審計全覆蓋背景下應用型審計人才能力培養研究
——以“學生產出為中心”的觀念

張淑雯 李海霞 李麗霞 梁小甜

一、引言

2015年12月8日，中共中央辦公廳、國務院辦公廳聯合印發了《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》和《關于實行審計全覆蓋的實施意見》，要求對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實現審計全覆蓋。2018年，審計署修訂了《審計署關于內部審計工作的規定》，重新對內部審計的概念進行了界定，擴充了內部審計職責范圍，對內部審計的獨立性、結果運用等內容進行了明確規定，細化了審計機關對內部審計的指導監督職責。審計全覆蓋的有效實施，促使審計水平和層次得到有效提高，進一步加強了體制機制建設。同時，審計全覆蓋已不僅是國家對審計工作的一般要求，而是已經融入到各個審計主體之中，這就意味著以往單一的審計已經成為一種多層次、多目標、多形式的審計。在這種審計模式下，審計對象不分單位性質、級別、大小，只要是與資金的流動以及使用有關，均納入審計的范圍。從審計內容來看，不僅僅是針對財務進行審核，也需要針對績效、合規、制度等方面全方位進行審計。從審計深度來看，公眾當前不只是想了解財務數據的可靠性，更喜歡通過數據分析挖掘本質內容。從審計頻率來看，審計全覆蓋下要求不論何種審計工作，都需要達到一定的頻次，利用合適的審計頻度實現全面審計。從審計效果來看，審計結果需要加強運用機制，加大公開力度，使審計更具威懾力。從審計方法來看，由于新一代信息技術運用，例如大數據、區塊鏈、人工智能等對審計工作產生了巨大的影響，構建大數據審計工作模式，成為當前改革審計技術方法的必然選擇。

近年來，對審計全覆蓋的研究不在少數。付忠偉指出，想要實現審計全覆蓋，需要實現五大工作機制，即重點審計對象的橫向“全覆蓋”工作機制，審計主客體的縱向“全覆蓋”工作機制，審計權力監督的“全覆蓋”工作機制，大數據視角下的“全覆蓋”工作機制和審計的整體威懾性“全覆蓋”工作機制。戚振東認為，審計全覆蓋需要從職能分工授權拓展業務流程，授權完善國家審計職權。徐向真指出，在審計全覆蓋背景下，國家審計機關面臨審計覆蓋面廣、任務繁多、要求嚴格的狀況，壓力巨大已是不爭的事實，其中最突出的兩項是審計人力資源難以滿足審計數量的要求，審計技術方法難以適應時代發展。袁野明確指出，要貫徹落實審計全覆蓋，僅靠傳統審計技術手段和組織方式是無法做到的，必須實現大數據審計。綜上可以發現，關于審計全覆蓋下的人才培養的研究較少，特別是對于審計全覆蓋下應用型審計人才培養的研究還有較大的空間。

對于審計全覆蓋下應用型審計人才培養的研究，必須以“學生產出為中心”，從當前審計崗位的實際需求出發，明確應用型審計人才所需的能力要求，構建審計全覆蓋下應用型審計人才能力培養框架，從人才培養目標、課程體系等方面優化人才培養模式，為擺脫高校應用型審計人才培養面臨的困境提供一些參考。

二、審計全覆蓋背景下應用型審計人才能力需求分析

為滿足當前市場對應用型審計人才的需求，人才培養必須緊跟當前形勢，以能力需求為導向，準確把握未來發展方向。依靠審計全覆蓋的背景，結合鄭石橋對于審計內容的分類可以發現，審計范圍不單單是以財務審計為主，績效審計、合規審計、制度審計也同樣重要。同時，新一代信息技術在審計中的應用，促使這四類審計領域的審計方式、審計程序有了一定轉變。因此，對應用型審計人才能力提出了新的要求。

財務審計主要是對各類機構、組織、企業等會計信息進行監督，是當前審計中占比較重的部分。信息技術的高速發展，信息化、智能化不斷驅動審計工作發生轉變。尤其是近年國家加大對“金審工程”建設，從一定程度上開始利用大數據等技術提升自身審計能力。

績效審計主要是針對各類單位對于資金的整體使用情況，明確支出是否節約，投入產出比是否實現最大化以及是否實現預期目標，衡量其經濟性、效益性和效果性。績效審計能夠利用大數據等新技術，將數據更好地利用和處理，從而得到更多的潛在信息并加以運用，完善各類單位規范管理，提升經濟效益。

合規審計主要是監督各類被審計單位對于標準(法律、法規、制度和合同等)的遵守情況，通過這種鑒證，促進被審計單位嚴格遵守各項標準。在依法治國新發展階段，將大數據分析集成到合規審計中，不僅可以幫助降低合規性風險和聲譽風險，還可以提高洞察力，幫助組織做出正確的判斷、決策和行動。

制度審計是對企業組織管理制度所進行的審計。主要是檢查和評價各類管理制度的合理性、適應性與有效性，確定經營活動及業務處理同相關方針政策、計劃程序、手續規定的相符程度。制度審計跟大數據進行結合，能夠將審計人員的精力和注意力從繁雜的數據中解脫出來，大大提升了審計工作效率。

由此可以發現，審計全覆蓋下人才培養就是要滿足財務審計、績效審計、合規審計、制度審計四方面的要求，同時創新審計方法，提升審計工作效率和效果。

三、以“學生產出為中心”的審計全覆蓋下應用型審計人才能力培養實施

根據美國教育學家杜威的觀念，以“學生為中心”是指重視和體現學生的主體作用，以學生產出為中心，注重學生自身的能力培養，其整體的教育模式必須為培養學生的特定能力作出貢獻。通常情況下，審計全覆蓋下應用型審計人才能力培養的實施，需要先分析審計全覆蓋下對于審計人才的需求，進而明確能力培養目標，將培養目標與實際情況有效結合，構建人才培養課程體系。

（一）審計全覆蓋下應用型審計人才培養目標

以“學生產出為中心”的教育體系，必須首先明確人才培養目標，對應用型審計人才進行精準定位。通過對當前審計全覆蓋背景下審計人才需求的分析，可以發現，當前審計人員不再僅僅是進行財務審計，其工作領域更加多樣化復雜化。同時，為了處理當前這類審計工作，審計人員必須具有各類數據的收集、分析、處理能力。因此，當前對于審計人才的培養，可以從知識、能力、素質這三個方面進行定位，即審計全覆蓋下應用型審計人才培養目標主要是以當前市場能力需求為導向，培養出審計理論知識全面扎實，具有基礎能力、拓展能力和實踐能力，能夠在各個領域從事財務審計、績效審計、合規審計、制度審計等相關工作的高素質復合型人才。

（二）審計全覆蓋下應用型審計人才培養課程體系

對于學生而言，基礎能力、拓展能力、實踐能力這三個方面是其培養的方向。因此，必須結合人才培養目標中對于基礎能力、拓展能力、實踐能力的要求，有針對性地設置合理的基礎課程、專業課程和實踐課程，從而滿足社會對于審計人才的需求。

1.審計全覆蓋下基礎能力培養課程。傳統的審計人才培養重點基本上是社會審計，因而，在審計課程設置上主要是以掌握財會知識和財務審計知識為主。但是在實際審計工作中，隨著審計目標和審計客體的變更，審計內容也會有所變化，同時互聯網的快速發展以及大數據技術的普及，使各類信息系統日益復雜，導致不同審計領域對于審計人員所掌握的知識和能力都產生一定差異。因此，必須突破當前審計人才培養的成規，在審計理論課程方面加入績效審計、合規審計、制度審計等內容，將各類財務會計知識進行整合，形成以審計綜合基礎知識為主的基礎課程體系。不僅如此，隨著新文科建設發展，也需要在基礎課程體系中融入一些交叉學科，即管理學、經濟學、法學、統計學、計算機技術等，構建審計人才培養綜合知識體系，提高應用型審計人才的綜合工作能力。

2.審計全覆蓋下拓展能力培養課程。利用信息技術對審計工作進行一般性分析以及掌握相應的審計知識，已經成為當前審計人員的基本技能。在此基礎上，應針對不同領域審計開設專門課程，分方向讓學生全面掌握至少一個領域的審計方法、審計程序等，培養特定的職業審計能力。同時，針對不同的審計方向，利用案例教學方法，打造多學科交叉融合的案例教學課程，讓學生深入挖掘審計知識。當前日趨激烈的市場競爭對于審計深度的要求，促使學生必須掌握一定的數據收集、挖掘、處理能力。例如除了掌握基本的stata等數據分析軟件之外，還需要增加python、爬蟲、算法等相應課程學習，使學生能夠在未來審計工作中，實現數據反映本質的要求。

3.審計全覆蓋下實踐能力培養課程。在掌握相關理論知識的基礎上，必須培養學生實踐能力，使其能夠直接完成審計工作。通常情況下，將實踐課程分為課內實驗、課外實訓以及校外實踐三個方面。課內實驗是在理論課程規劃內，加入各個審計環節實驗內容，培養學生對當堂課所學知識的理解與運用能力，例如計劃審計階段對于風險評估等。課外實訓主要是在學校模擬審計實驗室中完成。針對每一個審計領域進行案例模擬審計，培養學生對于綜合審計理論知識的運用能力，例如針對一個績效審計項目，分組開展從計劃審計階段到終結審計階段的所有審計工作。校外實踐主要是參加審計局、會計師事務所、企業內部審計部門等學校合作方組織的實習，學生有機會將課程中所學知識運用到具體實務，培養自身專業能力、學習能力、實踐能力、適應能力等，同時找出學校培養的審計人才與社會需求之間的差距，及時進行反饋，改進審計人才的培養模式。

四、結語

面對審計全覆蓋，審計工作和審計人員都面臨著挑戰。本文以“學生產出為中心”，分別闡述了審計人才需求分析、審計人才培養目標、審計人才培養課程體系三個方面，以期能夠為當前高校應用型審計人才培養提供新思路，從而推進審計人才培養體系改革，為各類審計領域提供高質量的審計人才。

基金項目：陜西高等教育教學改革研究項目（19BZ066）；西京學院科研基金（XJ190209）。