船舶制造企業預算管理的探討

吳冬英

[摘 要]進入新世紀以來，我國各領域發展逐漸加快，船舶工業正逐步走向新發展目標。由于原材料價格上漲和疫情帶來的沖擊等因素，我國船舶訂單量較之前有所減少，供需關系日趨緊張。因此，造船企業必須加強預算管理，降低生產成本，保證合理利潤，從而保證企業的可持續發展。然而，我國很多船舶制造企業存在預算超支的情況，這些預算超支往往給企業帶來諸多問題，對企業發展產生不利影響。為此，文章分析了造船企業預算管理的內容及存在的問題，提出了相關解決措施，以期緩解造船企業的困境。

[關鍵詞]船舶制造;預算;管理措施

中圖分類號：F272? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A? ? ? ? ? ?文章編號：1674-1722（2021）22-0049-03

一、船舶制造企業預算管理概述

船舶制造作為一項內容復雜的工作，必須嚴格按照一定流程進行生產活動，其具體生產流程如圖1所示。

這種復雜的工藝流程必然導致造船企業的制造成本較大，所以造船企業經營需要進行嚴格的預算管理，以實際金額的形式向管理者展示年度計劃成本[1]。其重要性主要體現在以下幾個方面：（1）作為船舶能否順利制造完成的關鍵因素之一，成本預算管理是否合理直接關乎企業的盈利情況。在進行成本預算時首先要編制具體規模的專業性文件，結合不同地區的材料價格和制造工藝成本，在信息采集過程中，也要盡可能保證數據采集的真實性和有效性。（2）成本預算有利于造船質量的控制。進行合理的成本預算能夠對用料實現完全把控，若出現不合格返工情況，返工成本需要提前計入預算之中。若產品合格沒有返工，可將返工預算作為獎金激勵工人。這樣能夠讓工人努力提高質量，保證造船過程有條不紊地進行。（3）合理的成本預算能夠給企業帶來更多的經濟效益，保證企業投資資金的最大有效使用，減少不必要的支出，作為提高利潤的重要途徑。成本預算是企業生存不可缺少的內容，所以做好成本預算管理是船舶制造企業的必修課。

二、造船企業成本預算的構成及管理辦法的任務

（一）船舶制造企業成本構成

造船生產成本由四部分組成：直接材料、人工成本、制造費用和專項費用。直接材料是指造船過程中使用的原料和材料成本費用，包括原料及主要材料、輔助材料、備品配件、外部協作件、外購半成品（外購件）、燃料、包裝材料、包裝物等直接材料的購買價款，運輸、保險、裝卸、復驗、篩選、整理、質保、廢品損失等費用。人工成本是指生產部門所發生的直接生產人員薪酬，包括職工薪酬、外包勞務費。制造費用是指在產品生產的過程中因為發生勞動或各類消耗產生的費用，包括職工薪酬、固定資產折舊、辦公費，差旅費、動力費、低值易耗品、機物料消耗、勞動保護費等。專項費用是指因生產某種產品而發生的專項費用，包括工裝費、設計費、船臺船塢費、碼頭費、吊運費等。針對造船企業生產過程的復雜性，生產成本管理也具有復雜性的特點，具體表現為船舶企業是多階段生產、多階段運輸、多階段儲存的大型生產經營模式;工序多，形式不同，成本高;發生地點分散：產品結構復雜，生產周期長，重復操作率低。在這一情況下，船舶制造企業想要進一步發展需要充分意識到提升自身綜合競爭力的重要性。我國學者通過不斷總結和分析國內外先進經驗，構建了船舶制造企業經營發展中相關指標體系，包括造船成本、技術、造船質量、造船周期以及資源等。這也進一步說明新時期我國船舶制造企業要想實現可持續發展的關鍵是成本控制。

（二）造船企業成本預算管理方法

進行船舶制造成本預算管理的主要內容包括：第一要收集船舶制造各個階段精準的成本信息;第二是通過對成本信息進行分析，幫助企業在進行生成決策時提供數據支持;第三對成本控制人員進行一定的激勵，讓企業在范圍內實施有效的成本控制。綜合成本管理體系和方法是否先進適用，關鍵是看完成上述任務的效果。

（1）產品計算的準確性和合理性。由于很多企業仍然使用單一數量的基本成本驅動因素作為分配的基礎，這導致在進行成本計算時會產生一定的成本扭曲。而基于船舶制造生產流程的綜合成本管理體系，需要更加準確的成本信息，這也是進行成本控制決策的需要。

（2）成本決策。為做好船舶制造企業成本的事前、事中和事后控制，通過準確的成本信息計算，船舶制造企業能夠建立起更加完善的成本管理決策支持系統，保證在進行關鍵決策時的準確性，進一步提高企業的競爭力。同時，在船舶制造企業的成本管理方面引入先進的運籌學方法，分析船舶產品的成本數據之后總結其規律和發展趨勢，這對船舶制造企業的節能降耗、提高效率等多方面有積極作用。

（3）成本分析控制。作為成本控制實施中最為重要的一部分，通過對企業分段作業時間內產生的成本進行綜合分析，可以有效反饋成本控制結果。需要尤其注意的是，在這一過程中產生的運營成本需要進行總結和分析其產生原因和具體內容，這有助于企業更好地分析過程成本和事后成本，將實際成本金額與目標成本金額進行比較是過程成本分析的最終目的。企業以此對生產加工的各個過程加強控制，修補過程中的缺陷，為下一步加工過程中成本控制的改進打下良好的基礎。

三、大型船舶制造企業預算管理的內容

（一）預算管理組織體系的建立

通常情況下，船舶預算管理體系包括決策層、執行層和控制層這三部分，如圖2所示。

決策組織成員需要以企業董事會人員為主體，保證決議的有效性。其主要負責制定關于預算管理的政策和預算審批計劃[2]。執行層組成人員以財務相關人員為主體，保證預算的準確性。其主要負責進行相關預算的計算、審核、匯總和預算文件的編制，文件經財務負責人同意后提交決策組織進行決策。控制層組成人員以業務部門人員為主。其主要負責通過的預算編制文件的落實，將預算指標分解到相應的班組、工位，并將執行結果及時反饋。

（二）預算文件

通常情況下，造船企業應根據企業戰略和中長期目標，通過對訂單數量、內外部經營環境的分析、年度計劃交付的產品，制定本年度目標利潤，然后計算預期營業收入，編制生產銷售預算。造船企業的成本預算，尤其是單船成本預算，是整個預算工作中最重要的一項工作。首先要根據圖紙估算材料用量和工時用量，結合當前材料和服務市場價格變化、預算年度的生產量和工時、制造費用預算、廠內職工直接人工預算、各項專用費等組成每艘船舶的成本預算。在每艘船的制造成本基礎上，根據預算年度交付的產品[3]，編制本年度主營業務總成本預算。

（三）建立預算考評制度

作為預算管理的核心部分，建立合理的考評機制不僅能夠對預算完成情況進行準確分析，及時整改出現的問題，并為之后的預算提供依據。造船企業的預算評估可以直接依據各細分單位的預算目標和責任目標。財務指標與非財務指標的合理組合可以合理確定各指標的權重，評估過程應該是公開、公平和公正的，結果應該有獎懲。

四、現階段船舶制造企業預算管理中存在的問題

（一）存在不合理預算編制的情況

船舶制造企業出現預算超支的情況，一般是由于編制預算不合理情況造成的。在進行預算編制時，常遇到的問題主要包括以下幾個方面：一是按實際水平編制造船成本預算存在很多問題。二是預算審查機制存在問題。預算編制完成后，應當進行預算審查。在我國，許多企業對預算審核流于形式，沒有認真審核就通過了預算審核，這也會導致預算編制不合理[4]。三是造船不同于其他工業制造業，造船工藝要求復雜，重復性工種少，具體產品要根據訂單要求進行定制，這些變化很難在事先的預算編制中得到充分考慮，所以在生產過程中，這些價格變化也會導致預算超支。四是若業務人員在編制預算時不進行深入研究，依靠經驗進行編制往往是不可靠的。

（二）生產過程中的預算管理失效

造船業建設周期長、工程量大、參與人數多、個性化定制等特點都注定船舶的預算管理是一個相當復雜的過程。但現階段，我國大多數船舶制造企業并沒有建立完善的管理制度，使得在實際生產過程中常常出現預算超支的情況。一些規模較小的船舶制造廠一旦出現資金問題很可能無法繼續保質保量進行生產，甚至為按時交付而隨意更換材料改動圖紙;也存在部分船舶廠的預算管理流于形式，不僅沒有達到控制成本提高利潤的目的，還浪費了人力物力。

五、加強船舶制造企業預算管理的策略

（一）做好預算編制

做好船舶預算管理是實現造船企業價值預算評價的重要前提，基于價值的船舶企業會計預算應以合理、適當的經營預算為基礎。預算表反映了企業的經濟損失和效益，經調整轉化為經濟上的利潤，要實現利益最大化、創造更大價值，預算編制要從以下兩個方面入手：首先進行企業的業務預算編制，企業的業務預算是企業進行全面預算管理的基礎，經營預算由船舶企業的供應、生產、銷售和綜合管理活動編制和修訂。內容包括企業正常業務內容、工作量和工作目標，以價值的形式反映船舶企業的業務。企業預算的目的是基于顧客需求、資本標準、市場份額和競爭。為了得到固有資源的初步預算安排，需要在預算期內配置船舶企業的具體工作。其次是財務預算管理，作為企業一切活動的最終體現，企業財務預算采用增量預算法與零基預算法、固定預算法與彈性預算法、定期預算法與滾動預算法等方式進行編制。

（二）完善預算管理責任劃分

將責任劃分到每個人，實現全員參與預算執行過程。完善和修訂船舶企業原有的“上下級”管理制度，建立“上中下部門”分級負責制[5]。進行全面預算管理時，上層將預算評估傳遞給中間層，之后再根據規定值對各職能部門進行預算評估。

（三）進行全面資金動態監管

對船舶制造企業進行全面的動態監管，實現監管和預算規劃之間的協調。進行全方位的預算管理時，要時刻注意企業的監督控制，由于職責和分工的不同，導致工作過程中存在著許多沖突。因此，對船舶制造企業來說需要明確經營目標，合理分配資源，杜絕企業成本浪費。嚴格控制生產過程中違反內控制度、過度浪費的行為，對違反相關規定和流程的人員進行處罰通報。

六、結語

船舶制造企業最大的成本支出就是造船的材料和人工費用，所以做好船舶的預算管理具有深遠意義。良好的預算管理能夠極大降低材料和人工成本，保證企業獲得更多的利潤，能夠讓企業在如今市場低迷的環境下長久地生存下去。做好成本預算管理，對預算管理中存在的問題進行深入分析并及時找到相應的解決策略才能真正實現預算管理。

參考文獻：

[1] 陳紅衛，王念新，葛世倫，等.基于控制點的船舶制造全過程目標成本動態控制系統[J]中國造船，2007（01）：111-116.

[2] 蘇翔，寧宣熙，朱桐，等.造船成本核算系統需求分析[J].中國造船，2004（02）：102-105.

[3] 林華.關于中遠船務現代化造船物資管理模式的探討（上）[J].船舶物資與市場，2012（03）：31-37.

[4] 蘇翔，寧宣熙，朱桐，等.大型造船企業成本核算系統的設計與實現[J].船舶工程，2003（5）：56-59.

[5] 李克柱，張浩.制造業集成成本管理評價研究[J]中國管理信息化.2012，15（06）：12-15.