民辦高職本科試點院校技能性成本費用控制研究

謝紅梅 藍瑞群（研究員） 盛秋生（教授）（廣東工商職業技術大學 廣東肇慶 526000）

一、高職院校學生職業技術技能培養與教育成本費用支出及構成的關系

高職院校學生職業技術技能培養所耗費的成本費用，與理論知識教育所發生的成本費用在數額和構成上有很大不同。職業技術技能的培養教育過程，對學習環境和條件具有比較強的依賴性，對于絕大部分專業來說，學生職業技術技能的培養必須要以一定的儀器設備、工藝技術等為必要條件，而且在培養教育過程中對所需要的儀器設備、工藝技術等有著比較特殊的要求，培養過程需要大量實訓，或在實踐中按照固定的程序要求，通過學生反復操作訓練才能很好地完成。培養過程中發生的成本費用支出除了額度高，還表現在各個方面，有長期的、短期的，顯現的、隱形的，變動的、固定的，主觀的、客觀的，等等，具有多樣性、復雜性、難以計量性等特點。這就要求高職院校按照不同專業職業技術技能培養要求，營造相應的學習環境和條件，投入一定的軟硬件設施，通常以師傅帶徒弟的形式，在反復的實際操作中才能完成學生職業技術技能的培養教育任務。學校為培養學生職業技術技能而投入的這部分資產（包括機器設備、工藝技術、計算機軟件等長期資產，以及耗材、燃料動力、零部件等短期資產）可稱為技能性資產。在學生職業技術技能培養教育過程中所消耗的各種技能性資產的價值表現，可稱為技能性成本費用。

技能性成本費用主要由兩部分構成，一部分是當期發生的變動成本，即學生職業技術技能培養過程中的一次性消耗，主要是諸如各種原材料、燃料動力等短期資產的價值消耗；一部分是需要分期折舊或攤銷的費用，即在學生職業技術技能培養過程中所投入的固定資產、無形資產等長期性資產價值的損耗部分，包括機器設備折舊、工藝技術、計算機軟件價值攤銷等。學校對一定價值和結構的技能性資產的投入，是培養學生職業技術技能、完成職業技術技能教育所必須的，是學生職業技術技能提升的必要條件。即學生的職業技術技能水平高低主要取決于兩個因素，一是技能性資產的投入和結構，投入的各種資產的數量水平、先進程度及構成奠定了職業技術技能教育的基礎。二是技能性資產能否科學合理的運行。具體表現為技能性資產運行過程中形成的各種技能性成本費用，在有效管理的情況下，可以通過對技能性成本費用的統計、核算、分析，結合學生職業技術技能變化情況，評估技能性資產投入及結構的合理性，進行優化調整。

下頁圖1表明，各種技能性資產在一定科學結構的前提下，技能性成本費用支出達到一定標準要求時，學生的職業技術技能水平會發生階梯型提升，產生階梯效應。事實上，技能性成本費用的支出和構成，對職業技術技能的提升都會產生明顯影響。只有科學合理的結構和保證一定額度的支出，才能為學生職業技術技能的培養教育創造良好的學習環境和條件，學生的職業技術技能才能得到階梯式提升，技能性成本費用功效得到最大發揮，如下頁圖2所示。此外，技能性成本費用的構成和支出額度與學生職業技術技能提升的關系還受其他因素影響，如學校所處的發展階段、學校的辦學性質、辦學規模、崗位機構設置、教學質量、學校管理等。

圖1 技能性成本費用與職業技術技能的關系

圖2 技能性成本費用、結構與職業技術技能的關系

二、高職本科試點院校對學生職業技術技能提出了更高要求

對于職業教育而言，職業技術技能是立業之本，職業教育辦學層次的提升必然要求職業技術技能的提升。國務院發布的《國家職業教育改革實施方案》中明確指出，提升職業院校教學管理和教學實踐能力，把發展高等職業教育作為優化高等教育結構和培養大國工匠、能工巧匠的重要方式。高等職業院校要培養服務區域發展的高素質技能型人才，及時將新技術、新工藝、新規范納入教學標準和教學內容，強化學生實習實訓。可見保持高質量持續穩定的學生職業技術技能培養教育，是高職院校學生培養教育的重要內容。作為高職本科試點院校，更應在這方面先行探索，在學校辦學層次升級的同時，確保學生職業技術技能的升級。

截至目前，教育部共批準了22所高職院校升格為四年制本科層次職業技術大學，學校在升本后都明確保留了“職業”二字，雖然升格為本科院校，但職業教育的屬性沒有改變。職業技術技能，是學生將來就業所需的技術和能力，近年來，職業技術教育在提高勞動者勞動能力、促進就業、實現經濟增長方式轉變、促進地方經濟社會發展中所起的作用日益明顯。隨著我國經濟轉型升級步伐的不斷加快，高技術技能型人才供不應求的現象越發突出，越來越引起社會特別是教育界的普遍關注。雖然我國高等教育已進入大眾化普及階段，但一般普通本科院校培養的學生往往缺少實際操作技能，對企業來說，高技術技能型人才更受歡迎，其對高質量產品的生產起著重要作用。對于辦學層次升級為本科的職業技術院校而言，在職業技術技能方面理應有一個階梯性的提升，來反映或體現辦學層次的提升，更好地滿足社會對高層次技術技能人才的需求。雖然目前對試點本科職業院校學生職業技術技能水平還沒有一個量化的統一規范標準要求，但在《國家職業教育改革實施方案》中已明確提出，要持續更新并推進頂崗實習標準、實訓條件建設標準（儀器設備配備規范）建設和在職業院校落地實施。2021年1月教育部頒發的《本科層次職業學校設置標準（試行）》中，也明確提出了本科層次職業學校的辦學定位，即“培養國家和區域經濟社會發展需要的高層次技術技能人才”。在人才培養過程中，要求“校企合作共同制定專業人才培養方案，課程內容對接職業標準、教學過程對接生產過程，將新技術、新工藝、新規范納入教學標準和教學內容。”

目前，各高職本科試點院校普遍認識到了職業技術技能提升對學校辦學層次提升的重要影響，在提高學生職業技術技能方面積極探索，努力為學生營造良好的學習環境，積極投入各種技能性資產，激發教師和學生主動實踐的熱情，為教師服務社會、增強實踐教學能力創造條件，給學生提供更多和更加豐富的實踐學習機會，使學生畢業即可成為受企業青睞的高質量就業者。

三、民辦高職本科試點院校技能性成本費用控制

（一）技能性資產投入與職業技術技能提升

與理論知識教育相比，對學生職業技術技能的培養必然要發生更多的成本費用，而高職本科層次改革試點的關鍵和難點之一就在于職業技術技能的提升。雖然目前對于提升的程度和標準還沒有明確的要求，但試點院校保證一定價值技能性資產的投入（直接購置技能性資產投入教學，和利用合作單位資產間接投入教學），以及保持技能性成本費用的科學合理結構是非常必要的。在教育部頒布的《本科層次職業教育專業設置管理辦法（試行）》中，要求試點學校需具備開辦專業所必需的合作企業、經費、儀器設備、實習實訓場所等辦學條件。對于民辦高職試點院校，研究探索做好這方面的工作，具有更加強烈的迫切性。

就目前來看，高職本科試點院校學生職業技術技能的提升，主要還是體現在學生對各種先進儀器設備、工藝技術、計算機軟件等的了解、應用、維護、再開發等方面的水平，與學校升級本科層次前相比，應有一個階梯性的進步，這在某種程度上決定了本科試點改革的成敗。要實現學生職業技術技能的升級，需要滿足對職業技術技能培養所必須具備的教學環境和教學條件的要求。教育部頒布的《本科層次職業學校設置標準（試行）》中，在這方面設定了一定的限度，對教育培養過程中所需要的儀器設備價值、實訓和實習場所條件提出了一定的要求，各校一般通過兩種途徑滿足要求。一是按不同專業技術技能培養要求，學校自己投入相應的技能性長期資產。二是借助于校企合作單位的資產來完成學生職業技術技能的培養教育過程。同時，培養過程中還要確保耗材、零部件等易耗品短期技能性資產的投入金額和配套比例。這些技能性資產的投入水平和結構以及資產運行過程中對技能性成本費用的控制，對學生職業技術技能的提升會產生極大的影響。

（二）民辦高職院校成本管理特點與職業技術技能的提升

目前，國家批準的22個本科升級試點院校，從辦學性質上來看，21所是民辦院校。現階段，我國民辦高職院校對辦學的剩余收益具有普遍的訴求，加之高職教育成本費用支出的多樣性、復雜性和難以辨認性等特點，使得各院校辦學成本費用的支出難以得到科學合理的保證。特別是對于技能性成本費用，由于沒有進行專門的統計、核算及考核要求，加之不同專業支出及結構要求差異巨大，為學生營造一個良好的技術技能培養教育環境、形成職業技術技能的階梯效應困難重重。雖然教育部在2021年1月頒布了《本科層次職業學校設置標準（試行）》，對學校的資產投入和成本費用支出提出了相應的要求，但操作性不夠強，很多專業很難建設優良的職業技術技能培養的環境和條件，難以實現職業技術技能的有效提升。

民辦高職院校對辦學剩余收益的普遍追求，決定了其在成本管理方面具有天然的內生動力。從成本控制的角度來看，提高管理水平、盡可能地節約成本、提高各種辦學資源的利用效率，是民辦院校的普遍做法，這對成本控制會產生積極的影響，為做好技能性成本費用控制奠定較好的基礎。高職院校技能性資產的投入金額都比較大、運行成本高，和公辦院校比較，民辦院校一般很難主動通過成本預算增加技能性資產的投入。事實上，絕大部分民辦高職院校的預算管理中，教學部門成本費用的預算主要是日常短期流動資產支出部分，技能性長期資產增加投入的決策權不在教學單位手中，這是造成長期以來學校技能性資產相對短缺，不能很好滿足學生職業技術技能培養所需要的教學環境和條件要求，導致學生職業技術技能難以穩定提升的主要原因。這也是為什么本文在現實情況下，針對高職本科試點院校，提出技能性資產、技能性成本費用的概念，明確其與學生職業技術技能提升的關系，對學校技能性成本費用結構和額度進行專門的統計、核算、分析，通過調整優化，用最小的成本費用，達到學生職業技術技能升級的目的，倒逼學校決策層保證相應技能性資產投入的要求。雖然這是一種被動的反饋控制，但通過技能性成本費用核算分析，能夠更準確地衡量學校的辦學成本信息，更好地滿足政府、社會、學生和家長對相關信息的需要，最重要的是通過學校外部和內部財務審計，定期檢查分析學校技能性成本費用的支出情況，可以促使學校決策層保證技能性資產的投入和結構優化調整，為學生職業技術技能培養創造優良的學習環境和條件，使學生職業技術技能得到持續穩定的提升。同時也強化了學校的成本管理，為績效管理奠定了基礎和保障，提高了學校資金的使用效率。

目前我國民辦高職本科層次院校剛剛起步，從辦學的時間來看屬于初始階段，各種成本費用自然會比較高一些，從辦學投入上來看，各種成本費用的投入還缺乏相應的標準，特別是對于不同專業各種技能性資產的投入，更是沒有明確的要求，加之其一次性投入大，配套、維護、運行費用高，導致各校不愿投入。與之相對應的學生職業技術技能的培養，學校大多是通過其他渠道進行，最普遍的做法就是把學生分散到企業實踐，借助企業的資產達到技術技能培養的要求。這是一種在國外很普遍和比較成功的做法，我國目前也在積極努力地探索。教育部也明確規定，學校應與相關領域產教融合型企業等優質企業建立穩定合作關系，如工學結合、校企結合等，借助企業和社會其他組織的資源，通過跟崗實訓和頂崗實踐，提升學生的職業技術技能。但由于種種原因，真正能夠很好地完成這個學習過程的學生不多，大部分學生沒有機會實現跟崗、頂崗完整的職業實踐學習過程。對于民辦高職本科升級試點院校來說，要使學生的職業技術技能實現跨臺階式的穩步提升，必要的實踐教育環境和條件不可或缺，必然要求更多的技能性資產投入和科學合理的技能性成本費用支出的保證。

（三）技能性成本費用控制方式選擇及績效考評

對技能性成本費用的控制可采用兩種方式。一是前饋控制，這也是大部分院校比較熟悉的方式，即不同專業按職業技術技能培養要求，在做好技能性成本費用會計核算的基礎上，對技能性成本費用進行事前預算，進而確定技能性資產科學的結構和合理的投入金額。二是反饋控制，即在現實情況下，對實際發生的技能性成本費用進行會計核算，檢查分析技能性資產的投入使用情況，通過調整優化結構和額度，來保證學生職業技術技能得到不斷提升。從目前來看，研究探索采取反饋控制更切合實際，效果可能會更好。

第一，厘清技能性成本費用發生額，合理設置技能性成本核算對象（這是一項創造性的工作，需要進行專門的深入研究探討，這里只提供一個參考思路）。遵照權責發生制原則，按照責任成本制度要求，選擇以技能性成本費用形成的區域責任為成本核算對象，進行成本核算。一般來說，二級學院的實訓中心是直接責任人，其承擔著學院不同專業學生職業技術技能的培養教育責任，核算時應當按不同專業技能性成本費用支出進行成本費用歸集，明確不同專業技能性成本費用支出的額度。

第二，科學劃分技能性成本費用核算類別和項目。這一步驟決定了一定時期各種技能性成本的數額和構成，為后續技能性成本費用結構優化奠定了基礎。可按照成本習性，分成經常性耗用的變動成本和分期折舊攤銷的固定成本，兩種成本可按照不同內容進一步細分核算，以利于調整結構。

第三，對于學校的間接性投入，如校企合作、校產聯合等發生的技能性投入，屬于為培養學生職業技術技能而發生的共同性成本費用，要按一定標準分配到相應的專業，作為技能性成本費用支出的內容和結構調整的依據。

第四，通過統計核算和比較分析，評估不同技能性成本費用投入金額、結構的功效，即明確不同技能性成本費用支出對學生職業技術技能培養教育水平的提升程度。通過不斷的數據積累，分析制定相應優化調整結構比例和額度標準，保證職業本科院校各種技能性資產投資決策的科學性。

第五，本著高效管理的原則，各技能性成本費用核算單位要制定相應的學生職業技術技能提升水平考核指標，與技能性成本費用支出掛鉤，用以進行技能性成本費用的績效評估。對技能性成本費用的反饋控制是一個全新的復雜過程，正確科學的技能性成本費用核算及功效評價是有效控制的基礎，還需要進一步的深入研究。

除了對技能性資產的直接投入外，學校還應積極探索各種其他間接投入方式，如校企合作、校產結合等，保證學生職業技術技能的有效提升，提高學校資金的使用效率。事實上，對于學生最核心職業技術技能的培養，往往要在實際工作崗位上“干中學”“學中干”，經過實踐的檢查驗證才最為有效。因而，深入加快校企、校產等聯合辦學，是有效提升學生職業技術技能水平的更好方式，不可忽視。此外，技能性成本責任區域的劃分必須準確、客觀，而且要得到成本責任主體的認可。要明確技能性成本費用發生的節點和過程，成本責任區域清晰，利于建立經濟責任制，激勵成本行為主體的工作積極性和責任感，強化成本價值、提升成本績效。總之，高職本科試點院校專門針對技能性資產投入、使用的研究，必將對其產出效果——學生職業技術技能水平的提升產生非常積極的影響，形成學生職業技術技能水平的階梯效應。