淺析政策跟蹤內部審計

樊 伶

一、引言

政策執行的效果具有時滯性，政策措施跟蹤審計可以對黨和國家的重大方針政策進行持續監督，它融合了跟蹤審計和政策執行的特性。當前，我國政策跟蹤內部審計相關理論研究還處于初步階段，學術界對其發展、特點、內涵和目標定位等方面的理論研究缺乏系統性，大部分借助國外經驗來指導內部審計實踐。由于缺乏理論指導，我國政策跟蹤審計工作開展遇到了障礙，而在內部審計工作中增加政策跟蹤的內容是時代發展的必然趨勢，是黨對于新時代內審人員的新要求，也是實現國家治理體系和治理能力現代化的必然要求。

二、政策跟蹤內部審計的概述

（一）政策跟蹤內部審計的特點和內容

政策跟蹤內部審計的模式在審計對象和內容、審計標準和審計介入時間這三個方面與傳統審計存在差異。第一，政策跟蹤內部審計的對象更廣泛、內容更豐富，審計的內容可能是一個項目、一筆資金，也可能是管理層決策、政策措施。第二，政策跟蹤內部審計的標準綜合性更強，審計評價的標準模糊。第三，政策跟蹤內部審計屬于過程審計，由內審部門對政策執行的中間過程進行監督和評價。

政策跟蹤內部審計剛剛起步，在審計的過程中應當關注以下幾點內容。第一，內審部門應針對國家重大經濟決策部署，圍繞管理層做出的重大經濟決策事項，關注本單位重要業務的完成情況和發展戰略編制的完成情況。第二，內審部門對于政策執行過程中出現的違紀違法行為、政策執行力度不夠、資金使用效益性低下等問題提出改進意見，促進解決體制機制障礙。第三，內審部門要關注審計整改的落實情況，與組織內部負責人通力合作，將問題整改落到實處，切實提升審計監督實效。

（二）政策跟蹤內部審計的積極作用

政策跟蹤內部審計為國家治理保駕護航。內部跟蹤審計從宏觀視角，關注公共資源分配的公平性、均衡性，通過持續、全面的監督和評估，發現政策在執行過程中出現的難點和障礙，尋找審計發現問題的根源，并督促有關部門及時整改，提高了國家治理效率和透明度。

政策跟蹤內部審計服務公司治理。公司在經營過程中會開展一些政策性業務，這些業務持續時間長，在開展的時間段內經常進行調整，每一個階段都會面臨著不同的問題，內審部門通過跟蹤審計，可以發現其與國家重大政策、黨委決策和高級管理層工作部署的突出矛盾，并針對這些問題提出有前瞻性的建設性意見，促進政策性業務順利開展。

三、政策跟蹤內部審計的現實困境

（一）相關人員認知水平有待提升

內部審計既要著眼于微觀，又要立足于宏觀。目前，存在三點原因導致政策跟蹤內部審計難以系統性地開展。第一，一些部門和單位管理人員對內部審計的認知體系不夠完整；第二，一些部門和單位管理人員不了解評價標準，難以把握和判斷；第三，政策跟蹤內部審計是一個全新的領域，相關的模式、機制并沒有完善。

（二）審計整改落實推進滯后

客觀上來說，一是政策跟蹤內部審計發現的問題大多涉及面廣，方向性多，審計整改工作與多部門有關，各個監督部門合作力度尚有欠缺，整改的難度較大；二是內部審計整改聯動機制、跟蹤機制以及相關配套制度有待進一步完善，以便全面掌握內部審計整改情況。主觀上來說，由于政策跟蹤審計揭示的問題往往涉及全局，需要組織進行戰略調整，牽一發而動全身，因此，一些單位和部門有時不愿意進行整改或整改不到位，存在重實施輕整改的思想傾向。同時，聯動機制建設還在初步階段，有很多地方需要完善，目前只有經濟責任審計領域配備了聯席會議制度，而政策跟蹤審計在此領域有所欠缺，造成各個監督部門很難共享審計成果。

（三）審計實施缺乏指導和評價標準

由于各地實際情況差異較大，內部審計工作缺乏細化指導。審計工作自主性很強，實施過程中難免出現審計重點偏移、責任界限不清晰等現象，導致審計工作實施和管理存在困難。政策跟蹤內部審計對于企業來說是一個全新的課題，而且政策落實的成效短時間內不易顯現。不同的組織有不同的特點，統一政策推行的難度不同，正是這些彈性空間加大了審計評價難度，模糊了審計評價的標準。內部審計由于獨立性的原因，其審計范圍和手段有限，對政策落實的經濟效果和社會效益往往難以評價。比如銀行金融款項的滯留問題，某項工程中，政策上要求資金盡快下撥，但具體時間并沒有規定，那么如何科學公正地評價資金滯留是屬于客觀必要還是非必要，是短期滯留還是長期滯留呢？

四、政策跟蹤內部審計的實現路徑

（一）增強內審人員認知，認真履行職責

政策跟蹤內部審計是全新的審計領域，要完善政策跟蹤內部審計，需要內審人員擺脫傳統審計理念的束縛，增強兩個方面的認知。

第一，提高內審工作的政治意識和站位意識，將貫徹落實國家方針政策納入內部審計工作職責。政策的貫徹執行是實現國家治理的必要過程，離開了有效執行，所有的政策都是一紙空談，不具有現實意義。因此，從國家層面來說，政策是否順暢執行，對于經濟社會健康持續發展至關重要。而從企業的角度出發，將國家所有重大政策落實到位是不可推卸的責任，在組織內部開展政策跟蹤審計是新時代對內審人員的新要求，是實現審計監督無盲區全覆蓋的必然要求。

第二，內審人員在接受新時代賦予的重要使命的基礎上，還需要深入理解其在執行政策跟蹤審計時的職責權限，避免與其他監督部門出現交叉。各個內審單位需要厘清與紀檢、監察等監督部門的職責界限，弄清自身的監督范圍，在執行監督過程中適當履行自身職責，既不能越位也不能缺位。

（二）深化審計整改，優化審計成果運用

治理審計整改難的問題，第一，將審計監督和審計整改問責相結合。明確領導責任、監管責任，將組織單位的一把手作為審計整改的第一負責人，上一級的主管部門作為審計整改監管的負責人，嚴格執行問責制度，組織單位的一把手要親自管理審計揭示的重大問題，及時分析審計問題的本質和根源，認真對待審計提出的整改意見，高質量、及時有效地將整改落實到位。

第二，探索和完善督察工作。對于重點審計事項，督察頻率要適當加快，促進問題有效解決。跟蹤審計整改情況，對于審計發現問題不予整改或故意拖延的，要加大通報和審計公示力度，必要時協同其他監督部門（如人事、黨組織）一起，監管和督促有關部門及時按照要求整改，并將整改結果公告。

第三，實現審計成果共建共享。隨著新時代科技快速發展，業務部門的經營數據呈指數級遞增，內審部門需要搭建數據平臺，將海量數據資源整合起來，再對半結構化和非結構化數據進行預處理，通過信息化手段，實現審計現代化，推動有關部門審計數據和審計成果共享，防止重復和過度審計等現象的發生。

（三）改進組織方式，完善評價指標體系

首先，要加強政府審計對政策跟蹤內部審計工作的指導。近年來，政府審計在重大政策貫徹落實跟蹤領域發揮著不可替代的重要監督作用，積累了大量的審計技術經驗，擁有豐富的審計人才儲備，對于審計重點、審計方向和審計范圍的把握見解獨特。通過加強政府審計對內部審計在政策跟蹤領域的工作指導，加深政府審計與內部審計之間的交流合作，汲取政府審計的經驗，各級審計機關應盡量細化指導意見，結合各內審單位實際提供實用性和操作性強的建議，促進內部審計單位順利開展政策跟蹤審計工作。

其次，要創新內部跟蹤審計組織形式。國家的方針政策涉及到方方面面，如經濟、環境、教育、醫療、交通等等。在此情況下，需要借助外來力量，如聘請中介機構、外聘專家、聯合監管機構等方式，幫助政策跟蹤內部審計工作順利開展。

最后，要建立和完善內部跟蹤審計的評價標準。政府需盡快對重大政策執行情況監督的目標、范圍、職責、權限、形式加以規定，形成一個科學合理、可操作性強的評價標準。

五、結語

2014年至今，我國出臺了一系列政策文件指導跟蹤審計工作的開展。2018年，為順應國家發展戰略的需要，黨中央成立了以習近平為主任的中央審計委員會，加強黨對審計工作的全面指導，并強調要拓寬審計的深度和廣度，審計工作要覆蓋國家重大政策，進一步實現審計的全覆蓋。本文對政策跟蹤內部審計的發展、特點和內容作了闡述，從服務國家治理和服務公司治理的角度，剖析了內部審計開展政策跟蹤審計工作的價值，從審計人員、審計整改、審計成果應用、審計指導和評價指標等方面闡述了內審部門在執行政策跟蹤審計時遇到的困境和障礙，并針對這些現實困境提出了解決意見。通過這些研究，希望我國內部審計完美完成政策跟蹤審計工作，實現國家和公司的同步發展。