企業會計內部控制思考

劉濤 趙丹丹

摘 要：在企業經營和發展的過程中，企業會計的內部控制作為其重要保障，為企業的順利運行提供了基礎。內部控制不僅可以監督會計人員的工作流程是否正確還可以發現企業出現的許多問題，使管理者能夠及時有效的處理這些情況，減少企業風險的出現，更好地實現企業經營的目標，獲取更大的利潤，讓企業穩定的發展。但是，企業內控失控或者內控制度的不完善現象還是層出不窮，很多企業沒有做到有效的內部控制，仍然存在很多問題。看到這些，不禁引起了我對如今這些問題的思考。本文就是對我所在的實習企業的會計內部控制現狀進行的一系列分析，并對企業會計內部控制方面提出的一些拙見和思考。

關鍵詞：企業會計;內部控制

企業會計內部控制制度在企業財務管理過程中有著很高的地位，一個企業能不能有著長遠發展的未來，內部控制制度起著決定性的作用。企業財務管理部門有必要對各種財務活動進行一個全面管理，能清楚了解企業財務發生的各種問題，并及時地呈現給管理者，使管理者對財務信息有一個全面的認知，并做出相應的對策來解決問題。企業會計內部控制工作在具體的發展過程中面臨著一定的風險，需要進行更為細致的分析以及研究，積極探索科學有效的對策和處理措施，為全面有效地提高企業的綜合治理效果提供了良好的前提。

一、企業內部控制的目標及原則

內部控制目標是企業想要能夠借由內部控制的設計和實施達到自己預期的經營成果，主要體現在績效的提高、企業財務報告信息質量的提升、違法事件的減少等幾個方面。建立會計內部控制目標，一層一層的分解開來，是控制的開始，所有的內部控制的辦法、流程和措施都是圍繞著目標進行的。內部控制目標包括合規目標、資產安全目標、報告目標、業務目標和戰略目標。然而，內部控制的五大目標是相互關聯、不可或缺的一個完整的體系。戰略目標是位于這五個目標形成的金字塔的頂端，是與企業使命密切相關的最終目標;把戰略目標一點點分解開來就是業務目標，再一步步地實施，是短暫的、詳細的戰略目標，居于內部控制的中心地位;資產安全目標是企業實現業務目標的一個重要前提;報告目標是從業務目標中獲得的結果的呈現;合規目標是企業實現業務目標的堅強的后盾。這些目標不僅保證了企業生產經營活動的順利、高效地進行以及企業資產是否安全以及會計信息的真與不真，還促進了企業向更高、更快、更好的方向發展。

原則就是一個人或者一個企業做事的標準和準則，只有在建立和實施內部控制的過程中大家都按著一定的原則辦事，才能大大的實現內部控制的目標。內部控制的建立和實施應當遵守以下五個原則：全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益原則。

二、企業會計內部控制過程中存在的問題——以英東勞務派遣公司為例

英東公司為一家勞務派遣公司，在2014年07月28日這個時間在當地工商行政管理局注冊成立并且開始經營，注冊資本為200萬元，公司主要業務是勞務派遣，與許多工廠和當地用人單位簽訂用人協議并從中賺取管理費用的一家公司。公司由于剛剛起步，不可避免的缺少一些有經驗的管理人才和技術人才，現有員工的專業水平不高、員工的數量無法滿足公司迫切壯大的需要。而且，公司的管理大多都是領導家里的自己人，而且還身居要職，然而好多人的專業水平都不達標，有的僅僅只能識字，這種情況使得公司內部治理更加混亂，更加容易出現這樣那樣的問題，導致內部控制混亂，費用報銷審批流程不夠嚴謹，腐敗現象嚴重。由于該公司的規模較小，會計人員的工作也比較簡單，但業務卻很繁多。同時，考慮到管理成本，這個公司的老板經常要求財務人員明明是一個人卻要做多個崗位的活。有的出納員不僅要自己辦理涉及現金和銀行存款的業務，做完自己崗位的工作，還備有一套完整的銀行存款的章以及公司的公章，還擔任審計會計憑證等會計業務。有的時候財務人員也會收到現金，一個人處理現金業務的整個流程，另外，會計人員的專業水平相差太大，工作也無法順利進行，會計人員的工作和出納人員的工作沒有分配好，缺乏監管機制。一人兼任多個職務，最容易引起職務與職能交叉這些問題，并且總公司的財務工作外包給了代理記賬公司，分公司的賬務由本公司的財務室承擔。但是總公司財務室的財務人員都不是會計專業畢業，并且有的甚至都沒有從業資格，會計人員素質也都大大小小的不一樣，憑證都寫的不規范，會計資料亂、漏的現象頻頻發生。記賬人員的水平不夠導致會計信息混亂、不準確，無法與代理記賬公司對接本公司賬務，無法核對代理記賬公司所給出的財務信息。且未設置賬務主管一職，未建立內部控制制度，職務分工不明確導致工作進度緩慢，一人進度慢幾人幫忙的混亂局面，出現問題時，責任更是不好劃分。負責人缺乏一定的管理能力，沒有明確的管理制度，致使員工流動較為頻繁，更增加了管理難度。

（一）會計信息缺乏真實性

出現虛假的會計信息的主要原因是企業內部管理制度的不完善，財務人員的專業水平不夠，特別是會計內部控制制度的殘缺和會計制度不完善。此外，財務方面管理不強，會計信息的虛假以及不真實，降低企業的市場競爭力。會計人員的專業知識不夠、學歷不高或不招聘會計人員，容易導致會計行為的隨意性現象和許多錯誤的出現，導致會計信息失真。無法真正做到有效的會計內部控制，會計信息的質量也會越來越低，甚至可能還會導致會計管理的嚴重失控。

（二）企業內部控制管理制度不完善

管理過程存在漏洞，管理效果不明顯。高層管理的人員的作用不夠明顯，則就會對企業做出正確的決策產生嚴重的影響，使企業經營管理無法順利進行。會計內部控制制度一旦出現問題，就會對企業的運行造成嚴重的影響。首先是財務人員對企業的影響，由于大多數企業沒有制定相關的管理制度來約束財務人員，導致財務人員工作的質量嚴重下降，花很多時間做一些無用功，辦公效率低下。也有一些會計人員，他們的個人素質和責任感不高，沒有專業能力和職業道德，這就導致企業內部控制建設出現阻力。第二，好多問題的根源就在企業會計內部控制制度的建立上。目前，企業制定的大部分內部控制制度基本上都是照著以前老舊的制度執行的，沒有對企業本身的實際經營活動進行調查。

（三）企業從業人員的不專業性制約會計內部控制的提升

會計崗位是現代企業中一個非常重要的部門，它影響著整個企業的決策和管理。包括預算、決算、資金管理、企業利潤的評估和分析等，都需要會計崗位去支持。會計人員一旦被發現缺乏道德品質或整體素質水平不高，就很可能會違反職業道德，影響企業相關責任人和管理人員，甚至導致各種違規行為。雖然部分從業人員具有一定的專業水平，但由于未及時報告和彌補內部控制問題，在利益驅動下承擔了風險。

（四）嚴重缺乏現代管理知識

在管理理念或管理模式上還在傳統的管理理念或模式上打轉轉，沒有緊跟社會的發展。很多的企業被努力賺錢蒙蔽了雙眼，看不到管理體系和管理理念的變革和創新。這樣，雖然企業在經營中已經實現了與市場的融合，但在管理體系和理念上卻沒有緊跟大勢。正是因為企業管理部門做得不是很到位，使得企業都沒有一個完整的會計內部控制制度，也無法判斷相關工作行為是不是正確的。

（五）違法亂紀、跨級舞弊現象嚴重

財務人員在日常工作中，有的還不能夠嚴格的遵守會計職業道德的有關規定，會計的基本監督職能沒有得到充分地使用，為一些有心人員提供了弄虛作假、虛開發票的機會，甚至有的還將企業的錢去做別的用途，尤為可恨。甚至還有一些財務人員參與到違法行為當中，做出收受他人賄賂，擅自挪用公款的這種惡劣行為。

（六）對企業會計內部控制的重要性認識不夠

企業的管理者目光不是很長遠，忽視了企業會計內部控制的存在。他們經常認為內部控制的實施會增加企業的經營成本，但是卻沒有看到長遠的、直接的經濟效益。他們甚至認為加強企業會計內部控制會影響企業經營活動的靈活性，使企業的發展停滯不前。

（七）未建立不相容崗位分離制度

該公司出納和會計崗位并沒有分離開來，導致多名會計人員收取現金，辦理現金業務。這樣容易出現各種問題，增加企業的管理難度。

三、加強企業會計內部控制的建議措施

（一）建立貨幣資金內部控制制度

1.建立不相容崗位分離制度。錢、賬做到分離，這也是企業間建立相互約束機制的基礎。就拿財務部門來說，出納人員和會計人員不能是一個人，相關規定表示，出納員只能負責貨幣資金的收付、保留各種空白收據、支票、發票等，不能兼任會計審計職務、會計檔案保管和登記債權、債務、收支、費用等分類賬、總賬的工作，應該盡可能由不同的人員按照分工原則進行，避免出現以上的情況。確保貨幣賬戶是單獨負責的，即管理貨幣的人不關心賬戶，管理賬戶的人不關心貨幣。此外，各個企業還應注意以下幾種職責也要分開：授權審批職責和履行業務職責、業務處理職責和財產保管職責、財產保管和會計記錄。2.建立授權審批制度，各自認真履行自己的職責，不要出現“一站式”的欺詐行為。貨幣資金支出的審批程序要規范化、制度化、透明化。3.建立票據和印章管理制度。企業在購買、保管、領用、和注銷各種票據的時候，要對這些工作、職責和相關程序進行細化分工，落實到個人并建立單獨的登記簿進行記錄。購買票據的時候，要及時的進行登記并妥善保管詳細的注冊目的;票據使用時，必須要按順序逐張使用，防止空白票據的丟失和盜用。

（二）建立健全企業會計內部控制制度

為了會計內部控制的有效運行，就有必要在企業的生產經營活動中建立一個屬于自己的財務管理部門，形成一套完整的內部控制體系。國家有關部門不斷的對現行法律法規進行完備，減少存在的漏洞，不給違法行為可趁之機。企業也應該趕快學習新的知識，加強對企業會計內部控制的監督，嚴格掌握會計工作是否真實有效。企業也需要建立自己的崗位責任制和監督制度，加強高水平人才的培養，給財務人員提高的機會，不斷提高自身的知識技能。

（三）加強內部審計力度

在企業的運營中，加強審計力度有助于企業更好的管理，提高企業的工作效率。企業內部審計的內容主要是對會計工作內容的核算、財務收支的各個方面進行審查，看看會計憑證是否規范，財務報表是否真實等等，有沒有弄虛作假的行為，保護企業的一草一木的安全。有效的內部審計，可以大大降低會計違規行為造成的虧損。做完這些審計工作，審計管理人員需要定期向企業管理者提交內部審計工作的成果，讓管理者清楚地知道會計工作的情況。

（四）提升會計內部控制人員的綜合素養

經濟全球化也使得我國的經濟高速發展，也使得到很多利益相關者的目光聚焦于會計信息這一塊，這時企業應該做的是為會計信息的使用者提供高質量的會計信息，更好地服務于這個群體。企業決策者想要更深入地了解市場信息的動態就要依賴于一些有用的會計信息，然后做出正確的判斷。這些會計信息對投資者和債權人也是非常重要的，能讓他們更加客觀地根據這些信息作出自己的選擇。因此，企業只有對財務人員集中培訓，提升專業技能的同時也注重綜合素養的培養，只有這樣企業才能在經濟高速發展的現在穩步前行。

（五）建立健全風險評估機制

在實際的會計內部控制工作的發展階段，面臨著不可避免的風險因素，一個是建立一個強大的風險預防和管理意識，充分和有效地控制會計工作流程，以避免金融風險的存在，這樣企業就可以順利進行各種生產活動。二是進行必要的風險評估：分析和研究企業的日常業務聯系、確定各種業務風險以及查閱財務報表的風險內容和企業的內部會計控制，以便有利于更好地實現企業的內部控制。三是企業風險的存在對企業的外部形象、信用指數甚至長期發展都有負面影響。做好風險分析和控制，可以有效降低各種風險，為企業的日常工作打下堅實的基礎，促進企業管理制度的實施。當企業面臨資金不足的財務風險時，為了有效應對風險，企業應積極分析融資來源，籌集社會資金，并利用銀行貸款進行應對。

（六）完善企業內控制度，不斷明確職責

在做好以上工作的基礎上，我們還要不斷完善企業的內部控制工作，特別是要有效界定各項內部控制工作的職責，確保各項內部控制工作的有效開展。要把財務人員的責任與權利融合起來，公私分明，一就是一。高層管理人員應站在會計責任金字塔的頂端，監督整個會計工作的過程。作為企業的管理者，他有責任對企業內部控制制度進行完善，明確受到內控監督的每個人的責任，不得故意指使會計人員做出違法的行為，讓其他人員非法處理會計事務。

（七）構建有效的激勵機制

企業會計內部控制的實施有沒有效果，可以對制度的實施情況進行有效的檢查和審核，如此就可以看出制度是否有效地執行和實施，如果發現了問題以及導致問題的原因，需要及時進行改進和修正，取得相應的效果。在嚴格執行制度的同時，一定的鼓勵也是不可缺少的，包括精神上的鼓勵，物質上的鼓勵。有成果的給予一定獎勵，違反的進行處罰，只有這樣合理的激勵機制才能保證企業內部控制制度的有效執行。

（八）積極加快信息溝通系統創建

企業管理人員要想及時掌握企業的經營情況，及時做出科學準確的決策，就必須得加強部門人員之間的溝通和交流，形成一個良好的信息溝通體系，幫助管理者及時發現企業會計內部控制制度實施中存在的問題和不足，從而有針對性地完善該制度。首先，要保證信息從上級到下級傳遞的渠道暢通。管理層需要明確每個崗位員工的職責，使每個人都能了解到自己在這個信息溝通系統中的崗位、角色以及信息傳遞的對象、內容和方法，確保信息按照既定程序健康有序地傳遞。其次，要保證從下級到上級的反饋渠道暢通。在日常工作中，員工總會遇到一些難題，所以他們也是最先發現問題的人，為了快速將這些信息傳遞給管理層，需要建立完善的信息反饋渠道，確保問題及時傳遞給管理層，然后以最快、最準確的方式解決，這將有助于現代企業的規范化管理。

綜上所述，在現代企業的生產經營管理工作中，會計內部控制游走在企業生產經營活動的整個過程。企業的會計內部控制制度有必要建立起來，才能降低企業生產經營中出現的一系列問題。因此，對企業來說，企業會計內部控制是企業管理的中流砥柱，企業的長遠發展和經濟利益的實現也得依靠完整的會計內部控制制度才能實現。這樣才能有效地解決企業會計存在的方方面面的問題，實現真正的企業利潤最大化，讓企業朝著更好的戰略方向發展。

參考文獻：

[1]張立慶.企業會計內部控制思考[J].現代營銷（經營版），2019（11）.

[2]黃嬌.企業會計內部控制的風險與措施探討[J].全國流通經濟，2019（22）：179-180.

[3]李曉賓.淺談企業會計的內部控制[J].中國商論，2018（36）：124-125.

[4]楊慧玲.關于強化現代企業會計內部控制途徑的思考[J].中外企業家，2018（10）：75+80.

[5]廖聯輝.關于“互聯網+”下企業會計內部控制的思考[J].中國總會計師，2018（03）：122-123.

[6]柏廣才.關于中小企業實施內部控制的思考——基于財務會計的視角[J].商業會計，2019（23）：84-86.

[7]葛濤.強化中小企業內部會計控制的若干思考[J].時代經貿，2019（34）：37-39.

[8]胡小芳.關于加強國有企業會計內部控制的思考[J].中國商論，2019（22）：179-180.

[9]常曉冬.現代管理會計在企業內部控制管理中的應用思考[J].現代經濟信息，2018（06）：167-168.

[10]閆艷.基于企業內部控制環境建設的研究——以三鹿奶粉事件為例[J].商場現代化，2015（13）：10-11.