“放管服”背景下高校科研經費審計的實踐探索

管小敏 李蓉

[摘要]“放管服”背景下，要求高?？蒲薪涃M審計進一步加大監督力度和優化服務舉措。本文圍繞“放管服”背景下高校科研經費審計的著力點，堅持監督與服務并重，借鑒和運用5W1H分析法，探索并實踐從時間、人員、地點、事件、原因等五大因素入手開展高校科研經費審計，實現了審計質量和審計效率雙提升。

[關鍵詞]“放管服” ?高校 ?科研經費 ?審計

本文系中國教育審計學會2019年度科研課題“‘放管服’政策驅動下高?？蒲薪涃M審計助推‘雙一流’建設的路徑與方法研究”（項目編號：XS-19-07）的成果

高?？蒲薪涃M審計是高校內部審計機構和人員

依據有關法律法規和科研管理規定，對科研經費的管理與使用情況進行獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進高校規范科研經費的管理與使用，保障科研經費使用效能，推動高?？蒲袆撔禄顒咏】蛋l展。

黨中央、國務院高度重視高?？蒲袆撔鹿ぷ?，投入了大量的科研經費予以支持保障，出臺了一系列的“放管服”政策措施推動高校科研領域簡政放權，放管結合，優化服務，有效激發了高校科研人員的積極性和創新活力，全面提升了高校的科研創新能力和水平。但是，高校科研經費的管理與使用方面存在的問題也日漸凸顯，虛報、冒領、挪用、套取財政科研資金的現象仍時有發生。本文結合“放管服”政策背景，探索如何做好新形勢下的高?？蒲薪涃M審計工作，以進一步促進管好用好高校科研經費，實現保證經費安全性與效益性的雙重目標。

一、“放管服”背景下高?？蒲薪涃M審計的新要求

1.進一步加大科研經費審計的監督力度。據不完全統計，從2016年至今，國家出臺科研經費領域“放管服”政策文件10余項。這些文件在簡政放權的同時，要求放管結合，加強監管。比如，2017年出臺的《關于進一步做好中央財政科研項目資金管理等政策貫徹落實工作的通知》要求，“加強對中央財政科研項目資金的事中事后監管，嚴肅查處違法違紀問題”。2019年出臺的《關于擴大高校和科研院所科研相關自主權的若干意見》指出，要堅持“簡政放權與加強監管相結合”的原則，實施有效監管，防止滋生腐敗。這就要求高校內部審計機構和人員在全面吃透“放管服”政策文件精神的基礎上，切實履行審計監督職責，進一步加大對科研經費管理與使用情況的監督力度，突出問題導向，嚴肅查處科研經費管理與使用方面的違紀違法問題，防范風險，防止腐敗。

2.進一步優化科研經費審計的服務舉措?？蒲薪涃M領域系列“放管服”政策的出臺，目的是擴大高校科研人員的自主權，減少對其科研創新活動的干擾，減輕科研人員的負擔，讓科研人員潛心研究，激發創新活力和潛力。因此，高校內部審計機構和人員在履行審計監督職責時，不應該為了監督而監督，對科研經費的管理與使用管得過死、卡得過嚴，而是要認真貫徹落實“放管服”精神，本著既規范科研經費的管理與使用，又為科研人員“減負”和“松綁”的原則，進一步優化審計服務舉措，為科研人員科研項目結題等需要提供更加快捷便利的審計服務，不斷提高科研經費審計的質量和效率。

二、“放管服”背景下高校科研經費審計的著力點

1.結合高校科研經費審計的內容把握著力點。目前國家層面尚未出臺專門的高?？蒲薪涃M審計準則或指南，尚未見高校科研經費使用與管理的負面清單，高?？蒲薪涃M審計審什么、怎么審，既能將科研領域“放管服”政策精神落到實處，又能為科研經費管理與使用的合法合規提供合理保證。高校科研經費審計要圍繞科研經費的來龍去脈這條主線，關注科研經費管理的審批、程序及內部控制情況，關注科研經費收支與預算的執行情況等，將審計的重點落在三個方面：一是財務決算的編制是否符合國家有關規定，數據是否真實、準確;二是經費支出是否符合概算或預算范圍和標準，預算調整是否按照科研管理部門規定程序及時進行申請并獲得批準;三是經費支出是否符合國家財經政策和有關科研經費管理辦法，是否符合有關財務制度，以及各項支出的真實性、合法性、合規性和合理性如何等。

2.結合高?？蒲薪涃M審計的特點找準著力點。當前高?？蒲薪涃M審計的服務對象主要是高?？蒲腥藛T。這些科研人員平時忙于科研工作，只有等到需要限時向科研管理部門提交其所承擔項目的結題材料的時候，才會匆匆忙忙到審計部門辦理結題審計手續。因此，高校科研經費審計通常具有時間短、任務急、要求高的特點。在“放管服”背景下，高校內部審計機構和人員如何在短時間內完成科研經費審計工作，既能盡快地為科研人員提供審計服務，又能合理保證審計意見的客觀公正，降低自身的審計風險，高校內部審計人員除了熱情和責任心、運用傳統審計技術方法之外，還需要掌握一些專門的審計技巧和方法，找準著力點，重點關注與科研經費支出有關的時間、地點、人物、事件及其背后的原因等關鍵因素，通過對關鍵因素的審計，精準快速地發現問題，達到預期審計目標。

三、“放管服”背景下高?？蒲薪涃M審計的實踐探索

1932年，美國政治學家拉斯維爾最早提出了5W理論模型。隨著實踐的發展，5W理論模型已逐漸演變為5W+1H，即通常所說的5W1H分析法。5W1H分析法是一種針對性很強的思考分析方法，它包括WHEN（時間）、WHO（人員）、WHERE（地點）、WHAT（事件）、WHY（原因）和HOW（方法）等六大要素。

“放管服”背景下，圍繞高校科研經費審計的新要求和著力點，借鑒和運用了5W1H分析法，探索從與科研經費支出相關的時間、人員、地點、事件、原因等關鍵因素入手開展科研經費審計，取得了很好的審計效果，實現了審計質量和審計效率的雙提升。

1.時間（WHEN）因素。眾所周知，一個科研課題項目一般是先由科研人員填寫申請書，經科研管理部門審批通過后下達立項通知書獲得立項，然后下撥科研經費支持科研人員依據項目申請書開展具體科研工作，科研人員應在規定時間內完成既定的科研任務，最后向科研管理部門提交科研成果并完成相應的結題手續。一個科研課題項目從課題申請、立項審批、科研實施到項目結題，通常要1—3年的時間，甚至更長。在科研經費審計中關注時間（WHEN）因素，主要是關注課題申請日期、獲得立項審批的日期以及科研經費支出發生的日期等時間節點。根據現行科研經費管理辦法，通常在科研課題項目申請時填寫《項目預算表》的編制說明有這么一條規定：“編制預算時，不考慮不可預見因素和前期投入及配套經費”，也就是說在項目獲批立項前發生的一切支出必須由課題申請人（科研人員）自行承擔，不得編入預算，也不得在項目經費中列支。因此，高校內部審計人員在實施科研經費審計時，只要以項目獲批立項的時間為節點，就很容易發現科研經費列支項目立項前的相關費用問題。

2.人員（WHO）因素。一個科研課題項目除了項目負責人外，通常還有若干個人作為項目組成員參與課題項目的研究工作，他們根據有關科研管理辦法可以報銷因參與課題項目研究而發生的資料費、數據采集費、會議費/差旅費/國際合作與交流費、設備費、印刷出版費和其他支出等。但是專家咨詢費和勞務費的支出有特別規定。以《國家社會科學基金項目資金管理辦法》為例，該辦法規定專家咨詢費是指在項目研究過程中支付給臨時聘請的咨詢專家的費用，支出標準應當按照國家有關規定執行，強調勞務費支付對象包括研究生、博士后、訪問學者以及項目聘用的研究人員、科研輔助人員等。因此，高校內部審計人員在實施科研經費審計時，要特別關注人員（WHO）因素，通過關注課題項目申請書和鑒定結項審批書中列示的課題組主要成員名單，及時發現課題負責人或是通過虛構人員名單方式虛報冒領勞務費和專家咨詢費，或是向有工資性收入的課題組成員發放勞務費，或是向課題組成員發放專家咨詢費，或是列支非課題組成員的差旅費等問題。

3.地點（WHERE）因素。地點（WHERE）因素在高?？蒲薪涃M審計中的運用，主要是指內部審計人員在審計時，一要關注是否存在去同一地點調研分開報銷的現象，是否存在真差旅、假調研的情況;二要關注課題負責人是哪里人，有些課題負責人存在將寒暑假期間回老家發生的一些費用，編造調研差旅的名義，放在課題經費列支的現象。而實際上，這些費用并不是用于課題研究。比如，某高校某課題項目××年10月26日“報銷李某北京調研差旅費”4083.00元，××年11月5日“報銷劉某北京調研差旅費”4096.00元。審計人員初步判斷，該課題報銷了兩筆去同一地點的調研差旅費，且報銷的時間間隔很短，會不會是同一個事項分開報銷？如果是，又為什么要分開報銷？帶著這樣的疑問，審計人員在審計時直接抽取了這兩筆憑證，結果發現，李某和劉某都是課題組成員，他們利用暑假期間一起去北京游玩，為了防止真相被發現，他們故意錯開時間將游玩時產生的動車票、機票、住宿票等拿到課題報銷，“真差旅、假調研”的事實終于浮出水面。

4.事件（WHAT）因素。事件（WHAT）因素指的是科研經費支出的經濟業務內容與科研課題項目的研究內容是否相關。科研課題項目研究的一般是當前某一專業領域的前沿問題，加上專業與專業之間“隔行如隔山”，要求高校內部審計人員針對科研課題項目的研究內容去判斷某項具體的經濟業務支出是否與研究內容相關聯，具有一定的難度。因此，高?？蒲薪涃M審計關注事件（WHAT）因素，通常在對社會科學基金項目的審計中用得比較多。高校內部審計人員結合課題項目申請書和鑒定結項材料，可以在一定程度上判定具體經濟業務與課題研究的相關性，從而鑒別出相關費用能否從課題經費列支。比如，某課題項目研究的是移民在非洲的跨文化適應問題，而課題經費報銷了兩篇論文的版面費，這兩篇論文研究的內容卻是“農村留守兒童”和“學生‘中國夢’教育”，與課題研究的內容完全不相關。

5.原因（WHY）因素。原因（WHY）因素是指高校內部審計人員在科研經費審計時對一些看似正常但又存疑的經濟業務，要多問一些“為什么”，結合穿行測試等審計程序，深入探究這些經濟業務背后的原因，往往能解開謎團，探明真相。在前述課題經費“真差旅、假調研”的案例中，審計人員就是多問了幾個“為什么”，帶著一連串的疑問才發現了經費支出背后存在的問題。

總之，做好“放管服”背景下的高?？蒲薪涃M審計工作，要堅持監督與服務并重，找準著力點，運用好方法，抓住與科研經費支出相關的時間、人員、地點、事件、原因等關鍵因素，往往能夠起到事半功倍的好效果。

（作者單位：福州大學 華中師范大學，郵政編碼：350108，電子郵箱：272697037@qq.com）

主要參考文獻

[1]管小敏.風險管理視角下高校科研經費管理的風險及防范[J].中國內部審計， 2018（4）：72-74

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[3]俞金華，徐鶴田.基于5W1H模型下的政策跟蹤審計初探[J].審計月刊， 2015（12）：17-19