基于“多環(huán)節(jié)·場(chǎng)景式”數(shù)字化技術(shù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)思考與探索

鄭永娟 孟亞敏 張浩妹 徐征

[摘要]本文以某能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為例，分析了大數(shù)據(jù)環(huán)境下國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，闡述了基于“多環(huán)節(jié)·場(chǎng)景式”的數(shù)字化審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)例，對(duì)于探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由傳統(tǒng)形式向數(shù)字化轉(zhuǎn)型具有十分積極的意義。

[關(guān)鍵詞]大數(shù)據(jù) ? 數(shù)字化審計(jì) ? 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) ? 審計(jì)信息系統(tǒng)

大數(shù)據(jù)時(shí)代推進(jìn)了各行業(yè)生產(chǎn)、建設(shè)、經(jīng)營(yíng)等

業(yè)務(wù)領(lǐng)域辦公數(shù)字化水平的提升，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，必須嚴(yán)格落實(shí)國(guó)家關(guān)于推動(dòng)大數(shù)據(jù)新技術(shù)應(yīng)用的工作要求，將大數(shù)據(jù)技術(shù)作為實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的重要途徑，把傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重點(diǎn)環(huán)節(jié)審計(jì)向全過(guò)程審計(jì)不斷推進(jìn)，持續(xù)強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋的廣度與深度，實(shí)現(xiàn)有重點(diǎn)、有步驟、有成效的審計(jì)全覆蓋。

一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展面臨的形勢(shì)

（一）數(shù)字化技術(shù)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)了機(jī)遇

一是拓寬了審計(jì)工作的開(kāi)展形式。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，通過(guò)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)平臺(tái)等數(shù)據(jù)終端獲取海量信息，進(jìn)一步運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘手段，幫助審計(jì)人員分析和處理龐大的數(shù)據(jù)信息，快速高效地掌握被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)情況，識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)與隱患，開(kāi)展深層次的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。2020年初，受新冠疫情影響，審計(jì)工作不具備傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)條件，數(shù)字化審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用就顯得尤為重要。二是提高了信息數(shù)據(jù)的價(jià)值和效用。歷年審計(jì)項(xiàng)目積累的各種各樣的數(shù)據(jù)信息，可用于開(kāi)展明確審計(jì)側(cè)重點(diǎn)的關(guān)聯(lián)性分析，將現(xiàn)有審計(jì)數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)信息進(jìn)行跨領(lǐng)域、跨業(yè)務(wù)的綜合比對(duì)和關(guān)聯(lián)分析，進(jìn)而了解該企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)各專業(yè)的業(yè)務(wù)處理模式，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的規(guī)律作出更精準(zhǔn)的判斷，更好地把握潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題線索，進(jìn)而明確審計(jì)關(guān)注方向，有效提高審計(jì)質(zhì)量。

（二）大數(shù)據(jù)時(shí)代下企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

一是審計(jì)工作模式和規(guī)章制度建設(shè)相對(duì)滯后。傳統(tǒng)審計(jì)工作模式使審計(jì)人員主要依賴紙質(zhì)證據(jù)，現(xiàn)階段的數(shù)字化審計(jì)工作，即使利用數(shù)據(jù)分析得出結(jié)論，也只能作為疑點(diǎn)問(wèn)題，再去核查相關(guān)的合同、單據(jù)等紙質(zhì)資料，影響數(shù)據(jù)分析的效率優(yōu)勢(shì)。另外，與數(shù)字化審計(jì)配套的審計(jì)制度建設(shè)工作仍然滯后于審計(jì)實(shí)踐，還不能為開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)提供強(qiáng)而有力的保障。二是數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析與整合處理的難度增加。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，各行各業(yè)都在加大信息化建設(shè)，能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)相繼建立了SAP、工程基建管控、財(cái)務(wù)管控等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理平臺(tái)。這些業(yè)務(wù)平臺(tái)采集數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不同，都具有較高的獨(dú)立性，各平臺(tái)之間數(shù)據(jù)和信息無(wú)法實(shí)現(xiàn)自動(dòng)、實(shí)時(shí)交互，降低了審計(jì)人員對(duì)于被審計(jì)單位各方面數(shù)據(jù)交叉分析的效率，影響審計(jì)分析與審計(jì)評(píng)價(jià)的精準(zhǔn)度。

二、基于大數(shù)據(jù)環(huán)境的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)建

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)用“大云物移”為核心的大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)，貫通項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)、資金使用環(huán)節(jié)、采購(gòu)招標(biāo)環(huán)節(jié)、物資供應(yīng)環(huán)節(jié)等“多環(huán)節(jié)”，運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘和抓取技術(shù)、調(diào)用語(yǔ)義引擎、數(shù)據(jù)篩查和數(shù)據(jù)管理分析等技術(shù)，全面融合結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化建設(shè)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等領(lǐng)域產(chǎn)出數(shù)據(jù)，建立工程實(shí)施審計(jì)場(chǎng)景、資金資產(chǎn)審計(jì)場(chǎng)景、采購(gòu)合規(guī)性審計(jì)場(chǎng)景、工程物資管理審計(jì)場(chǎng)景，對(duì)提取的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理、挖掘和多維度分析。某能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)通過(guò)建立跨專業(yè)領(lǐng)域的審計(jì)信息系統(tǒng)，將上述環(huán)節(jié)、場(chǎng)景領(lǐng)域的數(shù)據(jù)納入審計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)以各基層單位為主體的數(shù)據(jù)搜集、傳輸、調(diào)用，充分發(fā)揮數(shù)字化審計(jì)效能。

（一）審計(jì)信息系統(tǒng)的建立原則

審計(jì)信息系統(tǒng)主旨是實(shí)現(xiàn)資源的整合，貫通經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中所需要的各專業(yè)應(yīng)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)，統(tǒng)一開(kāi)發(fā)模式和編程規(guī)范，實(shí)現(xiàn)可視化的數(shù)字審計(jì)。一是流程規(guī)范。按照能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際情況，將審計(jì)作業(yè)流程按照準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段和成果運(yùn)用階段，嵌入審計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行流程控制，規(guī)范審計(jì)作業(yè)流程。二是較高的數(shù)據(jù)整合度。審計(jì)信息系統(tǒng)通過(guò)多個(gè)專業(yè)系統(tǒng)直接進(jìn)入生產(chǎn)環(huán)境廣泛獲取數(shù)據(jù)，將獨(dú)立的業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行融合，發(fā)揮信息交互作用，提升數(shù)據(jù)交叉審計(jì)的整合作用。三是便于操作。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，建立數(shù)字化審計(jì)模型，使得不同專業(yè)的審計(jì)路徑通過(guò)可視化的方式進(jìn)行展示操作，基本操作模式與日常辦公的OA系統(tǒng)相似，提高審計(jì)作業(yè)的易用性和便捷性。

（二）審計(jì)信息系統(tǒng)的基本架構(gòu)

根據(jù)能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)“自上而下”分級(jí)管理的模式，以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)際需求，以各業(yè)務(wù)系統(tǒng)為依托，按照數(shù)據(jù)資源層、數(shù)據(jù)中間層、分析挖掘?qū)印⑵脚_(tái)應(yīng)用層，建立集中統(tǒng)一的審計(jì)信息系統(tǒng)，見(jiàn)圖1。一是數(shù)據(jù)資源層。發(fā)揮審計(jì)數(shù)據(jù)信息存儲(chǔ)與集成作用，主要以各專業(yè)系統(tǒng)的基礎(chǔ)表、分析表等形式收集和展現(xiàn)數(shù)據(jù)。二是數(shù)據(jù)中間層。通過(guò)中間表、分析表來(lái)進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)的過(guò)程管理，主要用于提供集成數(shù)據(jù)整合、實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)集中部署和交互共享。三是分析挖掘?qū)印＿\(yùn)用算法邏輯和分析技術(shù)，按照不同業(yè)務(wù)類型，建立業(yè)務(wù)模型的邏輯架構(gòu)，建立疑點(diǎn)預(yù)警機(jī)制，實(shí)現(xiàn)定時(shí)或?qū)崟r(shí)監(jiān)控。四是平臺(tái)應(yīng)用層。開(kāi)發(fā)審計(jì)信息系統(tǒng)客戶終端，通過(guò)數(shù)據(jù)交互建立的模型，在審計(jì)工作中呈現(xiàn)界面友好的展示效果。

（三）審計(jì)模型的構(gòu)建實(shí)例

基于專業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，在審計(jì)信息系統(tǒng)中，建立審計(jì)問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)模型，定期自動(dòng)運(yùn)行，采集數(shù)據(jù)挖掘風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。現(xiàn)主要介紹“工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)”“剩余物資隱匿于在建工程”模型的審計(jì)判斷邏輯。

1.工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)管理模型。通過(guò)PMS系統(tǒng)中電網(wǎng)建設(shè)工程、技改項(xiàng)目進(jìn)度管理分析和基建管控系統(tǒng)-項(xiàng)目全過(guò)程管理抓取輔助數(shù)據(jù)表單，與SAP系統(tǒng)中轉(zhuǎn)資查詢功能點(diǎn)數(shù)據(jù)對(duì)比并進(jìn)行審計(jì)分析，依據(jù)企業(yè)《工程財(cái)務(wù)管理辦法》關(guān)于“工程項(xiàng)目管理部門(mén)提供《暫估工程成本明細(xì)表》，為財(cái)務(wù)部門(mén)竣工投運(yùn)當(dāng)月完成暫估轉(zhuǎn)增資產(chǎn)提供入賬依據(jù)”的相關(guān)規(guī)定，設(shè)置“竣工當(dāng)月完成轉(zhuǎn)資/未于竣工當(dāng)月完成預(yù)轉(zhuǎn)資且在審計(jì)時(shí)點(diǎn)前已完成轉(zhuǎn)資/至審計(jì)時(shí)點(diǎn)仍未轉(zhuǎn)資”三種審計(jì)分析結(jié)果，建立工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)管理模型，見(jiàn)圖2、圖3。接下來(lái)，在應(yīng)用層輸出上述三類問(wèn)題的判定結(jié)果并返回文字?jǐn)⑹觯纭啊痢凉尽痢燎Х痢辆€××改造竣工投運(yùn)日期20XX年××月××日，竣工后未轉(zhuǎn)資，涉及計(jì)劃投資金額××萬(wàn)元”。見(jiàn)圖4。審計(jì)部門(mén)可依據(jù)判定結(jié)果，下發(fā)疑點(diǎn)問(wèn)題核實(shí)工單，敦促被審計(jì)單位及時(shí)整改。

2.剩余物資隱匿于在建工程模型。通過(guò)SAP系統(tǒng)“在建工程余額查詢”功能點(diǎn)，導(dǎo)出該利潤(rùn)中心包含項(xiàng)目定義字段在內(nèi)的、所有在建工程明細(xì)。在項(xiàng)目成本明細(xì)查詢功能點(diǎn)中，以項(xiàng)目定義查找出所有包含“工程成本-在安裝設(shè)備、物料憑證編號(hào)”等關(guān)鍵字段信息的工程成本明細(xì)。通過(guò)SAP系統(tǒng)“物資庫(kù)存查詢”功能點(diǎn)（見(jiàn)圖5），輸入工廠代碼（以各個(gè)分公司為維度）導(dǎo)出包含“物料憑證號(hào)（參考憑證）、批次號(hào)”在內(nèi)的所有字段信息并形成數(shù)據(jù)表。將“物料憑證號(hào)”字段信息作為索引標(biāo)識(shí)，將導(dǎo)出的工程成本數(shù)據(jù)與物資庫(kù)存數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配，找出“工程成本-在建安裝設(shè)備”明細(xì)賬中物資對(duì)應(yīng)的批次號(hào)。將項(xiàng)目成本所涉及的批次號(hào)帶入到物資庫(kù)存查詢結(jié)果中，查找所涉及的批次物料的所有移動(dòng)軌跡，通過(guò)匹配查找出同一批次中最早的物料入庫(kù)時(shí)間和退庫(kù)次數(shù)，然后通過(guò)進(jìn)一步匹配查找出同一批次中最早的物料入庫(kù)時(shí)間，即匹配PMS系統(tǒng)導(dǎo)出對(duì)應(yīng)工程的開(kāi)工時(shí)間，篩選出入庫(kù)時(shí)間早于開(kāi)工時(shí)間且退庫(kù)兩次以上的物料，建立剩余物資隱匿于在建工程模型，見(jiàn)圖6。通過(guò)PMS系統(tǒng)中配電網(wǎng)-初設(shè)成果-概算模塊，導(dǎo)出疑點(diǎn)所對(duì)應(yīng)的工程概算書(shū)，將疑點(diǎn)物料與概算中甲供材料和設(shè)備進(jìn)行對(duì)比。依據(jù)企業(yè)《實(shí)物庫(kù)存管理辦法》中“物資公司根據(jù)領(lǐng)料單，在系統(tǒng)內(nèi)完成過(guò)賬，打印出庫(kù)單;根據(jù)出庫(kù)單，物資公司和項(xiàng)目建設(shè)管理部門(mén)進(jìn)行實(shí)物清點(diǎn)，完成出庫(kù)發(fā)料”和“庫(kù)存物資遵循‘永續(xù)盤(pán)存’的原則，逐日逐項(xiàng)記錄物資收、發(fā)、轉(zhuǎn)儲(chǔ)、退庫(kù)等信息，確保當(dāng)日實(shí)物與賬面數(shù)量保持一致。定期組織開(kāi)展庫(kù)存物資實(shí)物盤(pán)點(diǎn)”，以及《公司會(huì)計(jì)核算辦法》中“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整”的規(guī)定，將“項(xiàng)目成本物資數(shù)量大于概算”作為問(wèn)題輸出判定結(jié)果。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展途徑

（一）完善審計(jì)保障體系

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，建立健全符合數(shù)字化審計(jì)工作的規(guī)章制度，有助于為審計(jì)工作提供政策支撐。將數(shù)字化審計(jì)納入審計(jì)制度體系，對(duì)其在工作中所涉及的內(nèi)容作出具體規(guī)定，明確電子憑證、簽章等電子類審計(jì)證據(jù)的權(quán)威效力及保管要求，使數(shù)字化審計(jì)有規(guī)可依、有據(jù)可循，從而完善內(nèi)部數(shù)字化審計(jì)的規(guī)范要求，使審計(jì)數(shù)據(jù)從收集到存儲(chǔ)全過(guò)程都置于審計(jì)規(guī)章制度中，進(jìn)而統(tǒng)一業(yè)務(wù)流程。

（二）完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系是客觀、合理評(píng)價(jià)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人員履責(zé)情況的關(guān)鍵指標(biāo)。目前國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要覆蓋生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金資產(chǎn)等管理方面，較少涉及國(guó)家重大政策落實(shí)、國(guó)企社會(huì)責(zé)任等方面的內(nèi)容。能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)，建立涵蓋服務(wù)國(guó)家“雙碳”目標(biāo)落地、能源清潔轉(zhuǎn)型、國(guó)有企業(yè)改革、國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)等方面工作推進(jìn)情況的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系，提升審計(jì)工作的客觀性與權(quán)威性。

（三）強(qiáng)化數(shù)字化審計(jì)手段

能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)在數(shù)字化審計(jì)實(shí)踐不斷探索的過(guò)程中，持續(xù)完善數(shù)字化審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)，推進(jìn)各部門(mén)之間實(shí)現(xiàn)信息共享，并在日趨成熟的實(shí)踐中利用更加多元數(shù)據(jù)分析手段，清晰把握所處行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，為完善企業(yè)管理提出更全面而有效的建議。

（四）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

在審計(jì)全覆蓋背景下，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的任務(wù)更加繁重，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求。不僅需要審計(jì)人員熟知國(guó)有企業(yè)自身特點(diǎn)，還要掌握經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略、技術(shù)創(chuàng)新等方面的影響領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)營(yíng)決策的因素。同時(shí)，隨著數(shù)字化審計(jì)不斷建設(shè)和完善，數(shù)據(jù)系統(tǒng)的構(gòu)建、運(yùn)行及更新對(duì)審計(jì)人員的信息化水平也提出了更高的要求。審計(jì)人員應(yīng)積極主動(dòng)了解和學(xué)習(xí)國(guó)有企業(yè)審計(jì)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，增加知識(shí)儲(chǔ)備，在實(shí)施審計(jì)全覆蓋過(guò)程中把握重點(diǎn)，更好地完成審計(jì)任務(wù)。

（作者單位：國(guó)網(wǎng)天津市電力公司，郵政編碼：300010，電子郵箱：mengyaminmin@126.com）

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