國有企業應收賬款管理現狀及優化建議

黃佳偉

摘要：新時代的中國經濟已由高速增長階段轉向高質量發展階段，而國有企業作為我國經濟發展的中堅力量更應該保障企業自身的高質量穩健發展。隨著國資委對國有企業的“兩金”管控日趨增強，國有企業應收賬款管理的短板也逐漸暴露，部分國有企業仍存在著應收賬款管理體系不完善、合同簽訂不嚴謹、業財溝通不通暢以及考核機制不健全的問題，導致國有企業應收賬款周轉天數居高不下、流動資金緊張、融資壓力增大。本文對于目前國有企業在應收賬款管理現狀中存在的問題提出針對性建議，希望通過應收賬款管理模式的優化，從源頭上提升國有企業應收賬款質量，保障國有經濟的高質量發展。

關鍵詞：國有企業;應收賬款;應收賬款管理;信用管理;內部控制

應收賬款是隨著企業的銷售業務而產生的一項債權，因此應收賬款與企業的營業收入是密切關聯的，一般情況下，企業的應收賬款與營業收入是成正比關系。隨著市場經濟的高速增長和競爭壓力的持續加碼，賒銷已經成為了目前主流的商業銷售模式，應收賬款也成為了企業一項重要的流動資產。如何強化應收賬款管理，是當前很多國企面臨且急需解決的問題。

一、國有企業應收賬款管理的必要性

在我國市場經濟的新階段和新挑戰的形勢下，國有企業為了提升自身的市場競爭力，保證國有經濟在當前市場經濟中的主導地位，也普遍采用了民營企業的賒銷模式，來幫助國有企業迅速開拓市場，快速增加營業收入和利潤總額。前文已經提到應收賬款與營業收入的變化是成正比的，因此在國有企業產值快速增長的過程中，應收賬款的余額也在不斷增長，國有企業的資金占用成本、壞賬風險以及其他管理成本也同時增加。當前的經營模式導致國有企業的“兩金”，即應收賬款和存貨占比普遍較高，引起了國資委對國有企業的“兩金”壓降管控工作的重視。而應收賬款作為“兩金”中變現能力更強的流動資產，對企業的資金流動影響更大，也因此獲得了更高的管控要求。

近年來，國有企業發生應收賬款壞賬的情況時有發生，其中不乏大額應收賬款。究其原因，多是由于這些企業不重視應收賬款管理工作，應收賬款的制度建設缺失，部門間職責不清，日常管理粗放。建立完善的應收賬款管理體系能夠保障國有企業資金的及時回收，提高資金利用率，保持企業現金流的健康穩定增長;能夠降低國有企業運營成本，包括融資成本、催收成本和管理成本等，提升企業的盈利能力;能夠合理地防范壞賬風險和涉訴風險，避免對企業產生負面影響。因此國有企業應重視應收賬款的優化管理，使應收賬款在市場競爭中能夠發揮其商業作用的同時，還能保障國有企業自身的高質量有序發展。

二、國有企業應收賬款管理現狀及不足

（一）國有企業應收賬款管理制度不完善

由于國有企業的年度考核大多以營業收入及利潤總額為主要指標，其權重占比較大，而應收賬款的管理一般只作為年度考核事項清單中的一個加扣分項，占比較小，導致管理層對于應收賬款管理的重視程度并不高。因此即使大多數國有企業的內控制度中均有涉及應收賬款管理方面的內容，但通常只是直接參照上級單位的相關制度執行，而未結合企業的行業特點以及自身的實際情況進行個性化制定，并且現有的應收賬款管理制度大部分都比較模糊籠統，并沒有形成一個應收賬款管理應有的事前評估、事中跟蹤、事后考核的動態閉環管理模式，導致部分國有企業為了快速增加營業收入和利潤總額而大量采用賒銷的方式后卻忽視了應收賬款的回收問題，造成應收賬款增長率大于營業收入和利潤總額增長率，占用了大量營運資金。同時對已經出現的呆賬、壞賬問題沒有及時查找原因，對相關部門和人員進行追責、問責，造成企業的壞賬風險持續不斷增長。

（二）合同簽訂與履約過程管控不嚴

銷售合同的簽訂大多由業務部門執行，缺少法務部門審核環節。根據《合同法》的要求，一份完整的合同應該對標的物、履約方式、付款條件、付款期限、違約責任及解決爭議的方式進行明確約定，但由于業務人員缺乏相關的法律知識，沒有嚴格按照上述要求與客戶簽訂購銷合同，導致部分條款不清晰或不合理，可能會對合同的履約造成消極影響。另外由于沒有設置合理的客戶信用管理體系，可能導致業務人員為了完成銷售業績，取得更高的績效獎勵而與信用等級較差的客戶簽訂合同，造成對應的應收賬款難以收回。并且在合同履約過程中，業務人員容易忽視對各個收款節點的跟蹤管理，對即將逾期或已經逾期的應收賬款沒有及時反饋，沒有專職部門和人員向客戶進行催收跟進并形成書面依據。上述在合同簽訂及履約過程發生的管理缺失增加了企業相應的經營風險、法律風險和壞賬風險。

（三）應收賬款信息化數據未實現與業務部門共享

國有企業一般整體規模都較大，客戶類型及數量多種多樣，而傳統的人工數據記錄具有分析統計效率低且錯誤率高的缺點，對于應收賬款的跟蹤監控、賬齡分析以及發生壞賬的可能性無法進行及時的預測和反饋。在國有企業中，各部門之間各掃門前雪的工作常態造成了數據分享渠道的缺乏，像業務部門往往承擔著完成年度業績考核的重任，他們負責市場開拓、引入客戶、增加銷售額，但卻不了解應收賬款的回收情況;而財務部門負責應收賬款的賬面記錄如應收賬款的金額、形成時間和款項的收回時間。比如客戶A的一筆應收賬款，業務部門了解客戶的具體情況、形成原因以及合同約定的回款期限，而財務部門根據發票、合同等相關原始憑證入賬后，后續可以通過查詢賬簿及銀行流水獲得該筆應收賬款的賬齡及回款情況。但業務部門與財務部門未能將雙方的數據共享，影響了應收賬款數據管理的完整性，無法及時有效地向客戶發送詢證函來開展對賬工作，也無法在應收賬款逾期時及時開展催收工作。

（四）應收賬款管理考核主體不明確

受年度考核指標影響，國有企業通常會將安全生產、營業收入以及利潤總額等指標作為考核重點，從而忽視了應收賬款的管理，導致應收賬款的考核往往流于形式。并且由于應收賬款的管理環節涉及多個部門，各部門之間角色不清、責任不明，目前大部分國有企業的應收賬款考核制度中均無法體現應收賬款管理的具體要求以及對應的責任部門與責任人，導致款項在出現逾期以及呆賬、壞賬等不利情況時互相推諉、無人認領，最終應有的考核問責也不了了之。

三、國有企業應收賬款管理的優化建議

（一）完善應收賬款內控管理制度

首先應該結合國有企業自身的實際情況和所處行業制定操作性強、契合度高的應收賬款管理制度。科學有效的應收賬款管理體系應包括事前評估、事中跟蹤、事后考核三項主要內容。事前評估是指業務部門在向客戶提供賒銷方式之前，應對客戶的企業信用狀況、財務狀況、償債能力等情況進行調查評估，并形成客戶信用檔案。國有企業應制定適當的客戶信用管理制度，業務部門作為與客戶直接接觸的部門，負責客戶的事前評估及信用檔案管理工作。有條件的國有企業還可以借助大數據等高新技術手段對客戶的信用等級進行評分，根據不同的評分結果設置對應的賒銷額度，相應的賒銷額度需經相關負責人審批確認。對于集團化的國有企業還可將客戶信用檔案通過集團內的信息平臺共享，形成集團內的客戶信用檔案數據庫，并及時根據客戶的最新狀態進行動態更新。比如對于資產負債率偏高、長期虧損或被納入失信人名單的客戶，嚴禁與其開展賒銷業務。事中跟蹤是指賒銷業務發生形成應收賬款后，相關責任部門應對客戶進行定期跟蹤和持續的風險監督。企業應制定嚴謹的應收賬款對賬及反饋制度，嚴格落實業務部門與財務部門之間、企業和客戶之間的對賬工作，并形成書面記錄存檔。如業務部門應定期走訪客戶了解客戶經營狀況，財務部門按日向業務部門反饋客戶回款情況、按月反饋應收賬款賬齡，上述各項信息形成數據聯動，對于反饋出來的異常應收賬款情況應要及時上報企業管理層以快速采取應對措施。同時按季度向客戶發送應收賬款詢證函，由客戶確認蓋章后反饋至財務部門，保證賬實相符。事后考核則是對每一筆應收賬款的收款時間和質量進行考核，其考核結果與責任人和責任部門的績效關聯，對于每一筆應收賬款應確定經辦責任人、責任部門和回款期限，明確應收賬款的催收政策和獎懲標準。

（二）規范合同簽訂及履約保障流程

國有企業應設置法務部門，為合同的簽訂環節和履約環節提供相應的法律保障。在合同簽訂環節，業務部門應盡量使用經法務部門審核規范的合同模板，包括合同雙方名稱、合同標的與價款、付款方式、履約方式與地點、付款條件與期限、違約責任與解決爭議的方式等均應在合同中明確，保證合同條款表述嚴謹、內容合法完整、權利義務及責任清晰。如確需使用客戶提供的合同模板的，也應由本單位法務部門進行全面審核后方可進行后續的簽訂流程。同時針對賒銷金額較大、履約期限較長以及信用等級評分不高的客戶，應在合同中增加相應的擔保條款，降低合同的執行風險。在合同履約環節，法務部門應根據業務部門提供的逾期款項或可能逾期款項制定對應的財產保全方案，要及時地使用法律武器保護自身合法權益。在必要時還應當聘請專業律師啟動法律程序以確保國有資產不受損失。

（三）搭建應收賬款信息化共享平臺

在信息技術高速發展的今天，為了提升國有企業的市場競爭力，信息化、高效化管理已經成為內部管控的必然趨勢。鑒于應收賬款管理需要多部門的通力合作，建立應收賬款數據共享平臺能夠有效地改善目前應收賬款部門間數據傳遞脫節的問題。每一筆應收賬款在信息化共享平臺中應囊括以下相關數據：客戶檔案（客戶基本信息、客戶信用評分）、合同信息（合同編號、業務內容、簽訂日期）、履約信息（履約條件、履約方式、履約期限）、回款信息（回款期限、實際到賬日期）、賬齡余額（每一筆應收賬款當前的余額以及賬齡情況）、責任主體（責任部門、責任人）。業務部門和財務部門將各自相關的數據錄入應收賬款信息化共享平臺后，每一筆應收賬款將形成一個完整的數據鏈，能夠快速詳細地為管理者提供企業目前應收賬款的具體情況。同時平臺還應設置相應的預警功能：信用預警，對于信用評分較低的客戶在合同錄入環節進行預警，提醒業務部門謹慎開展賒銷業務;逾期預警，對于即將逾期的應收賬款進行預警提醒，要求業務部門及時與客戶溝通，催促其回款，且對于已逾期的應收賬款預警信息還要同步抄送至法務部門，由法務部門及時采取財產保全措施;指標預警，每月由財務部門在平臺中添加當月流動資產、營業收入、利潤總額及現金流等數據，對應收賬款占流動資產比例、應收賬款周轉率、盈余現金保障倍數等設置警戒線，超出正常范圍時進行風險預警。通過信息化手段的使用，能夠快速提升應收賬款數據管理的效率，減少大額應收賬款、長期掛賬應收賬款、逾期應收賬款等情況，降低壞賬風險和企業經營風險。

（四）健全應收賬款管理考核體系

完善的考核體系能夠明確責任主體，激發員工積極性，提升管理效率，促進企業良性發展。目前國有企業的內控考核體系普遍存在重收入利潤指標，輕應收賬款指標的情況，因此為了實現應收賬款的優化管理，應健全應收賬款考核制度，明確責任主體和管理職責。首先，國有企業負責人應全面負責應收賬款管理工作，掌握了解企業的應收賬款情況，并將應收賬款的相關指標納入年度重點指標，提高相關部門的重視程度。其次，應明確各部門的管理職責和考核內容：業務部門應負責客戶的溝通協調，合同數據維護，應收賬款核對與催收，如涉訴還需負責案件資料的收集與整理。同時業務部門作為客戶信用管理的歸口部門，還應負責客戶檔案和客戶信用評分管理。業務部門應按照“誰經辦，誰負責”的原則將每一筆應收賬款落實到人，對款項的逾期、涉訴及回款質量進行考核。另外如因工作調動導致應收賬款責任人發生變化變動，原則上要求將其負責的應收賬款清理完畢后離崗，如確難清理完畢的，應辦理應收賬款移交手續，完整移交相關資料，并形成書面的交接記錄，明確交接雙方責任;財務部門應負責應收賬款賬面數據的記錄、分析和反饋，為業務部門與客戶對賬提供數據支撐，并按月編制應收賬款賬齡分析表及逾期明細表通報相關部門及管理層。同時對已確認壞賬損失的應收賬款應及時做好壞賬計提，確保國有企業資產的真實性。管理層依據應收賬款上述數據的準確性、及時性對財務部門進行考核;法務部門應負責經濟合同的審核、修改以及會簽工作，協助和督促做好重要或異常合同的執行履約情況，為涉訴合同提供法律支撐。如因法務部門的疏忽造成合同執行過程產生糾紛應對法務部門進行相關考核;審計部門應負責對應收賬款管理的整體情況進行審計監督。定期對應收賬款管理的制度建設和執行情況開展審計，對發現的問題提出整改意見和建議，并做好整改工作的跟蹤。

四、結束語

應收賬款能夠對國有企業產生促進規模、增長效益的正面影響，但如若管理不當就很有可能成為一把雙刃劍，對國有企業的可持續發展產生消極影響。國有企業的應收賬款管控工作已經成為常態化，國有企業的負責人及相關部門負責人應統一思想，重視應收賬款的內控管理，完善應收賬款管理制度、規范合同簽訂流程、搭建應收賬款數據共享平臺，強化應收賬款考核力度，確保應收賬款按期回收，保證國有企業現金流的有序增長，實現國有資產保值增值，推動國有企業的可持續性穩定發展。

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