新文科背景下內部控制課程教學改革策略研究

李燕 （博士） 胡琦琪 （四川師范大學商學院 四川成都 610101）

一、引言

新文科建設旨在對傳統文科進行學科重組、文理交叉，將新技術融入經濟學、管理學、哲學、文學等課程體系之中，實現跨學科的融合和交流（洪永淼，2021）。當前，大數據、云計算和人工智能等新技術正改變著經濟管理人才職業發展的方向。文理知識的交叉融合與經濟管理人才的跨界培養，成為新文科建設背景下經濟管理專業高等教育的重要方向。

內部控制學是一門由企業全體人員參與的，以制度管理為主要手段，以資產安全、財務報告信息可靠、法律遵循嚴格、經營效率提高等為主要目的的管理科學（戴文濤，2010；樊行健和肖光紅，2014）。企業內部控制通過制度制定、執行、監督評價可以把組織面臨的風險降到最低水平。它要求相關各方按照預先設定的規則行事，其本質是對“人”的控制（謝志華，2009；王海兵等，2011）。因此，在對內部控制人才互聯網技術要求日益提高的背景下，掌握計算機科學、信息管理、統計學等其他學科的實務知識，才能更好地適應社會主義市場經濟對人才的要求。

2020年6月，教育部印發的《高等學校課程思政建設指導綱要》指出，經濟學、管理學等專業課程要幫助學生了解相關專業和行業領域的國家戰略、法律法規和相關政策，引導學生深入社會實踐、關注現實問題，培育學生經世濟民、誠信服務、德法兼修的職業素養。可見，內部控制課程在內容上涉及諸多思政元素，其核心教學內容蘊含著豐富的經濟屬性、社會屬性等，在政治認同、家國情懷和社會主義核心價值觀等方面具有天然的思政特點。內部控制是國內許多高校經濟管理專業學生的必修課程。在新文科建設背景下，要實現內部控制教學內容與其他學科內容的融合與交流，內部控制教學改革中重要的一環便是融入課程思政的內容，以確保內部控制課程教學改革緊跟“立德樹人”的時代要求，使得內部控制課程教學改革更具有可行性和示范性（唐衍軍和蔣堯明，2021）。

目前，內部控制課程在教學中仍存在一些問題，沒有達到新文科建設的要求和滿足新的技術和經濟環境對應用型內部控制人才的需求。比如，內部控制課程內容未能體現新文科建設的最新趨勢，教學內容缺少最新知識點與案例的有效融合。在數字經濟時代，大數據、區塊鏈等和企業內部控制的融合在實踐中已經初具雛形，而傳統內部控制側重從管理學角度理解企業內部控制制度的設計、運行和監督評價等內容，缺乏在當前背景下的案例開發。由于內部控制具有多學科交叉的復雜性，學生在沒有案例或實訓的幫助下很難理解一些知識點的具體含義。此外，內部控制教學未融入課程思政內容，導致學生難以了解職業道德、組織合規、風險管理和內部審計等在內部控制方面中的重要作用，不利于陶冶學生的道德情操、培養學生的文化自信和制度自信（舒偉等，2021）。

二、新文科背景下內部控制課程教學改革的思路

新文科經濟管理人才應具備愛國、守法、誠信、敬業等優良品質，自覺做中國特色社會主義的堅定信仰者和忠實實踐者。而職業道德教育與課程思政的育人價值導向具有內在一致性，內部控制課程的特點和內容能夠有效實現二者的有機結合。新文科背景下需要內部控制課程做出五方面變革：

（一）內部控制課程的培養目標需重新定位。傳統的內部控制課程目標主要是培養能夠熟悉掌握內部控制理論，并能理解和運用內部控制技術的經濟管理人才。但內部控制課程與思政密切相關，具體體現在內部控制制度的設計、運行和監督評價整個流程都離不開企業員工的參與，因此，在新文科建設的背景下，以內部控制為代表的管理科學已經和經濟學、心理學、法學、數學、統計學、信息科學等多個學科專業融合交叉，形成了新的內容特點，那么在內部控制五要素的“信息與溝通”要素中格外強調信息管理的能力。尤其是在當今復雜的大數據和智能化的商業運行環境中，大數據已經被廣泛運用在經濟管理領域。例如在商業數據的采集、保管、使用方面，如何合法地采集數據以及如何保護用戶數據的隱私等牽涉到相關法律與商業道德，這些都可以成為新的商業環境下內部控制課程重要的思政元素。因此，高校在教學中有必要對內部控制課程的培養目標進行重新定位，在科技發展和大數據的商業環境下，要更加關注和強調上述的企業內部控制制度設計、運行和監督評價等，更多地體現內部控制課程的綜合性、應用性以及新文科和課程思政建設的要求。

（二）內部控制課程的內容需與時俱進。內部控制的理論和應用體系主要建立在COSO內部控制五要素的基礎上，即內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部控制監督。我國在2008年和2010年先后出臺的《內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》中基本確立了我國企業建立和實施內部控制的基礎框架，從此我國內部控制規范有跡可循、有章可依，標志著我國內部控制規范體系的基本形成，相關的理論基礎也得到充實。目前，國內主流內部控制教材的內容框架主要是在以上一系列制度基礎上形成的，長達十余年時間里鮮有更新，因此這些教材難以實現理論性、應用性與時代性的兼顧。近年來，COSO發布了《企業風險管理框架》（2017版）和《內部控制——整合框架》（2019版）等新的理論成果，從信息技術使用、風險管理、公司治理等角度對內部控制的理論進行了豐富和擴展，比如強調文化在風險管理工作中的定位，明確了企業風險管理和內部控制的關系等（Chan et al.，2020）。高校教材內容在實務與理論方面可以適當參考并進行修訂，使得學生的知識結構可以及時進行相應的更新與完善。

（三）內部控制課程的教學模式需優化。傳統內部控制課程的教學模式局限于課堂教學與理論傳授的單維扁平式培養，主要采用“填鴨式”教學、教師課堂“大滿灌”等傳統手段，缺乏多渠道和系統性的教學培養手段。教學方法單一導致學生難以深入理解內部控制的理論與實踐情況，內部控制課程本身所具有的理論和實踐價值以及思政元素也難以得到體現。

借助互聯網技術，可以通過多種途徑培養學生汲取知識的能力。比如，利用大學慕課資源、國家級精品資源共享課打造線上線下混合式內部控制課程思政課堂。學生通過網絡資源的檢索，不僅能夠了解內部控制理論與實踐的最新進展，還可以鍛煉學生收集信息的能力，培養學生勤于思考、勇于鉆研的科學素養和創新精神。此外，還可以通過課程案例討論、鼓勵學生參加各類創新創業大賽和仿真實訓的方式，加深學生對內部控制知識的理解、提升其知識運用能力。比如，利用常用的企業資源計劃（ERP）軟件進行仿真模擬，做到學以致用，讓學生感受到課程的實用性和趣味性，增強學生在課堂上積極參與的意識，提高課堂活躍度，進而能夠保證思政教育真正落到實處，從而在潛移默化中實現“立德樹人”的目標，做到如鹽入水、如雨潤物。

（四）教學評價體系需進一步完善。由于內部控制具有實用性強、學科基礎交叉等特點，增加了教學評價的難度。以往的做法多采用“出勤率+課堂表現+作業+考試”的考核評價模式，這種教學評價體系在一定程度上可以考察學生對內部控制知識的掌握程度，但由于沒有體現新文科建設的要求，也沒有將“思政建設”的成果納入考評體系，導致在內部控制課程思政建設中缺乏激勵效果，教學評價體系需進一步完善。

三、新文科背景下內部控制課程改革的措施

新文科建設不僅要在理論建設方面著力，更要培養學生的政治素質、專業能力和可持續發展能力。因此，新文科背景下課程思政應該融入內部控制課堂教學建設的全過程，思政建設框架如圖1所示。

圖1 新文科背景下內部控制課程建設框架

首先，內部控制課程設置、教學大綱核準和教案評價等環節要結合新文科建設目標與課程思政目標和內容。其次，在內部控制教學策略上，將內部控制、新文科建設和課程思政建設有機結合，采用“課內+課外”和“線上+線下”的教學方法，拓展學生學習的空間和維度，以落實課程設計、教材編審選用、教學大綱修訂、教案編寫、課件制作等方面的目標。最后，在學生考核評價方面，要貫穿內部控制課堂研討、線上實訓、提交作業、學科論文、期末考試各環節，以體現學生綜合的應用能力和思政素養。

新文科背景下內部控制課程具體的改革舉措主要包括以下四點：

（一）將“知識傳授、能力培養和價值塑造”作為內部控制的課程目標。2021年3月，教育部發布了《新文科研究與改革實踐項目指南》，第十四條經管法領域新文科建設實踐的立項要點提出了以下要求：“適應新科技革命所帶來的新經濟業態、新生活方式、新運營模式的需要，綜合運用大數據、人工智能等信息技術對經管法專業在人才培養理念、模式、內容及手段進行升級改造”“挖掘中國改革開放和現代化建設的偉大實踐，構建中國特色社會科學理論體系，建設優質教學資源和內容”“堅持以提升學生解決實際問題能力為導向，強化課程體系的實踐性和應用，加快培養具有強烈本土化意識和國際視野的經管法人才”“加大學科交叉融合和跨界整合的力度，培育新的學科專業增長點”。

根據上述要求，內部控制課程的培養目標不應該僅僅停留在知識層面，隨著科技與經濟的發展，應該更加重視學生人格的塑造、道德的養成、價值體系的構建。一方面，隨著知識經濟和信息技術的快速更迭，內部控制課程要著眼于培養掌握經濟學和管理學基本理論與方法，了解我國企業內部控制制度與流程，能夠預測經濟前景、參與企業經營決策、控制管理活動、具備綜合運用專業知識分析和解決內部控制問題能力的專業人才；另一方面，在新的技術與經濟環境下，內部控制課程應該將“教書”與“育人”有機結合，落實立德樹人的根本任務，始終把堅持正確政治方向放在首位，不斷提高政治素養，踐行社會主義核心價值觀。鼓勵學生與時俱進，將個人職業發展與實現行業夢、中國夢的責任意識相結合，培養勇于擔當的社會責任感和大局觀。在新文科建設綱領的指引下，內部控制課程通過教師知識傳授及引領，不僅能塑造學生的社會主義核心價值觀，還能實現提高學生知識專業化、能力綜合化的目標。

（二）教學內容體現新文科建設背景下的思政元素。在教材的選擇上，盡量選擇有一定理論深度和廣度，能夠反映新文科建設背景下學科理論與實踐具有交叉融合并且配有豐富教學案例和習題的教材。在授課內容方面，任課教師根據選定的教材，廣泛閱讀和搜集能夠反映當下科技進步以及大數據運用的素材，如視頻、案例或文稿嵌入到教學內容中，體現出內部控制理論與實務的最新變化，并根據相應章節的內容，挖掘出相應的具有時代特征的思政元素。如下頁表1所示，通過講解內部控制理論的發展脈絡，解讀我國企業內部控制政策文件和COSO最新研究成果等，引導學生樹立法治觀念與動態思維。通過講解內部環境中的企業文化與社會責任，觀看相關影片，讓學生了解在科技進步的推動下，例如在智能制造生產環境下，企業的管理流程再造趨勢和人力資本面臨的新要求，引導學生構建新職業能力、樹立文化自信與制度自信，進一步培養學生的社會責任意識和家國情懷等。

表1 內部控制課思政元素內容

此外，還可以學生為本，與就業趨勢相結合，融合互聯網、人工智能等信息技術的虛擬現實、增強現實、配套移動軟件等手段打造“紙質+數字化資源”的多介質教材和新形態教材。這些教材可以添加可視性強的動態圖例，補充更新實踐案例，解決傳統教材更新不及時的問題，打破傳統紙質教材的局限，根據學生個性化發展需求拓展內容，增強教材表現力和吸引力，也可以有效服務于線上教學、混合式教學等新型教學模式，強化育人功能。同時，借助新的教育技術輔助教學，如在教學過程中通過二維碼等方式打通教材、教學內容與互聯網教學平臺，學生可以根據自己的時間與學習興趣有針對性地學習，提高學習效率。教師可以將學生的學習時間、學習進度等情況記錄在教學平臺中，并根據學生的學習情況隨時調整教學內容與方法，實現教學效果反饋的及時性和可視化。

（三）構建“講授+案例+實訓”的三位一體的教學策略。新文科建設是為了適應學科交叉發展的時代潮流，在新技術廣泛運用的商業環境里，需要既懂理論知識、又精通實踐運用的復合型、應用型內部控制人才。在內部控制課程思政教學理念層面，教師的首要職責是“傳道、授業”，系統講解內部控制的理論與實踐前沿，啟迪學生的思想智慧，并通過案例、實訓為學生“解惑”。比如簡短的解釋性案例，可以應用于課堂使學生學習中理解內部控制的基本理論，同時提高學生學習興趣；選取企業實踐中最新或典型的案例設置分析型案例，給出作業的要求或需要使用的分析方法，讓學生在課后以小組的形式梳理相關資料，結合課程所學分析案例企業內部控制中存在的問題，并提出改進方案。

此外，還可以為學生搭建“沉浸式學習”的實訓環境。在內部控制體系中，比如“控制活動”環節會涉及大量企業層面的應用模塊，包括會計系統控制、財產保護控制、合同控制、績效考評控制等，而課本上這些控制活動只是以文字的形式呈現。首先，通過產學合作培養學生的綜合素質和實踐能力。比如迪博內部控制與風險管理平臺與多所高校開展產學合作項目，共同建立線上線下相結合、理論實務相結合的教學模式，改善了當前內部控制課程教學方式單一、教學資源缺乏的現狀。其次，一些高校也單獨購進了內部控制實訓軟件系統，可以充分利用這些實訓資源補充理論教學。再次，在理論學習的基礎上，可以由教師事先準備模擬企業實訓的資料，學生分別扮演業務流程中的不同角色，通過情景體驗的方式再現企業內部控制流程。如講解合同控制時，可由學生分別扮演由財務人員、法務人員和總經理等組成的談判小組，與對手方的小組就合同條款進行談判。根據全流程的實踐，分析企業在簽署商業合同時應該注意的內部控制問題，這可以幫助學生更好地理解商業合同簽訂程序中各個崗位的職責，在此基礎上，分析企業存在的風險，完善內部控制制度。事后，總結該業務環節發生風險的原因，以及如何設計出更有效的內部控制制度，防止風險的再次發生，從而提煉出思政元素。通過這種方式，既可以寓教于樂，也可以寓思政教育于專業知識的學習，起到潛移默化的作用。

（四）設計全方位的教學評價體系。新文科背景下內部控制課程思政建設的最終衡量標準是立德樹人的成效，即除了專業知識學習之外，對其人生觀、價值觀產生了怎樣的實際影響效果。這就要求把新文科建設目標、學生專業能力培養與價值塑造融為一體，建立健全多維度的課程思政建設成效考核評價體系和監督檢查機制。

對于內部控制課程建設本身而言，可以充分發揮各級教學指導委員會、學科評議組、專業學位教育指導委員會等專家組織作用，研究制訂科學多元的課程思政評價標準，把新文科建設和課程思政建設成效作為學科評估、一流專業和一流課程建設教學績效考核的重要內容。在教學成果獎、教材獎等各類成果的表彰獎勵工作中，突出新文科建設和課程思政要求，加大對其優秀成果的支持力度。

對于學生考核而言，內部控制課程的考評應該結合“理論+實踐”的多層次考核機制。首先，提高課程作業完成與匯報表現的比重，專題討論、案例分析和科研論文等要融入思政內容，從而體現新文科建設的目標，授課教師要根據實際情況增加分值。其次，主要依據學生在實踐課程中的參與度與報告的質量對學生的實踐情況進行考核，比如將能否體現內部控制與其他學科的交叉融合并反映思政元素，將實踐參與活動與報告的內容上升到一定的理論高度，將價值觀樹立作為一項重要的評價指標。再次，加大平時作業中案例分析和數據處理的比例，通過平時作業的匯報鍛煉學生語言能力和使用信息化工具解決問題的能力。最后，期末考核內容要涵蓋內部控制基本原理、制度設計到企業應用等多個模塊，通過考核方式、內容的改變，引導學生學習方式、內容的改變，提高綜合素質和能力，提高思想道德水平，激勵學生成為具有社會主義核心價值觀和中華民族傳統美德的應用型內部控制人才。