在業(yè)財融合背景下管理會計工具在廣西中小企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀探析

摘要：在業(yè)財融合背景下，管理會計工具給廣西中小企業(yè)的經(jīng)營管理帶來了新的發(fā)展機遇和困難。管理會計工具在中小企業(yè)的運用有很大的研究空間，但管理會計工具的選擇應(yīng)用在中小企業(yè)始終是短板。本項目選取廣西50家中小企業(yè)為研究對象，本文針對業(yè)財融合背景，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前廣西中小企業(yè)管理會計工具在實際運用中面臨的問題，并提出相關(guān)的對策及建議，使原有的中小企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)流程體系更加完善，財務(wù)信息的輸出更精準(zhǔn)化，提高了企業(yè)業(yè)務(wù)營運效率，為今后業(yè)財融合背景下中小企業(yè)的管理會計發(fā)展提供思路。

關(guān)鍵詞：業(yè)財融合;中小企業(yè);管理會計工具

在數(shù)字經(jīng)濟快速發(fā)展和新技術(shù)的廣泛應(yīng)用大環(huán)境下，企業(yè)面臨數(shù)智化轉(zhuǎn)型，“業(yè)財融合”是企業(yè)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵一環(huán)。“業(yè)財結(jié)合”要求財務(wù)對企業(yè)業(yè)務(wù)不再只是簡單的事后核算，而是通過業(yè)務(wù)前端的財務(wù)運作，突破財務(wù)與業(yè)務(wù)的邊界，促使企業(yè)業(yè)務(wù)與內(nèi)外部利益相關(guān)者，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流、資金流、信息流的數(shù)據(jù)共享，確保企業(yè)價值創(chuàng)造過程的實現(xiàn)。

一、中小型企業(yè)管理會計工具的應(yīng)用現(xiàn)狀

盡管管理會計在我國中小企業(yè)管理中的應(yīng)用起步較晚，但隨著近年國家政策支持，已有部分中小企業(yè)的財務(wù)人員承擔(dān)起管理會計方面的工作。我們對廣西 50家中小企業(yè)進行了調(diào)查，根據(jù)調(diào)查得到的數(shù)據(jù)分析可以看出，大部分企業(yè)主要在財務(wù)報表分析、預(yù)算管理、成本管理等管理活動中應(yīng)用了管理會計工具，已有近一半企業(yè)應(yīng)用管理會計工具進行績效管理、內(nèi)部控制和資金管理。但在經(jīng)營決策和風(fēng)險管理方面企業(yè)應(yīng)用管理會計工具較少（如圖1）。

其中，預(yù)算管理已被大多數(shù)的中小企業(yè)應(yīng)用到了日常的經(jīng)營管理中，絕大多是企業(yè)均是財務(wù)部門牽頭負(fù)責(zé)工作，企業(yè)所有部門參與。全面預(yù)算管理，作為目前運用最為廣泛的管理會計工具，被64.41%的企業(yè)使用;也有44.07%的企業(yè)正在應(yīng)用滾動預(yù)算，而作業(yè)預(yù)算、彈性預(yù)算和零基預(yù)算被企業(yè)使用較少。大多數(shù)企業(yè)是按月進行預(yù)算編制。少數(shù)則是按季度或年度編制。綜上調(diào)查可以說明預(yù)算管理在中小企業(yè)中的應(yīng)用比較成熟。

其次，成本管理的管理會計工具在中小企業(yè)也得到了廣泛應(yīng)用，根據(jù)調(diào)查有30%左右的企業(yè)使用標(biāo)準(zhǔn)成本法、計劃成本法以及完全成本法等管理會計工具進行成本控制。往往這些工具并不單獨使用，而是相互搭配使用。對于作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法和變動成本法等典型的管理會計成本管理工具也有一定的應(yīng)用。

綜上我們可以了解到，管理會計工具在中小企業(yè)已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用，并在預(yù)算、成本管理、報表分析等方面的應(yīng)用達(dá)到了比較高的水平，但應(yīng)用面并不夠廣。很多領(lǐng)域和管理會計工具并沒有得到很好的使用。其最重要的原因是這些企業(yè)內(nèi)部并沒有構(gòu)建完善的管理會計機制和設(shè)置管理會計機構(gòu)。而對于還沒有應(yīng)用相關(guān)管理會計工具的企業(yè)，由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對管理會計認(rèn)識還不夠充分，沒有建立業(yè)財融合的數(shù)據(jù)共享機制，財務(wù)人員也不具備相關(guān)使用管理會計工具的能力，還停留在日常財務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)核算，從而忽略和阻礙了管理會計工具應(yīng)用對實現(xiàn)和創(chuàng)造企業(yè)價值實現(xiàn)。

在業(yè)財融合背景下，廣西中小企業(yè)管理會計工具應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）管理會計工具應(yīng)用環(huán)境不完善，財務(wù)部門作用有待提高

在“業(yè)財融合”下，管理會計工具的應(yīng)用是企業(yè)財務(wù)管理升級的必然選擇。很多中小企業(yè)管理層對管理會計工具認(rèn)識不充分，“家族式”管理模式嚴(yán)重，所謂的“家族式”管理是一種企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相結(jié)合的管理模式。其管理模式過分強調(diào)人際關(guān)系，忽視制度建設(shè)和管理，缺乏和阻礙了管理會計工具應(yīng)用組織結(jié)構(gòu)保障的發(fā)展。在企業(yè)管理過程中，管理者更關(guān)注業(yè)務(wù)、技術(shù)等部門，認(rèn)為財務(wù)部門的工作知識仍停留在日常的財務(wù)核算上，導(dǎo)致財務(wù)部門在經(jīng)營管理中的決策影響力低，嚴(yán)重影響了財務(wù)人員的參與經(jīng)營管理的積極性。例如，根據(jù)調(diào)查了解到企業(yè)在實施戰(zhàn)略管理時，僅有38.46%的企業(yè)財務(wù)部們參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的制定，對企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃有一定的發(fā)言權(quán)。在績效評價方面，只有41.03%的企業(yè)財務(wù)部門牽頭并主導(dǎo)制定財務(wù)績效指標(biāo)和激勵制度。忽視財務(wù)部門全程參與業(yè)務(wù)的發(fā)展對提升企業(yè)發(fā)展的作用。

（二）業(yè)財融合信息化建設(shè)不完善，導(dǎo)致全面預(yù)算管理會計工具效用受限。

作為企業(yè)核心管理內(nèi)容的全面預(yù)算管理是一種對企業(yè)資源進行有效整合和配置控制的管理系統(tǒng)。全面預(yù)算管理是指以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，通過對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的分析，預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)營環(huán)境，在此基礎(chǔ)上對企業(yè)各個相關(guān)部門進行逐層的資源配置。對企業(yè)未來的經(jīng)營計劃和企業(yè)安排做出相應(yīng)的統(tǒng)籌。財務(wù)部門是統(tǒng)籌規(guī)劃的核心部門，全面預(yù)算需財務(wù)部門與其他相關(guān)部門協(xié)調(diào)統(tǒng)一，這要求業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及信息能有效傳遞至財務(wù)系統(tǒng)。然而調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，目前大部分企業(yè)都進行了信息化建設(shè)，實現(xiàn)了會計電算化核算，但有33.33%的企業(yè)仍存在手工處理的業(yè)務(wù)。部分企業(yè)雖然已經(jīng)使用上了OA 辦公系統(tǒng)和ERP生產(chǎn)過程管理系統(tǒng)，可是業(yè)務(wù)與財務(wù)的銜接能力并不理想。能達(dá)到業(yè)財融合程度高，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及信息能有效傳遞至財務(wù)系統(tǒng)，且口徑匹配一致的企業(yè)僅占34.62%（見圖6）。絕大部分企業(yè)不重視建立完整的管理會計信息系統(tǒng)。企業(yè)各部門均是“信息孤島”，其信息缺乏協(xié)調(diào)與共享。

（二）成本控制管理機制欠缺

有效的成本控制應(yīng)是全過程全員參與和控制。成本控制管理中，需要各個部門分工合作，共同討論，做到提前干預(yù)。尤其是業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的加強合作，共同控制成本。然而當(dāng)問到“企業(yè)成本控制的因素有哪些”，通過對降低人工、材料、折舊、水電等消耗的傳統(tǒng)財務(wù)會計核算的方法來進行控制成本占到了60.26%，可見中小企業(yè)在成本控制上大多只對生產(chǎn)過程成本進行控制。大多數(shù)中小企業(yè)仍在使用傳統(tǒng)的成本管理方法，只有少數(shù)企業(yè)會采用分批法進行成本核算和管理。說明廣西的中小企業(yè)的成本管理仍處于比較粗放的狀態(tài)，缺乏業(yè)財融合的成本管理與控制手段。

（三）缺乏資金決策管理制度

調(diào)查結(jié)果顯示，中小型企業(yè)中應(yīng)用管理會計工具參與企業(yè)財務(wù)決策（籌資與投資）較少，僅占29.49%，中小企業(yè)管理者在日常管理中過于重視利潤而忽視現(xiàn)金流量的管理。一方面，我國制造業(yè)產(chǎn)量過剩，市場需求量降低，多數(shù)中小企業(yè)為加大銷量，多采用賒銷方式，收應(yīng)收款存在較大困難，企業(yè)資金鏈承擔(dān)著巨大壓力，易出現(xiàn)現(xiàn)金流短缺，出現(xiàn)破產(chǎn)清算的情況。另一方面，銀行貸款是中小企業(yè)外部融資的主要方式，其融資渠道過于單一，融資規(guī)模有限，需支付的貸款利息，對中小企業(yè)壓力較大。面對市場競爭，現(xiàn)金流斷流對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生較大風(fēng)險。制約企業(yè)的發(fā)展。

（四）績效管理理念落后

在受訪企業(yè)管理者的溝通交流中，我們發(fā)現(xiàn)只有41%的財務(wù)部門主導(dǎo)了財務(wù)績效指標(biāo)的制定和審批，也參與了激勵制度的制定，而剩下的59%是由人事部門主導(dǎo)的。很多中小企業(yè)績效管理理念相對落后，通常把績效考核與績效管理混為一談。它們認(rèn)為績效管理就是利用績效考核的結(jié)果向員工分配工資和獎金，決定員工的升職和降級。然而績效考核只是績效管理中一部分工作內(nèi)容。真正的績效管理是為了實現(xiàn)組織的目標(biāo)，通過組織上下層級之間不斷開放的溝通過程，形成預(yù)期的組織目標(biāo)，促使團隊和個人做出有利于實現(xiàn)目標(biāo)的行為。

對于少數(shù)應(yīng)用績效管理的企業(yè)，其績效考評指標(biāo)方法主要使用的是目標(biāo)管理法，關(guān)鍵績效指標(biāo)法等比較傳統(tǒng)的考評方法，但仍績效管理目標(biāo)不明確，出現(xiàn)指標(biāo)設(shè)立過于簡單，評估指標(biāo)沒有量化，缺乏對評估結(jié)果進行適度的控制的情況。落后的績效管理理念導(dǎo)致員工工作積極性不高，對企業(yè)管理不滿，進而影響企業(yè)發(fā)展。

（五）缺乏本量利完整分析

通過與企業(yè)管理人員的交流，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理者對于本量利成本分析法的理解不深，對生產(chǎn)決策、產(chǎn)品定價決策及敏感性分析不到位。提及“貴企業(yè)財務(wù)在生產(chǎn)決策、產(chǎn)品定價決策中是否會進行系列分析”時，會進行詳細(xì)分析的企業(yè)只占38.46%，不到半數(shù)，且還有17.95%直接由管理層進行分析決策。導(dǎo)致企業(yè)無法通過優(yōu)化產(chǎn)品來解決產(chǎn)品結(jié)構(gòu)混亂問題，盲目計算盈虧，增加工作量，降低工作效率。而且企業(yè)管理者過度依賴保本點，出現(xiàn)為了降低風(fēng)險，盲目提高銷售價格，導(dǎo)致銷售量降低。而對于中小企業(yè)而言，銷售量是企業(yè)生存命脈。這種缺乏科學(xué)本量利成本分析法的現(xiàn)象導(dǎo)致很多中小企業(yè)銷售利潤率得不到提升，阻礙企業(yè)發(fā)展。

三、業(yè)財融合背景下中小型企業(yè)管理會計工具的應(yīng)用改進措施

（一）構(gòu)建完善管理會計體系

完整的管理會計體系能有效幫助企業(yè)做出合理決策，管理會計體系一般包括財務(wù)會計機構(gòu)、財務(wù)會計人員、會計政策和財務(wù)管理制度四部分。構(gòu)建管理會計體系首先應(yīng)當(dāng)選擇合適的管理內(nèi)容。管理會計需從財務(wù)角度針對企業(yè)未來的發(fā)展前景對企業(yè)的戰(zhàn)略決策做出預(yù)判，判斷其是否具備可行性。財務(wù)預(yù)判具有較強指導(dǎo)性、權(quán)威性，因此，選擇準(zhǔn)確的管理內(nèi)容是企業(yè)管理會計體系發(fā)展的重要因素。其次，構(gòu)建管理會計信息系統(tǒng)。財務(wù)預(yù)判離不開各部門協(xié)調(diào)合作，信息匯總。據(jù)此，從財務(wù)指標(biāo)內(nèi)部關(guān)系性入手，確保選擇的指標(biāo)具有內(nèi)在聯(lián)系，從而形成較強的內(nèi)在聯(lián)系，做出更準(zhǔn)確的預(yù)判。

（二）加強成本控制管理

成本控制是指企業(yè)預(yù)先制定一段時間內(nèi)的成本管理目標(biāo)，再對企業(yè)生產(chǎn)過程中可能產(chǎn)生的資源配置做出預(yù)算估計，并及時做出調(diào)整，控制并降低成本，為企業(yè)爭取更大利潤空實際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的應(yīng)用可以提高企業(yè)的成本管理水平，通過對企業(yè)實際成本與制定的標(biāo)準(zhǔn)成本進行差異分析，了解其產(chǎn)生差異的原因，并進一步提升標(biāo)準(zhǔn)成本在企業(yè)成本管理的權(quán)威性，促使企業(yè)更好的可持續(xù)發(fā)展，可見，要想有效的實行成本控制，享受其帶來的“紅利”就需要企業(yè)建立相應(yīng)的成本管理程序，組織機構(gòu)，配置專業(yè)團隊，在成本發(fā)生之前或發(fā)生過程中充分考慮該成本是否真正有需求性，防止成本出現(xiàn)浪費的情況。企業(yè)還可以建立一套自己的成本價格數(shù)據(jù)庫、采購價格表、利潤空間表等，加強對成本管理的控制。

（三）構(gòu)建投融資現(xiàn)金流量管理體系，加強營運資金管理

現(xiàn)金流量管理是在一定期限內(nèi)對企業(yè)現(xiàn)金流量、流速以及相關(guān)重要節(jié)點做出預(yù)測、計劃、執(zhí)行、報告、分析與評價等一系列管理活動。中小企業(yè)應(yīng)基于企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，加快經(jīng)營管理活動以及完善投融資現(xiàn)金流量管理體系。一方面加強應(yīng)收款管理，盡量取消賒銷方式，而對于信譽度良好的企業(yè)可以適當(dāng)實施賒銷方式，保證企業(yè)現(xiàn)金流量，緩解企業(yè)資金壓力。另一方面，應(yīng)拓寬融資渠道。面對網(wǎng)絡(luò)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)應(yīng)做好現(xiàn)金流量規(guī)劃，做好未來幾年企業(yè)現(xiàn)金流量規(guī)劃，借助新興融資方式，增加企業(yè)現(xiàn)金流保障。還可以通過鼓勵企業(yè)職工投資本企業(yè)股票來增加企業(yè)資本。除此之外，謹(jǐn)慎選擇投資渠道，高收益與高風(fēng)險并存，選擇投資時，企業(yè)應(yīng)基于自身現(xiàn)狀，科學(xué)評估收益率與風(fēng)險系數(shù)，選擇合理投資渠道。

（四）建立合理的績效管理體系

績效管理是一個包括績效規(guī)劃、績效實施、績效反饋和績效改進的閉環(huán)系統(tǒng)。 其不僅是人事部門的工作，更是企業(yè)每一位員工的工作。通過績效管理，管理者與員工之間就目標(biāo)與如何實現(xiàn)目標(biāo)上達(dá)成共識的基礎(chǔ)上，激發(fā)員工的工作熱情和提高員工的能力和素質(zhì)，以提高企業(yè)績效，實現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)。中小企業(yè)的績效管理可以引入管理會計工具平衡計分法，其方法是通過財務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度和學(xué)習(xí)與成長維度四個維度建立起一個關(guān)聯(lián)性較強的指標(biāo)體系來考量績效管理效果。

（五）重視本量利的敏感分析，增強企業(yè)獲利能力

對本量利分析是指用數(shù)學(xué)化的會計模型揭示成本、銷售、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系的定量分析方法。企業(yè)在對未來收入預(yù)測時，會面臨很多不確定因素，本量利可以通過建立模型，重點對不確定因素進行分析，從而降低風(fēng)險。本量利分析是企業(yè)控制成本，提高利潤的關(guān)鍵。敏感性分析可以在本量利分析模型的基礎(chǔ)上，找出利潤與企業(yè)業(yè)務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系，從而找出財務(wù)數(shù)據(jù)背后的主客觀動因，調(diào)整生產(chǎn)方向。 及時操作，為企業(yè)的發(fā)展指明正確的方向。 因此，成本量利分析與敏感性分析相結(jié)合，可以有效提高企業(yè)的盈利能力。

而敏感性分析則可以在本量利價值分析模型基礎(chǔ)上，找出財務(wù)經(jīng)營成果與經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性，從而找出財務(wù)數(shù)據(jù)背后的主客觀動因，及時調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營方向，為企業(yè)的發(fā)展指出正確的方向。因此，本量利分析與敏感分析相結(jié)合，能有效增加企業(yè)獲利能力。

（六）整合管理會計工具

管理會計工具整合是指將兩種或兩種以上相對獨立的管理會計工具進行融合應(yīng)用。例如，全面預(yù)算管理體系在企業(yè)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用，但全面預(yù)算管理體系在應(yīng)用過程中易忽視非財務(wù)指標(biāo)，而平衡計分卡中的非財務(wù)指標(biāo)沒有涉及組織資料的分配問題。針對此現(xiàn)象，二者可共同使用，將平衡計分卡引入到企業(yè)的預(yù)算管理中。首先根據(jù)企業(yè)目標(biāo)和預(yù)算，分析企業(yè)當(dāng)前所處內(nèi)外部環(huán)境，分析企業(yè)優(yōu)勢和劣勢，制定適合企業(yè)的合理戰(zhàn)略目標(biāo)。其次，根據(jù)平衡計分卡原理，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分為四個維度目標(biāo)，并設(shè)定相應(yīng)的目標(biāo)值，形成預(yù)算方案。而在實施預(yù)算方案過程中，則由預(yù)算管理部門跟蹤并進行考評，找出實際差異并分析原因。 通過融合使用這兩種管理會計工具，可提高企業(yè)資源的利用效率，從而達(dá)到提高企業(yè)管理水平。

四、總結(jié)

基于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，中小企業(yè)要想實現(xiàn)長久的發(fā)展，還需將重心放在管理會計工具使用方面合理使用會計管理工具能較好地促進企業(yè)發(fā)展，但管理會計工具在中小企業(yè)應(yīng)用仍是一個復(fù)雜而緩慢的過程，既需要基礎(chǔ)理論的支撐，又需要在企業(yè)實施過程中不斷完善。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計管理工具的使用會得到更多財務(wù)人員認(rèn)可，被更多企業(yè)接納，為企業(yè)發(fā)展做出突出貢獻(xiàn)。

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2020年度廣西高校中青年教師科研基礎(chǔ)能力提升課題項目《業(yè)財融合背景下中小型企業(yè)管理會計工具的應(yīng)用探究》項目編號2020KY50020

作者簡介：劉喆，講師，美國注冊管理會計師（CMA）