資金得到合理利用，以此降低行政事業單位在開展內部控制管理工作時可能遇到的各方面壓力與阻力。

3．切實提高工作質量服務效率

行政事業單位開展內部控制管理工作的最終目的在于從根本上提高自身工作效率與質量。對于我國絕大多數行政事業單位而言，其內部控制管理工作還是存在很多不足，不僅影響部門整體運行，還容易引發很多難以解決的問題。國庫集中支付制度的出現在一定程度上加快了我國行政事業單位的改革步伐，還有助于實現部門職位精簡、工作職責確定，進而為內部控制管理工作的有序開展打下堅實基礎。

二、國庫集中支付制度下的行政事業單位內部控制現存問題

通過對國庫集中支付制度下的行政事業單位目前的內部控制管理情況進行系統分析，發現行政事業單位當前的內部控制管理工作存在如下問題：

（一）內部控制管理制度有待完善

首先，雖然國庫集中支付制度是圍繞行政事業單位發展現狀及功能特點編制的，但是卻并未從財務管理工作入手進行適當優化，由此導致行政事業單位在執行國庫集中支付制度時往往無法獲得最佳的管控效果。其次，有的行政事業單位財務部門在開展經濟控制活動的時候多表現出較強的隨意性，財務管理制度不夠系統完善，由此導致內部控制工作效率低下、違規行為頻繁發生。最后，有的行政事業單位管理層雖然加強了內部控制工作的管理力度，但是由于沒有采取行之有效的管控手段，使得很多內部控制目標無法達成。

（二）預算執行水平不高

成本預算對于行政事業單位財務管理工作而言占據舉足輕重的地位。我國大部分行政事業單位的財務部門在國庫集中制度的影響常常遇到資金需求與財務預算存在偏差的不良情況，具體表現為財務指標不夠細化、預算編制不夠明確、預算執行流于形式、監管力度略顯不足、財務隊伍素質低下。究根結底主要在于行政事業單位管理者忽視了成本預算管理的重要作用，錯誤的將成本預算管理看作是財務部門工作，而沒有將其與其他部門聯系起來，由此導致預算編制工作偏離實際，相對低下的預算執行水平也直接影響著行政事業單位的內部控制工作。

（三）財務管理不夠規范

規范系統的財務管理工作是確保行政事業單位得以正常運轉的基礎所在，也是保障內部控制工作得以順利開展的必要條件。調查研究發現，有些行政事業單位并未認真解讀國庫集中支付制度，使得財務管理工作流程有失科學性、系統性。財務部門的內部控制工作也無法落到實處，長此以往也不利于行政事業單位的長遠發展。有些行政事業單位雖然應用了國庫集中支付制度，但是由于財務管理系統卻并未根據制度內容進行改進優化，由此導致內部財務信息制系統與國庫集中支付系統相背離。有些職能部門在辦理同一業務的時候，會根據兩個系統特點搜集確認對應信息，由于系統差異問題勢必會導致信息確認不同步，進而影響財務管理工作的正常開展，與此同時也不利于財務風險的合理規避。除此之外，有些行政事業單位由于財務工作流程不夠科學合理，在開展財務管理工作的時候沒有嚴格依照規章制度進行，也會在一定程度上影響財務管理工作的正常開展。

三、國庫集中支付制度下的行政事業單位內部控制提升策略

為了確保行政事業單位在國庫集中支付制度下的內部控制工作得以順利開展，需要對內部控制管理工作采取如下提升策略：

（一）優化內部控制組織框架，健全內部控制管理制度

行政事業單位不僅需要從國庫集中支付制度的具體內容入手，對內部控制組織框架進行優化完善，還應在財務預算尚可的前提下設置由事業單位管理者直接負責的從事內部控制工作的職能部門，以此確保行政事業單位的各項內部控制管理工作能夠與其他財務活動分隔開，以免受到其他部門或個人的影響。行政事業單位管理者需要根據內部控制工作的職能特點及覆蓋范圍，逐步健全內部控制管理制度，并力求將內部控制工作以制度的形式落實下去，以此確保內部控制工作在實施開展的時候能夠用更為細化的指標對其進行效率評估。與此同時，行政事業單位還需要時刻關注國庫集中支付制度下的內部控制工作的具體實施情況，有針對性的改進內部控制制度，以此確保內部控制工作真正的發揮戰略指引功效，也為行政事業單位的發展壯大奠定基礎。

（二）加強財務預算專項培訓，提高預算管理執行水平

行政事業單位若想提高自身的內部控制工作效率與質量，就必須加強對財務人員的專業能力培訓與管理，真正地將“人才”優勢發揮出來，并從實際入手提高財務人員的預算管理執行水平。這就要求行政事業單位需要做的以下幾點：一是在國庫集中支付制度的指引下進一步強化內部控制管理能力，管理者還需要提高對內部控制工作的重視力度，親自參與到國庫集中支付制度下的內部控制管理工作中，并逐步引導員工以端正的態度看待內部控制工作。二是以國庫集中支付制度相關理論知識為基礎科學編制各部門預算計劃，以此確保預算編制工作的合理性、可執行性。三是圍繞國庫單一賬戶體系編制預算執行管理機制，并通過直接支付、授權支付的方式確保財政資金管理的公開性、透明性。

（三）嚴格依照財務流程工作，確保財務管理系統規范

財務部門只有嚴格依照財務流程工作才能確保國庫集中支付制度能夠落到實處，同時，也是保障內部控制管理工作得以順利開展的基礎所在。為了確保財務管理系統規范性，針對財務部門需要做的以下幾點：一是根據當前的國庫集中支付制度要點適當的修訂完善財務部門管理制度，以便從根本上提高財務管理工作嚴謹性；二是進一步優化完善財務管理制度，避免因財務人員疏忽而影響會計核算準確性，以此確保國庫集中支付制度真正的應用到會計核算系統中；三是根據財務部門工作職能及特點進行適當優化完善財務管理流程，避免資金成本被浪費的同時也能對財務管理工作起到一定的指引作用。

四、結束語

就行政事業單位財務管理情況來看，國庫集中支付制度下的內部控制管理工作還是存在很多紕漏和不足之處，為了避免對行政事業單位的長遠發展埋下隱患風險，行政事業單位管理者需要優化內部控制組織框架、健全內部控制管理制度、加強財務預算專項培訓、提高財務人員專業能力、嚴格依照財務流程工作，以此保障財務管理系統的合規性、合法性，也能確保國庫集中支付制度真正的推動行政事業單位的發展壯大。