內部審計質量對企業經營績效的影響探析

王丹

摘?要：隨著我經濟社會的發展，企業法人治理結構日益完善，在企業集團化發展的形勢下，內部審計工作對企業經營績效的影響日益突出，尤其是在審計獨立性、規模大小、制度完備性等方面，其通過影響價值鏈優化、委托代理關系的成本收益、企業整合資源等，對提升企業經營績效發揮重要作用。

關鍵詞：內部審計;企業經營績效;企業管理

中圖分類號：F23?文獻標識碼：A?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.35.049

隨著我國經濟社會的發展，中國特色社會主義市場經濟體制日益健全，市場活力持續提升，新市場主體不斷涌現，據《2019年國民經濟和社會發展統計公報》顯示，2019年全年新登記市場主體2377萬戶，日均新登記企業2萬戶。這其中有很大一部分屬于公司制企業，部分現代公司通過準確把握市場需求，業務規模不斷擴大，穩步實施了多元化、差異化的發展戰略，經營難度和復雜程度不斷增加。委托代理關系是現代公司制企業治理的核心關系，通過外部審計能夠較好地實現對公司經營過程的監督。然而，隨著業務復雜度的提高，許多市場主體已經發展成為業務鏈條長、產品跨度廣、管理幅度大的多維式立體式企業集團，外部審計已經很難適應現代企業的監督要求，內部審計在這種環境下逐漸產生，并隨著我國企業的發展不斷完善。

內部審計作為一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它的工作性質和工作內容對于公司治理行為有效性的監督、公司風險管理的判別等，在西方發達國家的企業內部治理中日益發揮重要作用，其與董事會、經理層、外部審計已經構成了公司治理的四大主體。在我國企業逐步實施內部審計后，其對公司經營績效發揮了什么樣的作用、怎樣發揮作用等，是實施內部審計的企業必須要認真研究的一個重要課題。本文從內部審計的定義出發，通過總結內部審計對企業經營績效的影響因素，進一步分析了內部審計對企業經營績效的主要作用，并提出了相關建議。本文為企業通過實施內部審計提升經營績效提供了一種思路。

1?內部審計對企業經營績效影響因素

1.1?審計獨立性對企業經營績效的影響

內部審計獨立性是內部審計人員具有獨立執行審計活動的良好組織獨立，即在工作中能夠不受那些削弱審計人員做出無偏審計決策能力的壓力及其他因素的影響，獨立于審計對象而客觀地開展審計活動。獨立性是“審計的靈魂”，失去獨立性，就不可能實現經濟監督的及時性、客觀性和有效性，審計工作也將失去其主要意義。內部審計既要保持形式上的獨立性，也要保持實質上的獨立性。從對上市公司的研究來看，企業內部審計部門的獨立性越強，審計結果的客觀性就會越明顯，審計對企業經營管理的監督能力就會越強，公司治理的規范化程度亦會越高，企業的經營績效也將得到較大的提升。反之，企業內部審計部門的獨立性越小，其對于企業的經營管理過程的監督作用的發揮程度就會越弱，審計的結果將掩蓋其真實的狀況，難以讓被審計部門信服，內部審計對企業經營績效提升作用愈小。

1.2?審計規模大小對企業經營績效的影響

內部審計部門的工作質量、工作效率與審計規模大小有很強的關聯性。國際內部審計師協會（IIA）發布的《國際內部審計專業實務標準》，對企業內部審計規模進行了較為客觀、全面的闡述，其第2030條指出，首席審計執行官必須確保內部審計資源適當、充分并得到有效配置，以完成獲得批準的計劃。在實際工作中，內部審計的規模與其發揮的作用呈現正相關，比如一個企業規模較小、審計人員配備不全，其內部審計業務的開展將受到一定的限制，相反，如果一個企業的規模較大且經營難度較高，內部審計在企業經營中發揮了較為重要的作用，其內部審計人員配備較為完整，規模亦較大。一般而言，對于正常運營的企業，內部審計規模與企業經營績效呈較強的正相關關系。內部審計人員配備越完備，規模越大，其工作職責的履行程度就越為深入，其對企業經營管理的監督程度就越深入，內部審計的職能發揮就越明顯，防止企業經營風險的能力就越強，企業規范化程度就越高。由于這種監督能力的增強，企業在經營中“弄虛作假”的可能性就越小，企業經營成果的水分就越少，進而企業的經營績效亦能得到較大的提升。確定內部審計部門人員規模的方法較多，最常用的為“標桿法”，即尋找一個行業內的標桿企業，采集其審計部門人員配備信息，綜合企業規模、經營難度、審計業務開展情況等因素，確定本企業內部審計規模的最優配置。

1.3?審計制度完備性對企業經營績效結果的影響

除人員素質、人員規模外，審計制度是否完備、是否健全是影響審計工作質量和審計工作成效的重要因素。審計制度不完善，審計工作體系不健全，易造成對審計工作形成心理上的輕視，內部審計工作流于形式，審計的威力和嚴肅性亦難以充分發揮出來。相反，內部審計工作制度越完善，內部審計工作流程越健全，內部審計工作在企業中的地位將更加凸顯，審計的嚴肅性和作用亦會更為明顯。完備的內部審計體系也是確保內部審計工作獨立性的重要因素，其對于提高審計工作質量，提升內部審計工作有效性具有重要的影響。不難看出，提高審計制度的完備性，能夠推動企業提升內部審計工作質量，進而增強企業的規范化管理水平，提高經濟效益，提升企業的經營績效。

2?內部審計對企業經營績效影響途徑

2.1?內部審計對企業價值鏈優化的影響

價值鏈理論是哈佛大學商學院教授邁克爾·波特于1985年提出的。波特認為，“每一個企業都是在設計、生產、銷售、發送和輔助其產品的過程中進行種種活動的集合體。所有這些活動可以用一個價值鏈來表明?！逼髽I的價值創造是通過一系列活動構成的，這些互不相同但又相互關聯的生產經營活動，構成了一個創造價值的動態過程，即價值鏈。內部審計通過其自身的作用的發揮，可以對企業價值鏈上各個環節的運行效率、工作質量等進行監督與評估，找出對企業價值增值的制約部門、制約因素，并提供改進方案，對價值鏈進行優化。其不僅能夠為提升企業運營效率提供咨詢服務，而且能夠發揮監督作用，對改進效果、運營效率等進行評價，督促企業價值鏈上各部門的工作，進而為企業創造更多的價值，提升企業的經營績效。

2.2?內部審計對委托代理關系的成本收益的影響

在市場經濟條件下，企業的所有權與經營權的分離產生了委托-代理關系。企業的所有者不直接參與企業的經營管理，而是委托具有某一行業、某一產品專業化經營管理能力的人作為代理人，對企業實施專業化的經營與管理。在委托代理關系中，因信息不對稱，存在一定的代理人為獲得更多的報酬或利益而損害委托人權益的風險。為降低或規避此類風險，內部審計工作的必要性更加凸顯。企業開展審計工作，需要付出一定的人工成本等，但就其工作性質而言，其帶來的收益也是較為顯著的。有效的內部審計能夠規避、降低委托代理產生的相關風險，避免代理人在企業經營中出現重大損失，提高企業經營收益。并且，通過內部審計工作對企業經營管理的監督，能夠針對內部管理問題提出專項建議，有效降低經營成本，提升企業經營績效，提高經濟效益。

2.3?內部審計對企業整合資源的影響

作為“審計的靈魂”，獨立性在內部審計部門履行職責過程中始終要保持的一個基本原則，在對企業經營與內部管理監督中，要公正客觀對問題進行處理。保持獨立性，是提升審計工作質量的基礎與前提。對于出現的基于現代企業法人治理結構基礎上的委托代理問題，尤其是信息不對稱條件下，代理人不能嚴格按照委托人的意愿進行經營決策，對企業經營績效容易產生較大影響。內部審計通過獨立的開展工作，能夠為委托人提供較為可信、客觀的經營信息，推動代理人實施規范經營，有效整合企業資源，充分發揮企業人、財、物等各方面的要素實力，進而提升企業經營管理水平，提高企業經營績效。

3?通過內部審計工作提升企業經營績效的建議

3.1?持續提升內部審計人員的專業素養

隨著我國經濟的進一步發展，企業集團化、多元化的趨勢愈加明顯，企業經營管理的復雜度、專業性日益增加，對企業內部審計人員的要求也逐漸提高，在這樣的條件下，高質量地完成內部審計工作需要更高的勝任力和專業素養。在完善法人治理結構的基礎上，現代企業集團應進一步加大對審計人員的教育培訓力度，完善教育培訓體系，通過內部培訓、外出輪訓、專業院校脫產學習等方式，持續提高內部審計人員的職業素養和專業水平，確保內部審計工作與企業發展要求的匹配性。

3.2?提高對內部審計部門的重視程度

在一個正常運轉的企業組織中，高層管理者對職能部門的重視程度高低，在很大程度上影響著該職能部門在企業組織中的潛在地位次序，也影響著該職能在企業管理中的權威性。對于內部審計部門來講，其監督作用能否充分發揮，也在一定程度上取決于企業的重視程度和在企業組織管理中的地位及影響力。在法人治理結構健全的前提下，應按照要求立戰略規劃與發展委員會、全面預算管理委員會、全面風險管理委員會、金融投資管理委員會、薪酬與考核委員會、合規與審計委員會等相關專業委員會，提升董事會的工作質量。為提高內部審計的重要性，企業內部審計部門的主要負責人可由董事會中具有一定影響力的領導任免，并建立內部審計機構與董事會的定期溝通機制，定期向董事會報告工作情況。目前在具備完善法人治理結構的企業實踐中，已經初步形成了由企業董事長分管審計工作的基本管理慣例，這對于提高內部審計工作的監督作用，進而推動提升企業經營績效，已經發揮了積極的作用。

3.3?確保審計部門的獨立性

工作的獨立性，是內部審計的基本要求和根本原則。在實踐中，內部審計工作往往受到其他職能部門或大或小的各種影響，確保審計部門的獨立性亟須引起企業的重視。在劃分組織職能時，應在工作條件、工作環境、人員配備、領導關系、與董事會的溝通機制等方面給予審計部門強力支持，同時制定內部審計工作制度體系和內部審計人員管理辦法，在制度、工作條件、人員配置等方面建立規范化管理體系，確保內部審計工作的獨立性、公正性、客觀性，進而提升公司的經營績效。

提升企業經營績效是推動企業不斷發展、實現基業長青的根本之所在。在企業規?；⒍嘣l展的趨勢下，企業應持續提升對內部審計工作的重視程度，提高內部審計人員專業素養，保持內部審計工作的獨立性，推動不斷改善企業經營績效，實現可持續的健康發展。

參考文獻

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