新金融工具會計準則對商業銀行的影響及對策研究

王姝懿

摘要：新金融工具會計準則使金融資產的分類與計量簡化、易于理解。銀行實行“預期損失模型”使得計提貸款損失準備增多，商業銀行將調整其貸款結構并加強相關控制。本文基于理論研究，通過對比財務數據，而后對國內商業銀行如何有效地適用新準則提出建議。

關鍵詞：新金融工具;會計準則;ZN銀行

一、研究背景與研究意義

美國次貸危機的爆發，將全球金融市場潛在的危機之火引燃，隱藏在背后的《國際會計準則第39號》因此而倍受爭議。理論與實務領域對于建立一項高質量、適用性強的國際財務報告準則達成共識。作為破解輿論壓力的定海神針：2014年7月《國際財務報告準則第9號：金融工具》出臺，國內新金融工具準則在2017年3月末公示。基于以上背景，ZN銀行自2018年1月1日起開始按照新金融工具會計準則進行會計處理。

本文以ZN銀行為例分析新金融工具會計準則應用后其財務狀況與經營成果發生的變化，進而將這一結果擴展至商業銀行與企業，為高效地執行新準則提出建議。使用的研究問題的方法有：文獻綜述法、對比分析法和案例研究法。通過分析金融工具會計準則，能夠對商業銀行如何更好地適應新金融工具會計準則提出自己的對策及建議。新準則對金融資產的分類更加準確，減值計提更加及時，這有利于維護資本市場運行的有效性，優化資源配置，進而有助于強化金融監管，從而保障我國經濟社會的有序分度運行。

二、新金融工具會計準則修訂的內容

（一）在金融資產分類計量方面

金融資產分類由“四分類”改為“三分類”。新金融工具準則中，根據 “業務模式”和“金融資產合同的現金流量特征”，將金融資產分為：攤余成本計量（AMC）、公允價值計量變動計入其他綜合收益（FV-OCI）和計入當期損益（FV-TPL），使列示科目得到相應簡化。

（二）在金融資產減值計提方面

減值的確認模式由“確已發生”改成“預期確認”。預期損失法要求：價值減少的確認必須要有明確的現實證據;新修訂準則引入 “預期損失模型”，是指對于金融資產而言，市場中未暴露出來的風險可能導致的預期損失，應該在評估后及時做出反應。

（三）在套期會計和金融資產轉移方面

套期會計對于風險管控更為到位。修訂后的準則中，對于原有的框架一一打破，不僅拓展了相關項目的使用范圍、確認數量，而且對其性質的把握更準確，使得風險管控能夠有效且及時地得以體現。此外，在金融資產轉移方面，為維護我國金融市場的穩定、企業有效應對風險帶來的不良影響提供了可行的途徑。

三、ZN銀行案例介紹

（一）ZN銀行介紹

1951年建立的農業合作銀行是現存ZN銀行的鼻祖，于2009年1月，最終改制為股份有限公司。隨著公司上市歷程的不斷深化，2001年7月15日、16日，ZN銀行分別在上交所與港交所上市運行，實現全球最大規模的首次公開發行股票。作為我國商業銀行中的排頭兵，以面向“三農”、服務城市為主要業務陣地，在金融領域的測評中，ZN銀行的預期發展趨勢平穩向好。

（二）ZN銀行金融資產重分類和計量情況

ZN銀行自2018年1月1日開始實行新金融工具準則，并在當年度的財務報表“附注四、重要會計政策及會計估計”中的“27、重要會計政策變更”中進行了詳細披露，在編制2018年財務報表時根據重要性原則并結合該集團實際情況對相關財務報表項目進行調整。

1.金融資產計量類別減少

從2018年披露的財務信息來看，ZN銀行金融資產的分類得到了簡化，其中AMC類金融資產所占比例最高，為88.38%。

2.新準則下，“FV-TPL”類金融資產變化顯著

FV-TPL類的金融資產從6062.49億元上升至6714.81億元，占比額度由2.93%增長至3.24%，增長幅度明顯。此外，以攤余成本計量的金融資產依然是主要力量，所占比例為88.38%。

（三）ZN銀行金融資產應用新減值模型情況

1.基于新準則重新計提減值準備情況

ZN銀行共計提損失準備4655.34億元，較原增加383.05億元。發放貸款和墊款增長幅度占重新計量部分的 67.76%，重分類部分所占比例為49.34%，變化幅度最大。

2.預期信用損失模型

對于AMC類、FV-OCI類金融資產、貸款承諾、財務提供合同等，相關預期估計信息被帶入考量，并結合“三階段”的要求，增加撥備準備金額，使資金結構與分配更合理。

四、對ZN銀行的影響

（一）對ZN銀行資產負債表的影響

1.對ZN銀行金融資產項目的影響

一方面，實行新準則后，金融資產分類情況發生了變化。新分類下資產類別清晰，涉及的項目減少。

2.對ZN銀行資產減值準備的影響

由于減值的計提方式的調整，ZN銀行對于貸款減值損失的計提比例顯著增加;其次，新加入減值準備計提行列的內容，使減值計提的數額也進一步擴大。

（二）對ZN銀行利潤表的影響

1.比率指標

從2018年的ZN銀行財報中可以看出，公允價值變動損益變化數額為-181億元，其對凈利潤的影響程度比2017年大。通過對比公允價值變動損益占凈利潤的比值，ZN銀行在新準則后，公允價值變動損益的確認金額比2017年大幅下降，同時在凈利潤增長的同時，使財務數據的穩定性提高，用于后續經營決策的可用條件增多。

2.充足率指標

新準則實施后，ZN銀行的核心一級資本充足率降為10.47%，與17年末的10.63%相比，受到預期損失模型下計提減值損失的影響，資本充足率與其他A+H股銀行相比降幅較小。

（三）對ZN銀行經營管理的影響

1.提升ZN銀行的風險管理能力

減值準備的計提金額和范圍，較舊準則增幅顯著，因此，ZN銀行基于自身情況，對金融資產預期信用損失進行減值測試，并計提相關準備。

2.注重從業人員能力與信息系統建設

由于預期信用損失計量參數的確定需要以內部評級體系為基礎，考慮歷史統計數據并進行定量分析與前瞻性信息，建立預期風險與違約可能性間的關系，各個部門彼此配合，為有效管理形成推動力。

五、研究結論與建議

為了能夠在較短的時間內化新準則，實現良好的對接，銀行需要制定具有實際操作性的實施指引，強化風險管理并與金融監管互相協調，使得新準則在我國銀行業落地實施，并促進銀行業的發展。

（一）結合經濟發展形勢，進行金融籌劃

在順應當下市場經濟發展的潮流這個前提下，一方面，根據自身情況，進行相關衍生金融工具的設計，使銀行的資產能夠保持平穩的增值率。另一方面，受到新準則的影響，在進行資產減值計提的過程中，對未來發生的損失進行估算，使計算結果保持在有效且真實的水平。基于此種情況，銀行對金融資產應該建立評估管理機制。結合實際情況對金融資產進行風險等級評級，區分為表現穩定、預期有風險、已經出現風險這三類，分別按照要求，嚴格遵守新準則處理流程。

（二）綜合判斷自身情況，優化工作系統

在新準則下，由于三分類原則的運用，會計科目的調整致使整個體系的框架結構也應當更新。此外，將資產分類標準融入全部的業務系統中，會使銀行提高工作效率，這要求銀行將金融資產分類的標準融入業務系統，測試并修正計量模型，使得相關的數據與信息不斷得以優化。銀行應擴展與新準則相關的信息系統建設，營造良好的準則施行框架，同時優化會計核算與財務管理系統，夯實數據管理基礎，通過豐富的數據分析為新準則的施行構造合適的信息系統環境。

（三）加強部門協同合作，擴展溝通深度

基于預期損失模型，金融企業應當根據業務中呈現的數據、信息，有效進行風險預警與管控。業務部門之間加強協同合作、擴展交流深度，使橫縱兩向的溝通渠道得以擴展。同時，金融資產的分類方式受到工作模式的影響，預期損失模型也要求充分考慮宏觀經濟環境、借款人財務狀況、同行業發展水平等因素，這要求銀行所處不同領域的人員共同參與，、推動信息共享，來降低新準則的施行成本。

（四）全面培訓學習準則，提升人員素質

新準則的運用，使許多新情況和變動隨即產生。由于新準則內容的專業化程度高以及實務運用復雜難度大，銀行領導層應該對新準則的學習培訓工作投入足夠的重視，相關的從業人員應在熟知這些變化的基礎上，針對業務所涉及內容，深刻理解因為準則項目調整帶來的影響，并適時提出相關的建議。不僅需要制定切合實際的培訓方案，而且通過引入競爭機制和激勵策略來檢查學習的效果。

參考文獻：

[1] 趙晨曦.新金融工具準則對商業銀行的影響研究[D].北京交通大學，2019.