企業(yè)稅收籌劃的涉稅風險與規(guī)避研究

韓雪萍

（中國石油天然氣銷售吉林分公司 吉林長春 130000）

在企業(yè)日常運營及管理中，稅收籌劃是一項重要內(nèi)容，通過開展稅收籌劃工作，有利于提高企業(yè)競爭力與經(jīng)濟效益及財務管理水平。稅收籌劃中，涉稅風險問題突出，若企業(yè)制定的稅收籌劃方案，未結(jié)合企業(yè)實際情況，違反法律法規(guī)要求，將成為制約企業(yè)發(fā)展的障礙。在財稅政策改革背景下，稅收籌劃及涉稅風險管理的重要性逐漸突顯，但在實際工作中，企業(yè)對涉稅風險管理缺乏重視，導致風險管理不到位，整體籌劃水平低下。為降低涉稅風險發(fā)生概率，企業(yè)應樹立良好的涉稅風險防范意識、完善稅務管理體制，規(guī)避涉稅風險，為企業(yè)營造安全的發(fā)展環(huán)境，帶動企業(yè)高效運轉(zhuǎn)。

一、企業(yè)稅收籌劃及涉稅風險概述

（一）稅收籌劃與涉稅風險概念

企業(yè)在運行中，納稅是基本義務之一。開展稅收籌劃工作，主要指的是在納稅前，結(jié)合企業(yè)實際發(fā)展情況，結(jié)合涉及納稅的相關(guān)事項，在遵循我國政策及法律法規(guī)的前提下，減少稅費繳納或者遞延繳稅。我國為扶持企業(yè)發(fā)展，調(diào)動企業(yè)發(fā)展積極性，制定了多種優(yōu)惠政策，企業(yè)可充分利用優(yōu)惠政策，開展內(nèi)部稅收籌劃工作，減少納稅支出的同時，還能夠規(guī)避涉稅風險問題，提高經(jīng)濟效益，將大量資金應用在企業(yè)日常運營及發(fā)展中。

企業(yè)在開展稅收籌劃工作中，涉稅風險不可避免，主要指的是企業(yè)在稅收籌劃工作落實中，對最新稅收政策及稅收優(yōu)惠政策了解不充分，或者企業(yè)在運行中受不可控因素影響，導致稅收籌劃方案失敗，疑似存在偷稅、漏稅等可能性，企業(yè)不僅需要補繳相應稅款，還需要面臨一定法律風險問題。

（二）企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風險類型

1.法律風險

企業(yè)在落實稅收籌劃工作中，法律風險是一種較為常見的風險類型。企業(yè)稅收籌劃法律風險主要是企業(yè)在日常運營過程中，稅收籌劃與我國稅收政策之間存在差異性問題，導致稅收籌劃超出了我國法律法規(guī)所規(guī)定的范圍，企業(yè)在承擔納稅責任時，易產(chǎn)生偷稅及逃稅等不良行為，違背我國法律規(guī)定。法律風險的存在，企業(yè)通常需要承擔相應法律責任，甚至還需要承擔刑事責任，若法律風險處理不恰當，將會對企業(yè)生存及發(fā)展產(chǎn)生不良影響。企業(yè)在稅收籌劃環(huán)節(jié)，財務人員需要將稅收法律法規(guī)作為籌劃的核心內(nèi)容，在法律允許的前提下，依據(jù)企業(yè)實際情況，合理開展稅收籌劃，制定相應籌劃方案。

2.政策風險

在稅收籌劃工作中，企業(yè)還會面臨一定政策風險。我國稅收政策主要是將稅務法律及法規(guī)作為基礎(chǔ)，制定出的較為完善的稅收政策。由于我國經(jīng)濟環(huán)境處于不斷變化趨勢，政府在稅收政策制定中，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展趨勢，對稅收政策進行調(diào)整與優(yōu)化，并對企業(yè)形成政策保護。在外部政策變化后，企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，也需要及時調(diào)整，適應新政策要求。但在實際籌劃工作中，企業(yè)稅收籌劃工作并不具備良好的適應能力，無法結(jié)合外部政策變化及時調(diào)整籌劃方式，導致稅收籌劃落后，難以適應政策變化，從而引發(fā)政策風險問題，籌劃質(zhì)量相對較低。

3.操作風險

操作風險是影響企業(yè)稅收籌劃工作質(zhì)量的重要因素。企業(yè)在稅收籌劃工作落實中，通常需要安排專業(yè)籌劃人員，制定籌劃方案，推動方案落實，減少企業(yè)稅務支出，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。在籌劃過程中，稅收籌劃人員應結(jié)合我國相關(guān)政策，合理調(diào)整企業(yè)經(jīng)濟行為，確保籌劃工作開展的科學性與合理性。但在企業(yè)內(nèi)部，仍面臨較高操作風險，主要是由于企業(yè)缺乏專業(yè)稅收籌劃人員，現(xiàn)有稅收籌劃人員綜合素質(zhì)良莠不齊，不符合稅收籌劃要求，在籌劃過程中，易出現(xiàn)操作失誤，導致企業(yè)面臨偷稅、漏稅。在部分企業(yè)中，對稅收籌劃工作缺乏重視，并未安排專業(yè)人員，僅僅只是引導財務人員開展稅收籌劃工作。由于財務人員對稅收籌劃專業(yè)知識掌握不足，缺乏專業(yè)技能，同時對稅收政策及法規(guī)了解不到位，在日常操作中，易出現(xiàn)操作不規(guī)范等問題，從而滋生操作風險。企業(yè)在遵循稅務法律法規(guī)前提下，由于籌劃操作不合理、不到位，產(chǎn)生操作風險，不利于稅收籌劃工作開展。

4.經(jīng)營風險

企業(yè)在稅收籌劃工作中，還會面臨一定經(jīng)營風險。經(jīng)營風險的產(chǎn)生，主要是由于企業(yè)內(nèi)部管理與控制工作開展不到位，對我國稅收政策了解不夠全面。部分企業(yè)在開展管理工作時，對短期效益及短期發(fā)展較為重視而忽視了長期發(fā)展，使得經(jīng)營工作效率低下，管理不到位。在開展稅收籌劃工作時，并未與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營業(yè)務活動相關(guān)聯(lián)，配合效果低下，不利于稅收籌劃方案的執(zhí)行與落實，加劇企業(yè)運營中的涉稅風險。

二、企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風險產(chǎn)生原因

（一）缺乏涉稅風險防范意識

企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，由于對籌劃工作不重視，忽視涉稅風險對企業(yè)發(fā)展的影響，并未形成良好的涉稅風險防范意識，應對措施不到位，使得涉稅風險頻發(fā)，企業(yè)也面臨多重問題。部分企業(yè)涉稅風險防范工作落實不到位，并未設(shè)置專門的稅務管理部門，受傳統(tǒng)思想觀念及錯誤認知的影響，認為稅務工作應交由財務部門負責。財務人員不僅需要處理財務相關(guān)工作，還需要處理稅務工作，工作壓力較大。財務人員雖然具備較為完善的財務知識，但對稅收相關(guān)知識掌握不足，并未積極了解并分析最新優(yōu)惠政策與法律法規(guī)，在制定稅收籌劃方案時，缺乏專業(yè)知識支持，使得籌劃方案制定缺乏科學性，增加涉稅風險發(fā)生概率，還會增加企業(yè)稅負成本。部分企業(yè)雖然設(shè)置了稅務部門，將稅務工作交由稅務人員完成，但由于稅務人員缺乏獨立性，易受企業(yè)管理者主觀意識影響，導致稅收籌劃工作開展不到位。

（二）會計工作缺乏規(guī)范性

會計工作質(zhì)量將會對企業(yè)稅收籌劃工作產(chǎn)生直接影響。當前企業(yè)整體稅收籌劃水平低下，主要是由于會計工作開展不規(guī)范，滋生涉稅風險。在實際工作中，企業(yè)在推動稅收籌劃工作開展中，由于對會計基礎(chǔ)工作管控不嚴格，相關(guān)會計科目與賬簿設(shè)置不合理，導致稅收手續(xù)不科學，缺乏準確性。企業(yè)在進行成本費用核算工作時，缺乏全面性，核算結(jié)果不準確。由此可見，正是由于企業(yè)會計工作不夠規(guī)范，從而對企業(yè)納稅申報工作產(chǎn)生直接影響，稅收籌劃工作不夠準確，籌劃方案不符合企業(yè)實際情況，制約企業(yè)降負工作開展的同時，也會引發(fā)多種涉稅風險問題。

（三）稅收籌劃方法存在滯后性

采用合理且恰當?shù)幕I劃方法，不僅能夠保證籌劃方案制定的合理性，還能夠降低涉稅風險發(fā)生概率，提高籌劃質(zhì)量，減少企業(yè)稅負支出。稅收籌劃方法具有多樣性，企業(yè)可結(jié)合實際情況，選擇恰當?shù)姆椒ǎ缳M用分攤法等，實現(xiàn)合理節(jié)稅與避稅。但在實際籌劃中，企業(yè)所采用的稅收籌劃方法存在滯后性問題。受認知及思想觀念等因素影響，企業(yè)在開展稅收籌劃工作中，往往傾向于通過分析稅法漏洞方式實現(xiàn)避稅。

企業(yè)并未從戰(zhàn)略角度出發(fā)，所選用的籌劃方法缺乏合理性，將會制約企業(yè)發(fā)展。稅收籌劃工作開展，應具備規(guī)范性與專業(yè)性特征，部分企業(yè)為實現(xiàn)節(jié)稅目的，并未遵循我國政策及法律，采用單一籌劃方法，導致籌劃效果不理想，違背稅收籌劃工作開展初衷。此外，如果稅務籌劃方案缺乏科學性，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中存在漏洞，必然會滋生風險問題。目前，稅務籌劃并非只是企業(yè)稅務部門的工作，而是涉及到企業(yè)財務、生產(chǎn)、投資、經(jīng)營與信息管理等各個方面。然而，不少稅務管理人員并沒意識到這一特性，專業(yè)知識結(jié)構(gòu)與稅務籌劃能力存在欠缺，未將稅務籌劃與其他部門工作相結(jié)合，所制定的稅務籌劃方案缺乏科學性與可行性，加之企業(yè)經(jīng)營管理工作中難免出現(xiàn)漏洞，進而加劇了稅務籌劃風險。

（四）企業(yè)稅務籌劃方法存在與稅法相違背的風險

中國稅收管理有三大本質(zhì)屬性，強制性、無償性和固定性。從強制性來看，國家稅務的強制性是指稅務機關(guān)會依據(jù)稅法和政治權(quán)力來要求納稅人履行納稅義務，而在征稅過程中，稅務機關(guān)和納稅人的關(guān)系并不對等，這意味著納稅人在依法納稅的同時一直處于被動地位，涉稅行為合法與否由稅務機關(guān)判定，如果納稅人出現(xiàn)違法行為，必然會導致稅收籌劃風險。

稅收無償性則是指納稅與普通的商品交易不同，不存在等價有償關(guān)系。在市場經(jīng)濟背景下，納稅人兼具經(jīng)濟人的角色，從盈利的角度出發(fā)總是想采取各種方法來降低稅收成本。然而，稅收是國家財政收入的重要來源，國家為了維護財政平衡，避免財政赤字過大，需要嚴格執(zhí)行稅法，這樣就會在很大程度上導致稅務籌劃所設(shè)計的行為存在風險。

稅收的固定性對納稅程序、內(nèi)容、稅目、優(yōu)化政策、計稅依據(jù)、納稅期限、地點與相關(guān)法律均有明確規(guī)定，稅務籌劃必須符合法律規(guī)定。然而，當前不少企業(yè)制定的稅務籌劃方案均含有降低稅負的方法，如果這些方法具有與稅法相違的內(nèi)容，就存在風險。從稅務籌劃的法律性來看，確保企業(yè)稅務籌劃符合法律法規(guī)要求，納稅人不僅要認真學習和研究稅法，而且要緊密結(jié)合國家立法目標，基于稅法政策的指導，依法制定稅務籌劃方案，確保稅務籌劃的合法性，稅務籌劃方案須符合稅法精神。然而，不可忽視的是，部分企業(yè)納稅人并未對所有相關(guān)法律進行全面研究與正確理解。如果在制定稅務籌劃方案的過程中未能準確理解稅法原則，在納稅過程中履行的方案存在不合法的內(nèi)容，必然會被稅務機關(guān)視作偷稅、漏稅行為，進而滋生稅務籌劃風險。

三、企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風險規(guī)避措施

（一）樹立良好的涉稅風險防范意識

企業(yè)在開展稅收籌劃工作中，往往會面臨多種涉稅風險問題，為降低涉稅風險對企業(yè)籌劃質(zhì)量及發(fā)展的影響，企業(yè)應從思想層面出發(fā)，樹立良好的涉稅風險防范意識。首先，需要企業(yè)管理者摒棄傳統(tǒng)思想觀念及管理理念，對稅收籌劃工作有正確認知，掌握基本涉稅風險及對企業(yè)的影響，形成良好的涉稅風險與防范意識。當企業(yè)管理者思想觀念轉(zhuǎn)變后，可發(fā)揮引導與示范作用，帶動員工觀念轉(zhuǎn)變。員工在日常工作中，可將涉稅風險防范與日常工作相融合，提高涉稅風險防范與風險應對能力。其次，企業(yè)可將涉稅風險防范與企業(yè)文化建設(shè)相融合，做好宣傳工作，采用多重宣傳手段，如會議宣傳、座談會及公眾號推文等方式，宣傳涉稅風險防范的重要性，引導內(nèi)部員工主動了解涉稅風險相關(guān)知識，確保稅收籌劃工作有序開展。最后，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時，應積極了解我國最新政策及法規(guī)，將政策作為前提，合理制定籌劃方案，保證稅收籌劃工作的合理性及合法性，處理好節(jié)稅與避稅之間的關(guān)系。此外，企業(yè)應定期檢查本組織稅務管理體系是否存在漏洞和漏稅問題，如果存在必須及時解決。

（二）建立風險預警機制

構(gòu)建完善的風險預警機制，通過對稅收籌劃工作展開全過程動態(tài)監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)涉稅風險，制定應對方案，降低風險對企業(yè)稅收工作的影響。在企業(yè)內(nèi)部，所有員工均需要正確認知風險，對涉稅風險有著一定了解，積極參與涉稅風險防范工作。涉稅風險防范與規(guī)避是一項較為復雜的工作，涉及內(nèi)容較多，工作難度較大，為從根本上降低風險，企業(yè)應充分利用高速發(fā)展的信息技術(shù)，發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢，融合企業(yè)實際情況與需求，構(gòu)建出完善的稅收籌劃預警系統(tǒng)，對籌劃過程中產(chǎn)生的不同涉稅風險展開監(jiān)控，一旦識別到風險，可及時進行預警。在風險預警機制構(gòu)建時，應具有多樣性功能。

第一，需要具有信息收集功能。能夠自動收集企業(yè)內(nèi)部相關(guān)信息，如納稅情況及運營情況，同時還需要收集外部變動情況，如政策變動及稅務執(zhí)法等。通過收集并分析信息，提高涉稅風險判斷的精準性。

第二，需要具備危機預知功能。風險預警機制在運行中，在信息分析環(huán)節(jié)，可及時發(fā)現(xiàn)稅收籌劃中存在的隱患，從而發(fā)出警告，便于企業(yè)管理者及時制定應對方案，避免風險加劇。

第三，需要具備風險控制能力。一旦發(fā)生潛在風險問題，系統(tǒng)可及時明確風險產(chǎn)生根源，從根源處出發(fā)采取解決措施，降低風險發(fā)生概率。

（三）提高稅收籌劃人員綜合素質(zhì)及能力

稅收籌劃人員是企業(yè)稅收籌劃工作開展主體，其綜合素質(zhì)及能力將會對籌劃質(zhì)量產(chǎn)生直接影響，企業(yè)為防范涉稅風險問題，則需要從稅收籌劃人員角度出發(fā)，提高其綜合素質(zhì)與能力，制定出較為完善的籌劃方案，規(guī)避風險。

第一，在企業(yè)內(nèi)部，應設(shè)置完善的稅收部門，主要負責稅收相關(guān)工作。同時還需要選擇高素質(zhì)稅收人才，負責稅收籌劃等工作。企業(yè)可不斷完善崗位晉升機制，提高薪資待遇，吸引更多高素質(zhì)稅收籌劃人才加入，為現(xiàn)有團隊注入新鮮血液。同時企業(yè)還需要做好人才招聘工作，提高人才準入門檻。在招聘階段，應重視對應聘人員的考核工作，從中選擇高素質(zhì)人才，提高稅收籌劃的科學性。

第二，針對現(xiàn)有人才，企業(yè)應制定完善的培訓計劃。定期組織學習及培訓工作，邀請相關(guān)方面的專家開展講座，邀請稅收籌劃人員參加。在培訓中，教授專業(yè)稅務知識與技能，帶領(lǐng)稅務籌劃人員進行政策與法規(guī)解讀，引導其掌握新政策與新法規(guī)，并依據(jù)政策及法規(guī)要求制定籌劃方案。

第三，企業(yè)可開展道德培養(yǎng)工作，引導稅收籌劃人員形成良好的道德品質(zhì)，避免產(chǎn)生偷稅及漏稅行為。

（四）創(chuàng)新稅收籌劃方法

創(chuàng)新稅收籌劃方法，提高稅收籌劃的合理性，是規(guī)避涉稅風險的重要方法。企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，應結(jié)合具體工作情況及需求，遵循主次分明原則，體現(xiàn)出戰(zhàn)略性思維。首先，企業(yè)應摒棄原有籌劃方法，不再利用法律漏洞實現(xiàn)避稅，而是應將節(jié)稅及政策性減稅為主，開展稅收籌劃工作。企業(yè)可使用分散收入及轉(zhuǎn)移收入方法實現(xiàn)籌劃。例如企業(yè)在開展稅收籌劃時，可利用轉(zhuǎn)移收入方法，利用融投資規(guī)模，降低計稅基數(shù)，實現(xiàn)減稅目標。其次，企業(yè)也可采用分散收入方式，通過構(gòu)建子公司，開展獨立核算與籌劃，從而享受優(yōu)惠政策。從費用分攤角度出發(fā)，企業(yè)對不同工作環(huán)節(jié)，均開展費用核算與分攤工作，實現(xiàn)降低稅務目標。企業(yè)在稅收籌劃中，應遵循全面性與多角度原則，綜合使用多種籌劃方法，確保稅收籌劃工作的落實。

四、結(jié)語

稅收籌劃是企業(yè)管理的核心內(nèi)容，稅收籌劃工作較為繁雜，流程較多，受內(nèi)部及外部多重因素影響，易滋生涉稅風險問題，限制企業(yè)發(fā)展，無法緩解企業(yè)稅負壓力。因此企業(yè)應做好涉稅風險規(guī)避與防范工作，選擇合理籌劃方法、構(gòu)建風險預警機制、培養(yǎng)高素質(zhì)稅收籌劃人員，通過采取針對性措施，提高稅收籌劃的合理性與科學性，降低涉稅風險發(fā)生概率，在提高企業(yè)經(jīng)濟效益的同時，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。