低碳經濟下企業成本管理研究

陳花蘭

（蘭州石化職業技術學院 甘肅 蘭州 730060）

經濟的高速發展和人口的快速增長，引發了一系列環境問題。發展低碳經濟，倡導人口、資源、環境與經濟發展相協調，達成社會效應、經濟效應、生態效應共贏成為國際呼聲。《聯合國氣候變化框架公約》將各國納入強制減排的行列，節能減排已成為一國具有國際競爭力的一個衡量標準。據世界銀行公布的數據，2010年全球化石燃料能耗占總量的80.9%，碳排放量已經超出了環境容量，對全球生態平衡造成極大破壞，已威脅到人類的可持續發展。我國二氧化碳排放力爭于2030年前達到峰值，努力爭取2060年前實現碳中和，這勢必給企業帶來新的機遇與挑戰。

企業作為契約綜合體，獲利是其主要目標之一。成本關乎企業的競爭力，是衡量企業獲利能力的主要指標，與企業責權利業績考核密切相關，與企業的生存發展也有著至關重要的聯系。低碳經濟將長期游離于企業成本核算之外的環境成本納入企業成本核算范圍之內，企業應在產品存續的整個周期內，貫穿再循環、減量化、低排放，甚至零污染原則，本著源頭控制的思想，生產過程本著清潔生產，綜合國內外力量，做好低碳經濟下成本管理工作，加強成本考核，強化成本風險控制，充分利用環境變化帶來的成本機遇，實現可持續發展，提高市場占有率。

一、低碳經濟產生背景

（一）應對極端氣候變化的根本原因

全球氣候變暖主要歸因于溫室氣體的大量排放。據聯合國氣候變化委員會報告，如果這種以化石能源為主的能源結構不改變，那么全球溫室氣體排放量在2000年至2030年期間，將會增加25%至90%二氧化碳當量（見圖1）。由此可見，發展低碳經濟是應對極端氣候變化的唯一途徑。

圖1 （a）1970年至2004年全球人為溫室氣體排放量；（b）按二氧化碳當量計算的不同溫室氣體占2004年總排放的份額；（c）按二氧化碳當量計算的不同行業排放量占2004年總人為溫室氣體排放的份額。

（二）應對資源耗竭的內在要求

由于資源具有稀缺性及化石能源具有不可再生性，人類的過度開采使資源幾乎耗盡。據估計到2050年，全球資源將消耗殆盡。根據石油儲量綜合估算，全球可支配的化石能源、煤、鈾等的儲存量已不多，大概只能維持幾十年。因此人類要獲得可持續發展，必須轉變經濟發展理念，開發可再生性能源，并開發新技術提高資源利用率，降低污染物排放率，提高資源的回收率，將低碳經濟的理念貫穿于經濟發展的始終，以便很好地應對資源危機的到來。

（三）提升國際競爭力的需要

從《京都議定書》到巴厘島路線圖到哥本哈根氣候大會再到《聯合國氣候變化框架公約》的發布，一系列的國際大會不斷召開，將低碳經濟提升到了一個國際高度。各國紛紛爭先搶購碳排放權，開展清潔生產，開發清潔高效能源，搶先注冊低碳產品商標，制定綠色產品標準，制造綠色壁壘、碳壁壘，提高國際貿易標準。這些行為必然促使企業要想在國際上具有競爭力，必須發展低碳產品，塑造企業綠色環保形象，消除經濟貿易壁壘，爭取到更多的國際合作者，以便于在國際經濟政治舞臺上擁有更多的發言權。

二、低碳經濟對企業成本管理影響

（一）成本管理的優勢

低碳經濟是為了應對能源安全、環境污染、氣候變化、人類健康而提出來的。發展低碳經濟，有利于積極改變當前高消耗、高污染、高排放的經濟發展模式，還能充分利用清潔能源帶來的事后成本節約方面的優勢。國家積極加大新能源開發及技術創新能力，并積極參與國際交流合作。新經濟環境給企業帶來巨大機遇，企業可以借助國家的力量，利用新能源帶來的環境治理成本的節約，通過購入的環保設備生產清潔綠色產品，提高市場份額，降低單位產品成本。通過加強技術創新能力，開發節能減排技術，爭取技術專利申請，獲得成本降低的優勢。

碳金融的發展有利于降低減排成本，促進清潔能源的開發和使用，優化環境質量。國家為鼓勵支持企業積極履行節能減排義務，主動承擔社會責任，給予了一系列優惠政策。如金融部門推出的綠色金融信貸政策，企業推過引進環保設備及技術，開發綠色產品，可獲得金融部門信貸支持，擴大企業規模。企業可以利用綠色金融信貸等政策，抓住機會，找準節能環保方面的項目，獲得綠色信貸支持，淘汰高耗能落后產能，降低其設備維修成本、材料成本、環境成本、形象維護成本、產品推廣等成本。利用碳交易市場吸引更多的投資者，搶先申請低碳技術及產品專利，以最少的投入獲得最大的收益，同時最大程度降低產品售后維護投訴成本及環保部門處罰成本。

低碳經濟環境下，企業面臨著巨大機遇，成本優勢體現在企業產品生命周期的全過程。通過清潔設計，降低能源消耗，減少污染排放，達到環保部門要求，得到環保部門獎勵。積極利用國家各項優惠政策支持，開發綠色產品，獲得稅收減免。利用綠色通道降低物流成本。利用排污權交易市場，出售額外的排污額，抵補環境治理成本。

（二）成本管理的劣勢

低碳經濟帶給企業的既有機遇也有挑戰，企業抓住機遇將帶來成本的降低，反之則帶來成本的提高。聯合國氣候變化委員會召開多次會議，采取強制的手段，要求各國本著共同但有區別的原則，主動承擔起節能減排的責任。我國資源結構是富煤、貧油、少氣，經濟增長主要依賴于煤炭、石油，電站70%都為火電，極易發生碳鎖定。所謂“鎖定效應”，指基礎設施、機器設備及個人大件耐用消費品等，其使用年限都在15年至50年以上，其間不大可能輕易廢棄，即技術與投資都會被“鎖定”。也就是說事物的發展路徑一旦被選擇，將很難改變，未來不管多大困難，都必須堅持下去。我國的經濟結構決定了工業模式，因此未來我國節能減排成本高昂。

環境污染已經嚴重威脅到人們健康生存。隨著國際組織對環保的重視，國際貿易標準越來越高，各國設置越來越嚴格的環保標準，提升其產品綠色競爭力。我國環保部門也積極參與其中，以期我國能在綠色貿易戰中爭取到更多話語權。環保部門對企業設置了嚴格的污染運營資質條件，只有達到排污標準的企業才能繼續運營，證監會要求企業披露綠色信息，企業為迎合公眾需要，必須加大對此類信息的披露，這也是一項成本開支。開發綠色產品，增加市場推廣成本。為從源頭控制污染，免遭環保部門處罰，會產生尋找碳足跡的成本、碳中和支出、碳匯支出、廢棄物回收利用成本等。

三、低碳經濟下企業成本管理途徑和方法

（一）國家政策支持

我國資源量和能源結構決定了我國節能減排任務繁重。因此，單純依靠企業自己的力量，將很難達到低碳經濟的要求。國家為鼓勵企業積極參與到節能減排運動中，制定了一系列政策支持企業發展。針對能源結構，國際積極開發新的清潔可再生性能源，對使用新能源的企業給予一定補貼。對于末端治理，國家有望開征碳稅，這會加重企業負擔。但國家也給予企業許多稅收優惠，讓企業重視資源開采、降低能耗、保護環境，慢慢過渡到低碳環境中，長期來看企業將避免環境稅，降低成本。低碳經濟的競爭主要體現在技術上，新能源和可再生能源技術、節能技術，二氧化碳捕捉與封存和利用技術，將給企業發展帶來巨大商機。但這些技術目前還不成熟，要在企業中推廣，還存在著許多技術障礙、成本障礙和其他障礙，需要國家的大力支持，從政策層面鼓勵支持企業增強自主創新能力。

（二）發展清潔生產，有效利用碳交易市場

企業要想符合市場經濟發展規律，符合環保政策規定，必須采取源頭控制。源頭控制從污染排放的起點進行控制，從根本上消除污染，可避免企業生產后續相關環境成本的發生。生產起點控制最有效的手段是清潔生產，清潔生產本著可持續化發展原則，促使企業充分合理利用資源，避免資源枯竭，保持環境的凈化能力和承載能力。由于環境的公共屬性，人們在享受環境帶來的美好同時容易忽略給環境造成的破壞。通過市場化的手段，將環境內化為企業日常運營成本的一部分，是一種有效約束企業行為的手段。市場發展規則是制約企業最好的手段。通過市場交易將環境成本納入企業日常運營中，可約束企業只追逐眼前利益，卻犧牲社會公眾長遠利益。碳交易市場給企業提供了一個平臺，通過碳交易市場，企業可以獲得大量收益，抵補成本。碳交易是為了促進溫室氣體減排，減少二氧化碳排放而采取的一種市場機制。碳交易是一種交易雙方互利的機制，一方通過支付另一方獲得減排額，從而將獲得的減排額用于減少溫室氣體，完成減排目標。碳交易有三種機制，分別是清潔發展機制、聯合履行、排放權交易。清潔發展機制是發達國家提供資金和技術，與發展中國家開展項目合作，從發展中國家購得減排額，用于完成《京都議定書》規定的減排量。排放權交易使溫室氣體成為一種商品可以用于交易，以最低的成本完成減排目標。這兩種機制對于我國企業來說，蘊藏了許多投資機會。企業可以利用發達國家提供的資金技術，開發環保產品，申請專利，提升國際競爭力，降低污染治理成本，開發碳金融產品，吸引投資者。我國碳交易市場前景廣闊，據聯合國開發計劃署統計，在全球二氧化碳減排供應市場中，中國已占到1/3。企業應發展清潔生產，積極利用碳交易市場，降低企業整體運營成本。

（三）認真履行企業社會責任，加強環境信息披露

會計的目標是為信息使用者提供決策有用的信息，國際會計準則委員提出要構建高質量的財務報告，而高質量的一個主要標志就是公開透明。低碳經濟環境下企業應樹立大局意識，制定可持續發展戰略規劃，充分考慮消費者的身心健康，將環保貫穿始終。低碳經濟環境下，環保部制定各類政策法律法規，證監會對會計信息披露也提出了綠色思路。因此，企業應該從道德倫理方面出發，提升資源利用率，開發可再生資源，從源頭控制污染。從產品設計階段就貫穿綠色理念，產品生產階段更是充分考慮環境成本、碳成本，從材料到產品、包裝都以清潔為主，避免堆積大量殘料，保護消費者健康，贏得消費者青睞。要達到碳中和，實現清潔生產，政策支持，企業管理者社會責任意識、環保理念很重要，只有人人都有綠色環保理念，才能監督企業執行環保規定，強化成本管理，將綠色信息披露給社會公眾，企業也將獲得消費者青睞，吸引投資者。

四、低碳經濟下企業成本管理考核

企業制定一項計劃，通過實施得到一個結果，該結果效果如何，只有通過考核才能定論。低碳經濟環境對企業成本管理提出了新的要求，新的經濟環境蘊藏著新的風險。成本關乎一個企業的發展，成本目標完成的好壞只有通過嚴格的考核才能作出評價，制定下一個目標。績效考核是一種對成果的測評，通過制定標準和指標，對參與企業生產經營的各級員工完成指定的任務取得的實績及產生的效果作出價值判斷，以便實現企業經營目的。績效考核起著監督和激勵的作用，能夠對員工過去的成果作出評價，監督他們嚴格按照企業制定標準做事，對指標完成好的員工給予激勵，同時對員工未來完成指標作出規定。績效管理是各級管理者和員工為了達到組織目標而進行的一系列管理程序，如績效計劃制定、績效考核評價、績效目標提升等。

考核有定性和定量兩種指標。定性指標是考核者對被考核者的一個主觀印象，如經過對員工的評價，把員工定性為優秀、良好、合格、不合格幾個等級。該指標無法通過具體的數字衡量，有時會出現偏差對被考核者不公，但是一些定性指標卻能夠對企業起到警示作用，提升企業管理水平。定量指標是指能夠通過準確數字衡量，可以制定數量指標的指標。該指標客觀公正。通過具體指標明朗化，員工能夠明確目標、制定目標，積極努力實現目標。低碳環境下成本管理考核的定性指標，應關注綠色企業文化的構建、公眾對企業的評價及企業在各項法規約束下社會責任履行情況等。低碳環境下消費者越來越關注自己的健康，證監會也要求企業披露綠色信息，企業定性指標可設置產品是否嚴格按照清潔生產來設計？對消費者健康影響嚴重、不嚴重、無影響等，產品廢棄對社會公眾和環境影響如何？履行社會責任是否受到了公眾好評、國家獎勵？企業員工低碳意識強還是弱？投資者較開展低碳經濟前是多了還是少了？各級環保部門對企業環保核查是否通過？由此帶來的影響如何？

定量指標主要是基于低碳考慮來設計，通過一些數字指標的計算，事先規定一個標準，看企業是否達標，可通過兩種方式來實現：一是國家環保部規定的硬性標準。國家環保部發布了一系列環境保護標準名錄，在這些標準名錄里有各種污染的計算方法，國家規定一個標準，企業根據計算出的數字，看是否在法規所要求的范圍內。二是設計低碳指標。通過專家對這些指標進行鑒定，規定一個合理的范圍，企業運營嚴格按照這些指標范圍進行。

結束語：

低碳經濟的到來，對企業成本管理者提出了新的挑戰。成本核算范圍擴大化，不僅要核算發生在企業內部的成本，還要將長期游離于企業成本核算之外的環境成本，以及為應對國家環保部要求企業按照低碳經濟模式組織生產、銷售及產品廢棄所發生的處理成本，納入成本核算之內。低碳經濟環境企業成本主要產生于以下兩個方面：一是應對國家環境法規所發生的成本。世界氣候組織強制要求各國逐漸加入到強制減排行列，低能耗、低污染、低排放的經濟發展模式成為大勢所趨。企業在一系列環境法規的約束下，會發生諸如尋找清潔可再生能源成本、引進節能減排技術成本、資源回收利用成本、碳稅成本、環境治理及恢復成本等。二是提升競爭力的需要，隨著消費者健康意識的增強，綠色消費理念逐漸興起。消費者對企業綠色信息的需求越來越旺，企業可能會產生綠色產品開發、生產、包裝、流通、綠色信息披露等成本，國外企業為了保護本國企業，提升自己國家的競爭力，會設置產品綠色壁壘，企業還可能會產生應對綠色壁壘的成本。清潔生產是應對低碳經濟的最佳選擇，企業應充分利用碳交易市場降低環境成本。成本降低是一個長期的過程，企業應納入戰略長期規劃中。充分利用低碳經濟下成本優勢，抵補低碳經濟下成本劣勢。通過制定定量和定性雙重成本考核指標，加強成本管理，達到成本降低和可持續發展的目的。