內部控制視角下農業科研院所財務管理的思考

黃旭孫凱

農業科研院所是農業科技人才聚集并從事農業方面探索性、創造性科研活動的場所。隨著國家科技經費管理體制改革及創新驅動發展戰略的實施，近年來各級政府不斷增加農業科研院所研發經費投入。為了更好地滿足現代農業科研發展需求，把科研人員從其他繁瑣的事務中解放出來，為農業科技人員營造尊重知識、尊重科學研究、尊重創新人才的良好氛圍，從而產出更多的科技成果，有必要做好財務管理工作。但是農業科研院所財務管理工作在日常操作中仍存在許多改善空間，資產管理與預算管理相結合意識不強、風險評估控制薄弱、內部控制管理不完善等問題突出。這些問題極大降低了農業科研院所財務管理工作效率，影響了預算收支計劃順利完成。平時科研人員承擔了繁重的科研任務，要投入更多精力來處置與財務管理相關的問題，勢必會給科研工作開展造成影響，如果不及時解決，嚴重時會導致農業科研院所資金、資產使用管理混亂。因此，農業科研院所財務管理人員應自愿接受監督部門管理，重視將相關內部控制規章制度嵌入到日常財務管理之中，嚴控把關，進一步提升財務管理工作整體質量。

一、農業科研院所財務管理現狀

（一）內部控制規制建設不完善

完備的內部控制規制是農業科研院所在資金使用方面科學進行財務決策的基礎。現階段農業科研院所內部控制規制建設不完備，有的沒有完善的財務內部控制制度；有的雖然象征性地制訂了內部控制規章制度，但目的主要是應對主管單位檢查，實際操作性不強，沒有真正領會上級文件內容和精神。農業科研院所屬于財政撥款的公益性非盈利機構，由于內部控制制度不健全，任意處置收獲或實驗完成的科研副產品主要有：（1）分發科研副產品用于解決職工福利待遇；（2）沒有相應領域的生產經營資質許可，隨意向市場出售科研副產品；（3）抵減生產實驗用地租賃費及試驗補助費等。還有一些農業科研院所制訂了多套相關合理的內控規定，但是其他部分沒有與財務內控銜接，一些制度形同虛設，起不到應有的作用。加之有些財務人員實際工作中我行我素，不按相關內控規定執行，這樣必然會阻礙農業科研院所財務管理水平提高，嚴重時將影響相關財務工作正常有序開展。

（二）內部控制氛圍不濃

農業科研院所長期以來只關注配套建設科研硬軟件與提升管理水平，對財務內部控制工作的重要性認識不足，既不注重內控方面配套硬件設備和軟件建設，又缺乏營造內部控制的氛圍。尤其是單位一把手財經法規意識不強，加上本身專業知識缺乏，單位管理的事情又多，往往疏于本單位財務管理工作，放任自流，俗稱“三不”院長或所長，即不了解本單位資金的來源、使用及流向，不看單位的財務預算，不審單位的財務報表。這種不履行自身職責的單位負責人缺少為農業科研院所內部控制監督創造好氛圍的意識，影響了財務內部控制工作有效開展。農業科研院所的發展也因財務管理工作不到位而受到影響。因此，在科學、系統規范的財務內控制度建立后，農業科研院所還要注重單位各級領導、財務人員及相關人員的內控意識普及與提升，并根據未來需求與發展，按照規章制度規范財務管理流程，改進財務內控工作，為農業科研院所創造一個良好的財務內控環境。

（三）風險防范能力低

目前大部分農業科研院所沒有專責內控人員或專業的風險評估團隊，財務管理人員臨時充當內控人員承擔相應工作，使得農業科研院所各項經濟活動管理或決策缺乏前瞻性和科學性。例如農業科研院所在申請國家或省市大的農業課題項目時，單位或課題組按申報規定要配套或自籌一定的資金。吸納企業、民間社會資金或向金融機構等單位融資，會影響農業科研院所穩定發展。長期以來，農業科研院所臨時充當內控的財務人員側重核算，缺乏風險意識，風險評估能力差，加上制度漏洞監督及風險管理不及時等，這些因素都極大影響了農業科研院所財務管理工作開展和院所自身健康發展。

二、加強農業科研院所財務管理工作改進措施

（一）健全財務內控體系，規范內控活動

內部控制涉及到風險評估、控制活動、信息與溝通、控制環境、監控等五個要素。健全財務內控體系，要靠制度來規范管理行為，讓執行者按照規定程序來接受規定的控制管理。農業科研院所可按照政府相關內控文件精神，借鑒其他院所內控成功的做法，完善本單位財務內控規制，或結合單位實際情況，聘請專業人員或專家協助完善財務內控制度，重點加強關鍵崗位、業務流程風險點財務內控。健全財務內控體系應該具有以下顯著的特征：一是實行集體決策制度。內部控制是單位一項十分重要的系統性、全面性、連續性工作，建議自上而下明確此項工作由各單位綜合管理部門（如辦公室）牽頭，以更好地發揮內部控制作用，而不是由財務部門單獨承擔或決定。要加強財務與人事、基建、資產等跨部門業務銜接風險控制。二是全面深入開展自我評估。農業科研院所權責分配和崗位設置應有利于相互制約、相互監督。內控相關程序要延伸到業務各部門，即使是業務鏈條變化后也要在控制范圍內，不能只關注項目課題合同執行，而忽視控制過程和控制程序脫節。為此，內控制度設計必須靠近關鍵控制點，確保項目或課題在執行過程中成本效益平衡。內控制度的控制程序彈性要強，不要太過繁瑣，使得內控制度能隨著院所發展或課題項目變化、或管理要求提高而改進。三是強化財務部門內部不同職責分工活動運轉之間制約和監督。隨著農業科研院所發展，內控管理內容將會日益復雜。為了確保各項管理工作有章可循，農業科研院所在不斷提升內控管理之廣度上，盡可能細化與內控活動有關的制度內容，保證內控管理制度的可行性和協調性，確保內控管理工作更加科學和完善。同時，還要防止相關會計人員弄虛作假，推進內部財務控制得以有效實施，用相互約束的辦法防范會計人員因個人利益導致的犯罪行為。

（二）加強內控管理，實現財務管理信息化

為了防范財務風險，農業科研院所各部門負責人一定要重視加強風險預控，盡量減少院所在業務活動開展中存在的不可控因素。農業科研院所在條件允許的情況下，可單獨成立具有專業能力的風險評估團隊。對于大的項目或課題經費，要按國家法規單獨設立銀行賬戶，做到專款專用。為了避免擠占、挪用項目資金，要專項專戶核算課題項目資金。按照單位設立的科研項目經費管理制度、報銷制度和內部檢查審計制度，嚴格把關審核科研項目支出依據是否充分，是否遵守科研項目合同規定；加強對科研項目資金支出日常管理，控制資金支出規模及用途；審核支出合法性、合理性和效益性。財務管理人員應嚴格按規定處理會計業務，認真審核會計憑證，做到專款專用，不得在科研經費中報支與本項目無關的業務費用。單位審計部門應按照科研項目具體管理辦法對項目實施情況定期進行專項審計，及時發現糾正問題，保證科研項目資金正確使用，也為各級財政部門監督檢查和專項審計做好準備。

信息化建設是新時代農業科研院所財務管理與內控管理的重要手段。農業科研院所從事的課題使用財務信息管理平臺，從立項到結題，財務人員和科研人員都能隨時查看經費使用狀況，動態實時監控，及時發現問題并加以糾正調整。另外信息管理平臺可以使財務部門無縫對接單位其他部門，并能同步共享更新數據。如人事系統人員變動、資產管理部門設施裝備等。因此，加強財務管理信息化建設，使用專門管理科研經費軟件搭建財務信息管理平臺，實現科研經費核算、查詢、預警、控制、信息推送等功能，提高項目資金財務管理信息化水平和透明性。

（三）提升財務管理人員素養，培育內控管理創新人才

人是管理的第一要素，好的制度由人來制定，也要人去執行。經濟社會高質量發展，培育預算管理創新人才非常緊迫。優秀的財務管理人員是農業科研院所工作順利開展、高效完成的基礎。農業科研院所在大量引進科研人才的同時，應適當聘用一些具有一定財務管理經驗的人員和內控管理的創新人才。這些人不僅要能踏實做事，而且在工作中也要善于思考創新。把這些人員有效配置到相關崗位上，以充分發揮其專業技能，保障財務管理工作順利開展。沒有財務管理的創新人才，就不會有科學的財務管理及內控機制。另外，農業科研院所應根據新的財會法規發布和市場走向，定期對他們進行專業培訓，提升其專業水平和職業素養，促進院所財務管理工作順利開展。