全覆蓋背景下高校內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展探索

龐小莉

實(shí)行監(jiān)督工作的全覆蓋，能夠使監(jiān)督效果更加突出、監(jiān)督體系更加權(quán)威、審計(jì)合力更加強(qiáng)大。目前，高校審計(jì)工作需要面對(duì)門(mén)類(lèi)廣泛、數(shù)據(jù)龐雜的監(jiān)督對(duì)象，但內(nèi)部審計(jì)力量不足，與審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)與要求存在較大缺口，且這種不平衡的矛盾日益突出。因此，需要把全覆蓋工作機(jī)制與高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)制有機(jī)融合，促進(jìn)高校二級(jí)以下單位的基礎(chǔ)監(jiān)督作用更好發(fā)揮。這樣，不僅有利于利用已有的內(nèi)部審計(jì)成果，也能拓展審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度，促進(jìn)高校審計(jì)整體監(jiān)督效能提升。

那么，什么是審計(jì)全覆蓋？實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋有何意義？如何才能更好推進(jìn)審計(jì)全覆蓋？筆者從事高校內(nèi)部審計(jì)20多年，下面擬對(duì)這幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、審計(jì)全覆蓋的含義及其要求

審計(jì)全覆蓋是指在事業(yè)單位崗位職責(zé)管理權(quán)限范疇內(nèi)，全部公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源管理都在審計(jì)監(jiān)管之下，沒(méi)有監(jiān)管盲點(diǎn)和盲區(qū)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)審計(jì)對(duì)象的全覆蓋。

習(xí)近平總書(shū)記指出，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，正是一種周密的制度安排。李克強(qiáng)總理提出，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，單位和項(xiàng)目使用了財(cái)政資金的，必須在審計(jì)監(jiān)督的范圍內(nèi)。審計(jì)署前審計(jì)長(zhǎng)劉家義提出要努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，他強(qiáng)調(diào)指出“全覆蓋”，一要有深度，不可以走馬看花，一味追求審計(jì)項(xiàng)目總數(shù)量，而是要對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目都審深審?fù)福欢兄攸c(diǎn)，并非全部領(lǐng)域、全部項(xiàng)目均衡用力，而是要重點(diǎn)圍繞黨和國(guó)家工作中心，明確審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域；三要有步驟，要有步驟地推進(jìn)計(jì)劃，重點(diǎn)對(duì)象保證每年審計(jì)一次、其他對(duì)象最少五年審計(jì)一次；四要行之有效，要在保證審計(jì)涉及面“廣”的同時(shí)，爭(zhēng)取反映情況要“準(zhǔn)”、分析原因要“透”、查處問(wèn)題要“深”、對(duì)策建議要“實(shí)”。

二、探討高校內(nèi)部審計(jì)推進(jìn)審計(jì)全覆蓋的必要性和可行性

審計(jì)監(jiān)督是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督的一支重要力量，要肩負(fù)起推進(jìn)“十四五”時(shí)期經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)任務(wù)全面實(shí)現(xiàn)的神圣職責(zé)和使命。目前不少省份制定了內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定，對(duì)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋提出了相關(guān)要求。例如2019年6月1日起施行的《廣東省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》規(guī)定，“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位實(shí)際，科學(xué)編制內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃，按照內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的要求，每5年至少對(duì)本單位及所屬單位審計(jì)一次。”高校的資源公共或國(guó)有屬性，財(cái)務(wù)管理“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的體制，決定了其內(nèi)部審計(jì)實(shí)行全覆蓋的必要性。目前高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配備是高校教職工總數(shù)的2‰左右，面對(duì)規(guī)模較大的審計(jì)客體，審計(jì)主體力量明顯不足，面對(duì)審計(jì)全覆蓋的要求，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)非常有必要對(duì)有限的審計(jì)資源進(jìn)行科學(xué)統(tǒng)籌和合理配置，積極探索行之有效的全覆蓋途徑。

審計(jì)全覆蓋對(duì)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作提出了具體要求，當(dāng)前大部分高校內(nèi)部審計(jì)工作與新時(shí)代新任務(wù)新要求仍存在較大差距，高校內(nèi)部審計(jì)工作存在的突出問(wèn)題集中表現(xiàn)為：一是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，全覆蓋思路不清晰，監(jiān)督職能不到位；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配備不足，審計(jì)隊(duì)伍專(zhuān)業(yè)化和職業(yè)化水平有待提高，內(nèi)部審計(jì)職責(zé)履行不到位；三是內(nèi)部審計(jì)制度體系不健全，流程操作不規(guī)范，審計(jì)工作質(zhì)量效率不高，信息化水平有待推進(jìn)。而審計(jì)全覆蓋是高校審計(jì)在新形勢(shì)新起點(diǎn)上全面有效履行法定職責(zé)的自覺(jué)選擇，就高校內(nèi)部審計(jì)而言，實(shí)現(xiàn)什么樣的全覆蓋，如何實(shí)現(xiàn)全覆蓋，在一定程度上影響著高校審計(jì)未來(lái)的發(fā)展走向。

三、全覆蓋背景下推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作的有效途徑

（一）科學(xué)制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃是開(kāi)展工作的指揮棒。好的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃是工作成功的前提，是審計(jì)工作的先導(dǎo)，對(duì)審計(jì)工作方向起指引作用，也會(huì)影響最終審計(jì)效果。高校內(nèi)部審計(jì)要圍繞當(dāng)前新形勢(shì)新任務(wù)新要求，找準(zhǔn)審計(jì)工作著力點(diǎn)，加強(qiáng)項(xiàng)目計(jì)劃研究，在審計(jì)力量有限的條件下做好審計(jì)調(diào)研，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃審計(jì)項(xiàng)目，從計(jì)劃源頭上加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量、預(yù)期成果的綜合分析研判，為審計(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量?jī)?nèi)涵式發(fā)展提供堅(jiān)強(qiáng)保障。高校內(nèi)部審計(jì)通過(guò)科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)有重點(diǎn)、有步驟、有深度、有成效的審計(jì)全覆蓋。

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃要把握好五個(gè)“堅(jiān)持”原則。一要堅(jiān)持黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，提高政治站位，將黨對(duì)審計(jì)工作集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)落實(shí)到審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中。二要堅(jiān)持圍繞中心，聚焦審計(jì)主責(zé)主業(yè)，擬定的審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容要緊扣當(dāng)前高校發(fā)展趨勢(shì)，立足高校發(fā)展大局。三要堅(jiān)持把質(zhì)量作為審計(jì)的生命線，通過(guò)提高計(jì)劃質(zhì)量和效果，從計(jì)劃源頭上把好審計(jì)工作方向，提升審計(jì)全覆蓋質(zhì)量。四要堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向，在前期階段把審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)工作搞透徹，以預(yù)期目標(biāo)倒逼計(jì)劃研究。五要堅(jiān)持精細(xì)化管理理念，將長(zhǎng)期和短期內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)項(xiàng)目以清單一一羅列，按擬定的審計(jì)項(xiàng)目、重點(diǎn)、目標(biāo)等有條不紊地開(kāi)展工作。

做好審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)建設(shè)和儲(chǔ)備工作。具體工作開(kāi)展要制定中長(zhǎng)期計(jì)劃，審計(jì)部門(mén)要做什么？怎么做？達(dá)到什么目標(biāo)和目的?都要一一提前規(guī)劃。同時(shí)，每年在制定新的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)要在總結(jié)以前經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，再根據(jù)新的實(shí)際情況科學(xué)編制審計(jì)實(shí)施計(jì)劃；要與時(shí)俱進(jìn)推進(jìn)信息化審計(jì)模式建立，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)與大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)融合，提高審計(jì)效能；要從全校審計(jì)“一盤(pán)棋”角度，“橫向到邊、縱向到底”的大格局合理安排全校5年內(nèi)需全覆蓋審計(jì)的項(xiàng)目，并與相關(guān)部門(mén)做好協(xié)調(diào)溝通，推動(dòng)形成上下聯(lián)動(dòng)的審計(jì)監(jiān)督整體合力；統(tǒng)籌好人力資源，必要時(shí)可向社會(huì)購(gòu)買(mǎi)服務(wù)。

（二）建設(shè)高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)化審計(jì)隊(duì)伍

全面提升審計(jì)隊(duì)伍的政治站位。一名優(yōu)秀的審計(jì)人員除具備審計(jì)、法律等相關(guān)知識(shí)和較高分析解決問(wèn)題的能力外，還應(yīng)有較高的政治站位。高校內(nèi)部審計(jì)人員要主動(dòng)適應(yīng)新時(shí)代審計(jì)工作的新定位、新任務(wù)、新期待、新格局、新動(dòng)能，大力發(fā)揚(yáng)“良知、責(zé)任、執(zhí)著、專(zhuān)業(yè)、奉獻(xiàn)”的審計(jì)人精神，始終不忘審計(jì)人的初心和使命，做好高校內(nèi)部常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”工作。

“以干代訓(xùn)”“以審代培”全面提升審計(jì)干部專(zhuān)業(yè)水平。實(shí)踐鍛煉是提升審計(jì)干部隊(duì)伍能力的“重要跑道”，應(yīng)以審計(jì)項(xiàng)目為依托完善審計(jì)實(shí)務(wù)導(dǎo)師制平臺(tái)，建立健全高校內(nèi)部審計(jì)干部到省審計(jì)廳“以干代訓(xùn)”“以審代培”的常態(tài)化工作機(jī)制。多年來(lái)，廣東省各高校審計(jì)部門(mén)經(jīng)常派出審計(jì)人員，特別是派出一線年輕審計(jì)人員參加審計(jì)廳的各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員在與審計(jì)廳審計(jì)人員一起工作的過(guò)程中，學(xué)到了較先進(jìn)的審計(jì)方式方法，分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力也得到了較大提升。同時(shí)，通過(guò)保持與審計(jì)廳的專(zhuān)家、同行們溝通交流，平時(shí)工作中有專(zhuān)業(yè)上的問(wèn)題或困惑也能得到及時(shí)解答，這對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)干部專(zhuān)業(yè)能力提升產(chǎn)生了較好的效果。

重視和加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的教育和培訓(xùn)。高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要具有前瞻性視野，對(duì)審計(jì)隊(duì)伍中的骨干和年輕人要有計(jì)劃地進(jìn)行后續(xù)培訓(xùn)。作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，要為審計(jì)隊(duì)伍的發(fā)展搭建更多更好的平臺(tái)和跑道。一方面，審計(jì)部門(mén)應(yīng)長(zhǎng)遠(yuǎn)謀劃審計(jì)人員培養(yǎng)計(jì)劃和目標(biāo)，例如每年有計(jì)劃地派出審計(jì)人員參加中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)、中國(guó)教育審計(jì)協(xié)會(huì)、省審計(jì)廳等組織開(kāi)展的專(zhuān)業(yè)的或提升綜合能力的面授課，通過(guò)面對(duì)面與審計(jì)專(zhuān)家、同行們交流，及時(shí)了解國(guó)家相關(guān)政策和專(zhuān)業(yè)發(fā)展動(dòng)態(tài)，使知識(shí)面得到更新，綜合能力得到提升，工作起來(lái)也才更有自信。另一方面，可在審計(jì)部門(mén)內(nèi)部形成研討工作機(jī)制，例如，筆者所在的財(cái)務(wù)審計(jì)科每周都固定召開(kāi)科室研討會(huì)，會(huì)上大家各抒己見(jiàn)，就工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和存在的困難共同探討，一起商討解決的方案和辦法。這種機(jī)制使問(wèn)題既得到了及時(shí)解決，審計(jì)干部分析、解決問(wèn)題的能力也得到提升。通過(guò)這樣有計(jì)劃有目標(biāo)地對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行教育和培訓(xùn)，一批精通審計(jì)業(yè)務(wù)、作風(fēng)精良的審計(jì)干部逐步成長(zhǎng)起來(lái)。

（三）健全審計(jì)管理制度體系

深化審計(jì)體制改革，不斷創(chuàng)新審計(jì)理念是全覆蓋背景下的必然課題。高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)不能僅限于對(duì)現(xiàn)有審計(jì)制度、管理辦法修修補(bǔ)補(bǔ)，而是要有變革的大格局思路和做法，要根據(jù)新形勢(shì)下黨和國(guó)家對(duì)審計(jì)監(jiān)督的各項(xiàng)要求，在國(guó)家對(duì)審計(jì)的全新定位、審計(jì)職責(zé)有新?lián)?dāng)?shù)男蝿?shì)下，對(duì)標(biāo)國(guó)家、教育系統(tǒng)和省對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)體制機(jī)制、職責(zé)權(quán)限、審計(jì)整改監(jiān)督效能、審計(jì)全覆蓋、工作規(guī)范等工作要求，通過(guò)實(shí)地走訪相關(guān)兄弟院校和本校內(nèi)部相關(guān)部門(mén)和單位，聽(tīng)取多方意見(jiàn)和建議，制定出適合本校內(nèi)部審計(jì)的管理辦法、工作規(guī)范、操作指南等。

（四）制定審計(jì)工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范

制定審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，能為評(píng)判審計(jì)工作質(zhì)量提供依據(jù)。審計(jì)工作質(zhì)量是審計(jì)的靈魂，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要牢牢把握審計(jì)質(zhì)量這條主線，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)都要制定考核標(biāo)準(zhǔn)。多年來(lái)，筆者所在的高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為提高審計(jì)工作質(zhì)量做了大量嘗試，并收到了較好的效果，這些好的經(jīng)驗(yàn)吸引不少高校同行前來(lái)交流學(xué)習(xí)，得到了認(rèn)可和推廣。例如：筆者所在科室為了進(jìn)一步規(guī)范工作程序，加強(qiáng)審計(jì)管理，提高工作質(zhì)量，根據(jù)審計(jì)等有關(guān)法規(guī)，結(jié)合學(xué)校實(shí)際，制定了《財(cái)務(wù)審計(jì)工作指引》。該工作指引分為五個(gè)章節(jié)共20條，對(duì)具體操作步驟、審計(jì)查閱資料要求、征求意見(jiàn)規(guī)定、審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)、工作底稿編寫(xiě)和復(fù)核、資料歸檔等做出了明確規(guī)定。多年的實(shí)踐證明，這個(gè)工作指引有效規(guī)范了審計(jì)業(yè)務(wù)操作和審計(jì)人員行為，極大促進(jìn)了工作效率和審計(jì)質(zhì)量提高。

制定審計(jì)文書(shū)模板，規(guī)范工作要求。作為高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，在全覆蓋背景下，要進(jìn)一步強(qiáng)化系統(tǒng)思維意識(shí)，拓展審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度；要強(qiáng)化創(chuàng)新意識(shí)，創(chuàng)新審計(jì)組織方式、技術(shù)手段、法規(guī)審理、成果運(yùn)用及審計(jì)整改方式方法等。為了更好地提高審計(jì)工作效率和規(guī)范審計(jì)工作，筆者所在高校審計(jì)部門(mén)通過(guò)不斷摸索和創(chuàng)新，制定了一套完善的審計(jì)文書(shū)模板。20多年來(lái)，審計(jì)文書(shū)模板隨著工作需要和形勢(shì)發(fā)展，不斷完善和規(guī)范，目前已形成了包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、審計(jì)調(diào)查、后續(xù)審計(jì)等各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)文書(shū)模板30多個(gè)。這些審計(jì)文書(shū)模板在日常工作中使用后，一是提高了審計(jì)工作質(zhì)量和效率，緩解了高校普遍存在的審計(jì)任務(wù)和審計(jì)力量不足的壓力；二是給新的審計(jì)人員以很好指導(dǎo)，使之更快地掌握工作流程，熟悉審計(jì)工作。

（五）建立審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制

實(shí)行整改精細(xì)化管理，下達(dá)整改任務(wù)，落實(shí)整改結(jié)果。審計(jì)整改工作中，大部分高校要求被審計(jì)單位黨委作為整改工作的責(zé)任主體，單位一把手作為整改落實(shí)的第一責(zé)任人。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在審計(jì)整改通知書(shū)中要求，被審計(jì)單位要把需整改問(wèn)題一一落實(shí)到具體負(fù)責(zé)的領(lǐng)導(dǎo)和工作人員，這種件件有人抓和事事有人負(fù)責(zé)的做法，保證了件件有著落、事事見(jiàn)成效。

實(shí)行對(duì)照整改臺(tái)賬，一一對(duì)賬銷(xiāo)號(hào)措施。高校內(nèi)控審計(jì)部門(mén)要真正做好整改工作，有效的方法是設(shè)置問(wèn)題整改電子臺(tái)賬，按照項(xiàng)目整改進(jìn)度和實(shí)際情況逐個(gè)銷(xiāo)號(hào)。要實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，每周要求被審計(jì)單位填寫(xiě)審計(jì)整改動(dòng)態(tài)更新情況，通報(bào)審計(jì)整改進(jìn)度和整改中遇到的困難和問(wèn)題，共同推進(jìn)整改工作規(guī)范化水平和效率提高。

制定審計(jì)整改定期考核評(píng)估和問(wèn)責(zé)機(jī)制。高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可根據(jù)全校各個(gè)單位審計(jì)整改情況跟蹤檢查和整改評(píng)估，在全校范圍內(nèi)對(duì)審計(jì)整改情況按“好”“中”“差”進(jìn)行評(píng)比，并將整改和評(píng)比情況抄送學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門(mén)，對(duì)工作做得好的給予表?yè)P(yáng)，對(duì)不積極整改、整改差的單位，給予通報(bào)批評(píng)和問(wèn)責(zé)。

（六）重視和推進(jìn)數(shù)字化審計(jì)

在智能化、數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用和發(fā)展的當(dāng)今，從大數(shù)據(jù)中獲取效益，已經(jīng)成為擺在審計(jì)部門(mén)面前的一道提速增質(zhì)捷徑。現(xiàn)階段，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有的是通過(guò)移動(dòng)硬盤(pán)復(fù)制拷貝，將被審計(jì)單位的有關(guān)數(shù)據(jù)和信息采集到審計(jì)軟件數(shù)據(jù)庫(kù)；有的是通過(guò)“嵌入式”數(shù)據(jù)系統(tǒng)采集數(shù)據(jù)，審計(jì)部門(mén)通過(guò)授權(quán)的入口，可查詢財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、采購(gòu)等審計(jì)所需數(shù)據(jù)。

高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要加大學(xué)校各業(yè)務(wù)部門(mén)之間、業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、高校數(shù)據(jù)信息關(guān)聯(lián)的分析力度，增強(qiáng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析的深度和廣度；要擴(kuò)大云計(jì)算技術(shù)的應(yīng)用，大力運(yùn)用信息管理技術(shù)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析；要主動(dòng)適應(yīng)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新技術(shù)和內(nèi)部管理、風(fēng)險(xiǎn)控制等新要求，積極探索新的審計(jì)業(yè)務(wù)工作模式，通過(guò)實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)工作，從新的角度和高度揭示存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)審計(jì)工作管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。