財務共享下企業會計內部控制的影響與優化

談 娟

（中核工程咨詢有限公司 北京 100073）

引言

企業會計內部控制是指企業通過鑒別、分析、分類、記錄等手段對自身內部的經營管理活動產生的資產和負債進行監督的會計方法和措施，其目的是為了保證財務信息的完整性、真實性和準確性，規避企業的經營管理風險，提高企業的業務活動的經濟性和效率。近年來，財務共享思路滲入企業財務管理模式，企業內部的內控流程和內控重點發生了巨大的改變，企業傳統會計內部控制手段已經難以達到良好的內控效果。如何解決財務共享模式下的企業會計內部控制問題是當下各大企業都需面臨的難題。在財務共享模式下，部分企業會計內部控制仍然存在許多問題，如內部環境不完善、內部缺乏信息交流、內部監督力度不足等。各企業應持續強化自身的會計內部控制，采取一系列行之有效的措施彌補財務共享模式的缺陷，積極探索企業會計內部控制的優化路徑。

1.企業財務共享和會計內部控制分析

財務共享服務即依托現代信息技術，在原有的財務業務流程處理的基礎上，對原有業務細節內容進行優化，將以往簡單、重復、標準化的財務業務流程再改造，交由對應的服務部門進行統一處理，以此來達到節約財務成本、提高財務工作效率的目的。簡而言之，便是企業分散式財務管理轉變為集中式財務管控。財務共享模式的理論基礎構成為規模經濟理論、競爭優勢理論及流程再造理論。規模經濟理論是指在一定范圍內，企業產品的產量越多，產品所均攤的成本就越低。同理，將原先分散、重復、標準的財務業務集中起來進行批量處理，形成規模效益。那么理論上整個財務管理的成本也會隨之降低，競爭優勢理論認為專一化戰略可以提升企業的市場競爭力。競爭優勢理論在財務共享上體現的是通過標準化的業務流程和處理規則，將財務業務集中處理，在提高處理效率的同時降低管理成本，從而提升企業的競爭力。流程再造理論為企業的業務流程改造和重塑提供了理論基礎。財務共享模式下，企業的組織架構、管理架構、業務架構都需要進行調整重塑，以此匹配財務共享下的企業內部環境，發揮財務共享模式的真正價值。會計內部控制是企業財務管理的重要手段，為保障財務計劃順利實施，企業通過制定相關政策制度、啟動相關流程、采取相關措施來規范企業業務流程，約束企業工作人員行為，監督財務活動運轉，對企業財務管理過程中存在的問題進行及時糾正，從而幫助企業實現經營目標。企業會計內部控制的主要內容是對企業經濟業務的規范性、實物資產的完整性和工作人員的紀律性進行管控。當財務共享與企業會計內部控制相碰觸，企業會計內部控制出現與傳統會計內部控制截然不同的風險點。在財務共享模式下，各個部門不再對財務業務享有領導權，一切財務活動都需要由外部的財務共享組織進行統一管控，由此企業會計內部控制風險中心開始向外部轉移。與此同時，由同一個部門組織統一處理財務業務工作，雖然能提升財務工作效率，但同時也將“雞蛋”放在了同一個“籃子”里。業務的集中意味著風險的集中，一旦服務共享中心出現問題，那么財務風險的影響將會擴大到企業全部部門。此外，財務共享模式為企業會計工作人員帶來了巨大的壓力，對于會計工作人員的綜合能力提出了更高的要求。

2.財務共享下企業會計內部控制存在的問題

2.1 內部環境不完善

相較于國外企業，財務共享服務模式在我國企業的落實時間較短，多數中小企業仍舊缺乏與財務共享相適應的內部環境，從而導致財務問題頻出。其一，組織架構不合理。財務共享是將企業多數簡單、標準、重復的財務業務交給同一財務共享組織進行處理。同時由財務管理部完成預算管理、財務分析、成本控制等專業工作。兩者各司其職，共同完成會計任務。但在實際業務運行過程中，財務部門和財務共享部門兩者職能常常出現重疊，財務共享中心人員與財務部門工作人員需要頻繁對接，這影響了財務工作的整體效率，使財務共享失去了意義。與此同時，企業業務部門難以分清財務共享中心和財務部門的職能區別，在面臨財務業務難題時不知道尋找哪個主體解決，造成財務管理工作混亂。其二，業財分離。業務數據信息是財務共享中心處理財務業務活動的信息基礎。因此共享中心工作人員必須對企業內部的業務情況有所了解。但多數企業的財務共享中心工作人員是原先企業的財務人員，甚至還有一部分是外聘來的，他們對企業的內部業務并不了解，在處理會計任務時難以將數據信息與實際業務聯系在一起，難以勝任財務共享崗位工作。其三，人員管理問題。財務共享中心的主要任務是處理企業中簡單、重復、標準的財務業務工作。由于工作的性質原因，財務共享中心的工作人員往往會感到身心俱疲，對重復的作業產生厭惡情緒，主動向上級部門申請調職。因此，財務共享中心的人員流失率一直高居不下。此外，失去工作熱情的共享中心員工即使是面對簡單、重復、標準的作業也容易犯下低級錯誤，引發更大的財務風險，這與財務共享的目的背道而馳。

2.2 風險控制不到位

財務共享模式下，企業財務管理所需面臨的風險更加多樣。一旦控制不到位，容易引發企業壞賬，造成企業資金鏈斷裂，影響企業的未來發展。目前部分企業在組織和創建財務共享中心時并沒有為其配置固定的會計內部控制風險評估小組，導致財務共享中心的財務活動一直處于缺乏監管的狀態，隱藏著巨大的風險隱患。與此同時，許多企業風險控制能力較差，缺乏風險定量分析手段，經常憑借自身的主觀判斷來預估風險，從而導致風險管控出現偏差。

2.3 信息交流不順暢

財務共享服務是依托于現代信息技術的管理模式。共享財務中心的日常財務工作都依賴于計算機信息系統的各項功能來完成。企業各部門之間的財務和業務信息交流也是通過相應的信息共享平臺來實現。但目前許多中小型企業的信息化建設推進緩慢。受資金和技術限制，部分企業所開發的信息處理系統和信息共享平臺只具備最為基礎的財務處理功能，難以實現財務業務的集中高效處理和財務數據信息的有效共享。與此同時，部分企業內部各部門之間、上下級之間的交流存在障礙，財務共享中心工作人員從發現問題到解決問題需要對接大量各部門的工作人員，難以發揮財務共享模式的高效性。

2.4 內部監督力度不足

內部監督力度不足是許多中小企業存在的普遍問題。許多企業盲目追求經濟效益，重業務、輕管理，將企業的全部力量都投入到業務增長上，實施靈活財務管理政策，使得自身的財務管理缺乏系統性、規范性和效率性。而財務共享模式下，集中式的財務工作處理方式對于企業的會計內部控制能力有著較高的要求。由于缺乏強有力的內部監督體系支撐，企業財務管理問題變得愈發突出。部分企業管理者和工作人員濫用職權，造成企業資金被惡意挪用、盜用。企業難以發現內部的財務管理問題，無法及時完成整改，從而使企業蒙受巨大的經濟損失。

3.財務共享下企業會計內部控制優化策略

3.1 完善企業內部環境

完善企業內部環境是企業實施財務共享的首要步驟。企業要豐富財務共享中心的管理職能，拓展財務共享中心的業務模塊，將費用支出、資金、資產、財務核算、財務報告等各項財務工作納入財務共享中心的服務范圍，借助財務共享中心的資源優勢更好地處理財務工作，并增加與各項職能相對應的崗位，為財務共享中心的員工提供上升渠道，不斷擴大財務共享中心的建設規模，使財務共享中心成為完整的財務管理主體。與此同時，企業還需為財務共享中心配置相應的后方支持中心，讓后方支持中心成為財務共享中心與企業各部門的聯系紐帶，拉近財務和業務的距離。企業還需要成立專門的內部控制小組，負責監管財務共享中心的各項財務活動，及時發現財務共享中心的問題并給予糾正，保證共享財務中心工作的有效性和規范性。另一方面，除完善財務共享中心組織架構外，企業還需將財務決策、審批、執行、監督等職能相互分離，要求企業各部門的工作人員只能行使一項職能。企業的決策層負責財務決策，并交由財務共享中心審批。企業內部監督人員負責對企業的決策層和會計工作人員的行為進行監督。職能分離的制度既能加強企業各部門之間的聯系，又能使各職能部門之間相互制衡，避免財務資金非法挪用問題的發生。

3.2 加強企業人員管理

加強企業人員管理是財務共享下企業加強會計內部控制的有效手段。一方面，企業應建立科學合理的績效考核體系，采取定量和定性相結合的考核方式，從企業員工的工作成績、工作態度、學習能力等多個角度客觀公正地評估每一名工作人員，根據企業員工的績效考核結果給予優秀員工物質和精神獎勵，從而充分調動企業員工的工作積極性，提高企業員工的工作效率和質量。另一發面，企業要完善人員培養機制，解決財務共享中心工作人員發展空間不足的問題，重視共享中心工作人員專業能力培養，為財務共享中心員工提供保障。盡管財務共享中心所處理的日常事務大多簡單、標準、重復，但這樣的工作模式卻極大地提高了企業的財務工作效率，降低企業財務成本。企業應加強財務共享理念的宣傳力度，讓普通工作人員能認識到財務共享中心的價值，理解集中式財務處理模式的優越性，激發員工的崗位歸屬和責任感，從而提高共享中心工作人員的留存率。與此同時，企業還需針對財務共享中心員工開展系統培訓，夯實工作人員的會計基礎理論知識，安排他們參與實際業務活動，使他們了解和熟悉企業內部各項業務流程，更新他們的知識結構，從而提升共享中心工作人員的綜合素質。此外，隨著財務共享中心的組織架構愈發完善，各項職能崗位不斷增多，企業還應為共享中心員工提供崗位輪換選擇權，幫助工作人員制定職業規劃，鼓勵工作人員嘗試其他管理崗位工作，使得財務共享中心成為企業的優秀人才儲備庫。

3.3 促進內部信息交流

財務共享包括財務信息資源的共享，企業內部信息交流能力在一定程度上決定了企業財務工作的效率和質量。企業應構建財務業務一體化的信息共享平臺，根據財務工作的實際需求完善平臺信息處理功能，連通各個業務部門信息系統和財務共享中心信息系統，通過實時信息上傳、傳輸、共享為財務共享中心的財務工作提供全面準確的信息支持。財務工作人員可以直接在一體化信息平臺上完成財務數據核算、預算管理等各項會計任務，無需來回前往各部門收集業務數據信息。另一方面，財務共享工作人員需重視財務信息的真實性和完整性，認真審查各個業務部門財務數據信息的來源憑證，確保財務工作的有效性。

3.4 構建全面的內部監督體系

全面內部監督體系是財務共享模式順利運轉的有力保障。企業要加強內部監督，發揮每一名工作人員的監督職能，抓牢財務工作的所有細節，確保一切財務活動都能按照財務計劃穩定開展。財務共享中心內部監督方面，企業要增加監督崗位數量，提拔具有優秀職業素養的工作人員勝任共享中心財務監督工作，擴展監督人員的監督職能，由財務共享內部工作人員完成自我監督工作。在外部監督方面，企業可以成立會計內部控制評估小組，從各個業務部門中調配人員，保持內控小組的獨立性，安排其專門負責監督企業財務共享中心工作，評估財務共享中心的內控風險，保證財務共享中心財務工作的規范性。

4.結語

綜上所述，構建新型會計內部控制體系是財務共享模式下，企業改革發展的必然舉措，對于保證企業的經營管理效率，規避企業經營管理風險有著重要意義。財務共享模式下，企業應樹立現代化、信息化的經營管理理念，完善企業內部環境，調整各部門崗位設置，實施決策、審核、執行、監督等權力相互分離獨立，加強企業人員管理，增強企業工作人員的內部控制意識，優化業務活動流程，提高流程執行效率，加強各部門之間的信息交流，確保財務信息的真實性、準確性和實時性，構建全面的內部監督體系，加大內部監督力度，從而最大程度減少財務共享模式下的財務隱患，促進企業發展邁向新的臺階。