新時代加強財會監督職能的思考

武建華

長期以來，無論是理論界、實務界，還是學術范圍內研究討論會計實務或理論發展前沿，終極目標就是提高會計信息質量，更好服務于經濟社會發展。進入新時代，會計改革發展和會計理論研究是在習近平新時代中國特色社會主義思想的指引下，立足新發展階段，從“新時代”的歷史方位去探討、謀劃并努力實現新的發展。會計監督職能在新時代同樣被賦予更多更深的內涵和發展空間，習近平總書記在第十九屆中央紀律檢查委員會第四次全會上，首次提出將財會監督與行政、司法、審計等監督并列，共同組成黨和國家的監督體系，進一步肯定了財會監督的價值和重要性，同時也為今后財會監督工作指明了方向和思路。本文從財會監督在新時代背景下呈現的新特點，分析當前存在的問題及成因，提出相應對策和建議。

一、新時代財會監督職能的重要意義

當前，財會監督在黨和國家監督體系中發揮著越來越重要的作用，將財會監督與行政、司法、審計等其他監督并列、貫通、協調，是新時代背景下賦予財會監督的重要內涵。

（一）履行財會監督職能是推進國家監督體系實施的重要體現

依法依規強化財會監督職能作用，積極履行對重大財稅政策落實、財政支出、金融信貸、資源配置、會計信息質量等重要領域的監督職責，是貫徹落實黨中央決策部署、推進完善黨和國家監督體系的重要組成部分，對完善權力運行制約機制，構建一體推進不敢腐、不能腐、不想腐體制機制發揮著重要作用。因此，有效履行財會監督職能既是政治任務，要從“兩個維護”的高度加以貫徹落實，不折不扣執行；同時也是新時代堅持和完善中國特色社會主義制度、推進國家治理體系和治理能力現代化的重要保障和手段。

（二）發揮財會監督職能作用是推動經濟社會高質量發展的迫切需要

從新經濟背景分析，一切經濟社會活動的實質或表現形式都是財務活動，支持和引領經濟社會高質量發展，財會管理必須基礎牢固，對財會監督提出更高要求。反觀分析，經濟社會高質量發展過程中出現的很多問題，如“四風”問題、私設“小金庫”、虛列費用、虛假數據等，都與財會監督密切相關，有些問題性質非常嚴重，已經觸碰了中央八項規定底線和黨風廉政建設“紅線”，構成違法犯罪行為。發揮財會監督職能作用，就是要全面暴露問題，徹底解決問題，從根本上夯實財會管理基礎，為經濟高質量發展保駕護航。

（三）加強財會監督是財會職能轉型升級的重要內容

隨著財會職能逐步向服務戰略、服務管理、支撐決策、引領業務經營發展等轉型升級，財會監督也逐步聚焦于業務真實性、流程合規性、信息相關性，在經營管理中發揮的自我診斷、自我規范、自我提升作用也越來越明顯。特別是新時代背景下，信息化、集約化、智能化等催生了財會職能轉型，財會監督也從傳統財會審查工作中分離出來，轉向集約化運行和集中作業處理，逐步將業務授權、事項標準、票據真偽、計算邏輯、審批流程等合規鏈條全方位納入監督，形成問題暴露、成因分析、整改落實、優化制度、加強管理等螺旋式互控體系，有效促進了財會改革發展和職能轉型。

二、新時代財會監督工作的變化及特點

新時代財會監督體系大致經歷了初期較為單純的費用審計、審計監督為主的財政監督（財會監督體系雛形）、法制監督與機構監督并存、新時代中國特色社會主義現代化監督體系幾個重要階段，各階段的監督對象、內容及要求隨著經濟社會發展逐步發生變化，相應產生的監督制度、方法、手段和工具等也隨之變化。

（一）財會監督的范圍和領域進一步拓展，內容更加豐富

新時代財會監督最突出的特點是全覆蓋、多維度、重點突出，監督范圍從單一性、獨立性和不相關性主體逐步覆蓋到全部市場主體，而且注重關聯性。監督內容和維度向更深更寬拓展，從傳統的賬實、賬證、賬賬相符等逐步擴展到業務實質、資金效益和財會人員職業能力等方面；監督重點由事后監督向事前、事中、事后及關聯事項深入，更加注重打通全流程、重點環節，把監督對象所處環境、監督前的評估方案、監督活動采取的措施、監督過程的溝通情況以及監督結果反饋的效果等環節全范圍納入監督，實現橫向和縱向監督全覆蓋。由此導致的是財會監督方法要更加靈活和更具適應性，手段也更加豐富，當前轉型過程中最重要的是理念轉變、技能提升和制度保障。

（二）財會監督的目標和要求更高，難度系數加大

傳統管理模式下，以崗位責任制形式，主要依靠人工管控對賬務處理結果進行監督，達到以結果導向制約過程合規，新時代財會監督不僅要確保會計信息質量真實、完整這一基本要求，更多要通過監督財會制度、管理方式和手段的健全性、科學性和執行情況等，達到監督資產等具體指標的安全、完整；通過會計核算及賬務處理對資產、負債、利潤、成本等指標進行價值衡量，引導、調節、控制單位經濟活動，改善經營管理，提高經濟效益，實現經營目標；通過監督財務收支的合法合規，堵住生產經營活動中的違法違規。這些更高目標和要求下的財會監督，直接導致了實施監督的難度加大，要將財會監督植入生產經營全過程，通過科技支撐推動業務與財務相互融合、互為制約，在信息化條件下，無論是財務指標衡量業務經營績效，還是通過財務監督管控經營活動，兩者對數據質量的要求都空前提高。

（三）財會監督的體系更加完善，價值導向更為明顯

眾所周知，市場經濟本身既是法制經濟，同時也是價值經濟，任何監督制約都離不開法制支撐，任何市場行為都要求搭建完善的財會監督體系，其最根本要求是經營活動和業務事項背后的法律法規的完備性，體現經濟行為的價值性。反之，完備的法制體系和價值行為，能夠推動財會監督體系不斷完善。從財會監督體系的功能分析，其首要功能是維護社會經濟秩序，確保資本、資產安全，圍繞這一首要功能，開展監督經濟制度的執行情況，確保信息的可靠性和對稱性；規避財務風險，完善治理結構，實現經濟效益和社會效益最大化；制約和協調權力運行機制，從源頭上遏制腐敗行為。因此，完善財會監督體系，重點和難點是構建財會監督體系下一系列的機制體制，強化模式創新和人才培養。

三、有效加強財會監督的對策及建議

新時代背景下，財會監督的定位非常明確，隨之而來的改革也邁向“深水區”，按照其所呈現出的變化及特點，以及面臨的問題和困難等，做好新時期財會監督工作，必須進一步立足政治建設高標準，立足經濟發展高質量，立足財會轉型新需求等，從理念、機制、方法和手段，以及技術創新、人才隊伍建設等方面有機協同，統籌推進，精準施策，持續強化財會監督質效。

（一）持續強化對財會監督職能認知和理念轉變

長期形成的觀念認為，財會監督僅是一種事后懲罰性監督，只有觸犯到財經法紀紅線和違反了財會規章制度才會受到處罰，割裂了監督與管理之間的聯系，忽視了在財會管理活動中開展財會監督的重要性，財會監督的高度、廣度、深度和力度都受到了極大限制，難以充分實現財會監督職能。改變傳統理念中對財會監督職能認知的不足，是當前強化財會監督職能的重要前提。一要進一步提高政治站位，充分認識財會監督在黨和國家監督體系中的地位和作用。在新時代全面依法治國戰略引領下，把財會監督作為推動完善黨和國家監督體系的強大抓手和重要手段，不斷提升國家治理體系和治理能力現代化。二要樹立服務經濟社會發展大局觀，深刻認識財會監督是推動經濟高質量發展不可或缺的監督方式。盡快擺脫傳統理念束縛，推動財會監督手段和工具創新，更好地適應新時代財會監督工作需要。三要不斷拓展新時代財會監督的內涵和外延，優化提升財會監督工作的功能質效。從頂層設計、法制體系、監督思想、具體方式和系統評價等，全面推進財會監督向目標明確、功能完善、手段豐富、技術先進、評價科學的現代化監督體系邁進。

（二）營造健全財會監督法治環境和監督體系

從直觀角度來看，與其他監督相比，財會監督尚未建立專門的法律法規，具體的監督處罰措施基本散落在不同的業務法規條文和行業管理規則中，如《預算法》《會計法》《政府采購法》等分領域對其監督做出規定，存在立法層級相對較低，系統性不強，法制權威和約束力不夠等。加強新時期財會監督工作，探索財會監督的新思路、新方法、新手段，加快推進財會監督效用轉化為國家治理效能等，離不開財會監督的法制健全和體系完善。一要建立與新時期財會監督定位相適應的法制體系。以貫徹落實十九屆中央紀委四次全會精神為契機，推進財會監督高層級立法和一系列法制體系完善，統一梳理散落在各行業管理規則中的財會監督規定及措施，修訂專業領域的實施條例，進一步明確財會監督的法律地位、職能范圍和操作規程，提高財會監督的科學化規范化水平，增強財會監督的威懾力。二要從制度統一性、監督標準化、操作協同性等角度加強規范。要逐步統籌企業內部監督、財會人員及行業監督、財務稅務及會計監督等，搭建完整的財會監督鏈條。三要優化財會監督環境。提高企業內部管理水平，減少企業管理者對財會人員行使監督的“過分”干預，通過對財會監督人員委派、垂直管理、級別高配、薪酬獨立等方式創新財會監督機制。

（三）提高財會監督與其他監督的協同效應

黨和國家監督體系的健全完善，取決于各項監督的協同性和有效性。財會監督作為新時期納入黨和國家監督體系的重要監督方式，應加快與其他監督有效融合。一要盡快建立各項監督協調機制。科學劃分各類監督的職權和責任，定期或不定期在頂層設計、法制體系和監督職能等方面進行磋商協調，推動黨和國家監督體系不斷優化完善。二要構建各類監督信息溝通、過程配合、成果共享機制。強化上級監督對下級監督的指導職責，采取聯合行動、合署辦公、風險移送、人員互調互派等方式，從監督對象入手，打通業務機制、信息鏈條，強化手段互補、成果互通，增強監督的整體效能。三要發揮財會監督的基礎性作用。在黨和國家監督體系中，財會監督處于基礎性地位，一方面要通過財會監督防止會計造假、財務舞弊、信息失真等，防范財務風險，對沖公共風險，構建經濟社會發展確定性的基石；另一方面財會監督基礎性作用的發揮，能夠推進黨內監督、人大監督、民主監督、行政監督、司法監督、審計監督、統計監督、群眾監督、輿論監督有效銜接，互融互促。

（四）創新財會監督方式和手段

財會監督方式和手段多種多樣，包括審核、稽查、檢查、監控、督導、調研、評價等。財會監督方式和手段創新與監督信息化水平提升，是新時代背景下提高財會監督質效的“一體兩翼”。隨著新時代財會監督領域、內容及目標等進一步擴展，監督方式和手段創新、信息化水平也被提出更高要求。一要注重財會監督對象信息化。理論上一切經濟業務事項及經營活動都是財會監督的對象，新時代背景下，現代企業管理模式越來越注重所有權與經營權相分離，經營權與監督權相制約，有條件也有必要對企業管理、崗位職責、作業流程以及產品售后服務及管控的規范、標準和技術等方面采取更多的電子化、自動化、智能化手段，創造人、財、物、力、信息為一體的信息化共享服務平臺，實現整個監督對象的生產、加工、銷售及前后端全過程信息化，利用互聯網及人工智能等方式最大限度地為財會監督信息化奠定基礎。二要注重財會監督標準、方式和手段信息化。無論是標準建立還是方式和手段創新，財會監督信息化都離不開傳統的核算、監督與分析，將三者融合起來，充分利用現代科技發揮事前、事中和事后的監督作用。如財務集中核算模式，立足發展戰略和經營管理目標，從會計上實現制度統一、流程統一、標準統一，統一授權審批、統一支付結算、統一生成報表，將全部內控要求嵌入信息系統，設置系統智能化受理、審核、授權、記賬、支付等監督管控要點，打通技術鏈接，實現財會監督標準、方式和手段全面信息化。三要利用信息技術促進監督職能轉型。要逐步將業務受理、票據識別、核算控制、審批權限等賦能大數據、人工智能和區塊鏈技術等，將財會監督從審查、檢查、督查等傳統模式向集中作業、集約化運行、智能化監督轉變，從而加快財會職能升級轉型。

（五）加快新型財會人才隊伍建設

新時代背景下強化財會監督職能，關鍵是人，從理念轉變、手段創新、技術突破等方面，都迫切需要懂業務、精財務、會技術、善管理的復合型財會人才。首先是著力新型財會人才隊伍建設，做到清晰定位，加快轉型。適應新形勢，算賬型、管家型財會人員要向價值引領型、監督管理型轉變，并逐步向價值引領型過渡。其次是綜合技能提升。單一知識結構和技能無法滿足財會新模式下監督工作的需要，業財融合下的價值創造能力、互聯網科技、智能管控以及綜合性監督分析等將是財會監督工作必備的基礎。再次是注重人才隊伍梯隊形成。財會監督職能轉型受到財會職能本身、互聯網經濟、新型高科技以及社會管理需要等多方面影響，呈現出轉型速度快、理念新、技能強、變化大，財會人才隊伍轉型必然出現“優勝劣汰”結果，新型財會人才培育就需要十分注重“轉型中的存量維護”“現實中的應急需要”“儲備中的培養規劃”，三者統籌方能形成有效的人才培養機制。