高新技術企業稅務籌劃的風險及規避策略分析

程利麗

（深圳市迪太科技有限公司 廣東深圳 518055）

經濟的發展與相關法律政策的完善，為高新技術企業的發展創造了有利條件，尤其是對于小微企業，相關稅收優惠政策也在不斷發展，但企業對這方面的關注不足，導致相關政策未發揮應有的價值，換一種角度分析，不對稅收優惠政策加以利用，對于企業而言也是一種損失。這就體現了稅務籌劃的重要性。通過稅務籌劃可減小企業稅收負擔，優化企業發展戰略。

1.高新技術企業特點

高新技術企業與傳統企業的區別可從以下幾個方面進行闡述。

第一，高新技術企業具有較強的知識性與創新性。

第二，高新技術企業資金投入量相對較大。

第三，高新技術企業風險高。

高新技術企業所經營的項目包括信息技術、激光技術、自動化技術、航天技術等。此外，生物技術、新能源研究、節能技術等也屬于高新技術企業的發展內容。總體來說，高新技術企業所經營的產品都是具有自主知識產權的核心技術，具有知識性較強的特征。同時高新技術企業的產品更新換代較為迅速，創新力也是競爭力，而技術創新及產品更新往往需要大量的資金及人力投入。以航天技術為例，需要大量科技人員參與技術研發，其中還存在失敗風險，再加上材料、設備等都需要雄厚的資金作為后盾。而大量資金投入及研發過程的復雜性，也在一定程度上增加了稅務籌劃的難度。廣泛地講，高新研發費用包括人力、直接投入、資產折舊攤銷、設計、裝備調試、委托研發等。通過對費用組成的研究可為稅收籌劃奠定良好基礎，提升其系統性。

2.稅務籌劃原則

稅務籌劃是指納稅人在稅法規定許可范圍之內對企業經營、投資、理財活動事先進行籌劃以此來節約稅務成本，原則可從三個方面進行闡述，一是合法性，二是時效性，三是事前性。合法性是稅務籌劃的基本原則，企業在發展過程中任何一環節的規劃違背了這一點，都將成為企業發展的巨大隱患。合法性需要企業納稅人充分了解稅法，按照稅法規定制定發展策略。時效性則是要關注政策環境的變化，關注稅務優惠政策，抓住發展契機。同時就“籌劃”而言，應該具備事前性，才能發揮稅務籌劃的價值。稅務籌劃作為一項系統工程，需以企業整體稅負最小化為主要目的。

3.稅務籌劃在高新技術企業發展中的重要意義

3.1 減輕企業負擔

稅務籌劃可充分利用國家對企業的優惠政策，減輕企業納稅壓力。充分利用稅務減免政策，合理規劃產業結構，不僅可減少企業運營成本，同時也能提升資金運用合理性，減低資金鏈斷裂風險。在此過程中，也能通過對稅法的了解與應用，減少不必要的花費，有利于企業財務管理目標的實現，可減輕企業的發展壓力及負擔。

3.2 提高企業財務管理水平

稅務籌劃作為企業決策的重要組成部分，稅務籌劃水平的提升也代表企業決策力的提升。除此之外，稅務對于企業籌資決策、投資決策等各個方面都有影響。更細化分析，稅務籌劃也是財務決策的關鍵環節，而財務決策又貫穿于企業經營的各個環節。例如，在籌資決策與投資決策中，前者需兼顧資金及籌資成本，在籌資過程中，需要對整個過程的納稅因素進行分析才能降低籌資成本。后者則需要考慮投資活動的稅后收益，投資在行業、區域及形式上有所不同，其稅制也有所不同。在事前進行稅務籌劃，則能對上述納稅相關影響因素進行分析，以充分發揮財務決策的價值。

3.3 優化企業戰略規劃

稅務籌劃對于企業戰略規劃完善有促進作用。一方面，稅務籌劃是實現企業戰略的工具，為企業戰略服務，在制定企業戰略時，需要進行稅務籌劃來分析稅務因素以降低對企業發展的不良影響。

4.高新技術企業稅務籌劃現狀與問題分析

目前，高新技術企業在我國經濟中占有重要地位，但在稅務籌劃這一板塊還處于起步階段，存在不完善之處。關于高新技術企業稅務籌劃存在的問題可從以下幾點進行分析。

4.1 對稅務籌劃的重視程度不夠

受各方面因素限制，部分企業并未充分意識到稅務籌劃的重要性及潛在價值，未對稅務籌劃給予充分重視。在傳統觀念中，部分管理層將稅務籌劃歸為投機取巧，對其持排斥態度，這一現象的存在，表明企業對稅務籌劃的認知并不全面，同時，稅務籌劃存在一定風險，受籌劃人員能力及理念等影響，或有觸及法律違背稅務籌劃合法性的原則情況發生，會進一步加深這種傳統觀念對企業發展的影響。此外，企業對稅務籌劃認知不全面也導致在進行職責分類時將其納入財務部分，但事實上稅務籌劃是一項綜合性較強的工作，并且對企業發展戰略的優化也有重要作用，但如果企業高層人員沒有認識到這一點則會導致稅務籌劃在企業發展中定位不明。究其原因就是企業對稅收籌劃重視程度不高，沒有對其作用及價值有一個清晰認識。尤其是在中小型企業中，這一問題更為突出。

4.2 稅前扣除項目劃分模糊

稅務政策包括多方面內容，其中有增值稅、消費稅、所得稅等，而征納稅雙方對其認知與理解上的偏差則會引發相關矛盾。這一問題的存在原因之一就是稅前扣除項目劃分不夠清晰。再加上財務人員在這一方面上認識不足，則可能進一步加深這種矛盾。以研發費用為例，對于研究階段與開發階段兩個階段費用界定不明顯，很大程度上影響了稅前扣除項目核算的準確性。

4.3 監管機制不完善

通過稅務籌劃可使企業獲得更多的經濟效益，同時也可降低現金流壓力，但在實際執行過程中，仍有將稅務籌劃與偷逃稅畫等號的情況出現，這一情況的出現一方面是企業對稅務籌劃重視程度不夠，另一方面就是監管機制的不完善。

4.4 稅收優惠政策應用程度偏低

高新技術企業的特點決定了其運營的復雜性，其對國家科技的進步具有較大影響，因此在這一方面，國家也會給予更大的扶持，針對不同行業制定了相應的優惠政策，但這些政策的價值并未得到最大化應用。企業免征、減少企業繳納、減少計入公司營業收入金額等相關政策對企業發展有一定推動作用。然而受各種條件及環境限制，相關稅收優惠并未發揮應有的價值，反而有部分企業誤入歧途，試圖鉆法律的空子。

5.高新技術企業稅務籌劃風險

5.1 政策風險

企業稅務籌劃的政策風險體現在兩個方面，一是企業在對相關法律法規的理解上。首先，文字本身就帶有可解釋性，因而在政策理解上的偏差是很難避免的。再加上，稅務籌劃本身就具有較強的綜合性，其涉及范圍廣，不同專業領域之間的碰撞，也會加大這種在法律法規理解上的差異，隨著這種差異的加大，繼而引發出第二個方面的問題，即在相關法律法規及政策的選擇上會出現一些分歧，統計學、經濟學、法律乃至社會學等，都會對籌劃人的思想產生影響，在對稅法進行理解時各有側重，繼而導致不同選擇的產生。同時，企業發展和政策完善都需要一定過程，這種過程上的不同步，對相關政策理解不到位，做出錯誤選擇導致風險增加。

5.2 業務風險

在稅收籌劃過程中，企業生產發展會有業務拓展，在拓展業務期間難免會有跨區域發展，而稅收業務政策存在區域性差異，同時，不同區域運營環境也有所差異，如西部地區的高新技術企業稅收優惠政策更多，但是投資環境與市場需求不能滿足業務需求，運營風險也相對較高。又比如經濟特區，其市場競爭較為激烈，對業務運營也會有所影響。在此條件下，需要經營者具備較強的綜合分析及統籌能力，如對經濟環境與自身競爭力分析有誤，投資風險會相應增加。上述業務風險也是稅務籌劃所需要考慮的，需要對成本收益進行分析，并對隱性成本有較為完善的了解，將其納入稅務籌劃的考慮范圍之列。但在實際情況中，業務風險往往難以預測，這種風險也會影響稅收統籌。

6.稅務籌劃優化思路

稅務籌劃優化思路可從高新技術企業特點出發，再結合稅務籌劃中存在的問題進行完善，同時以遵守稅法為前提對稅務籌劃風險規避策略進行優化。在此過程中，首先，需要加強對企業所得稅與個人所得稅，相關政策表明，高新技術企業能夠享受15%稅率優惠，高新技術企業研發費用支出可以在當期確認費用的情況下加計扣除50%。針對高新技術企業特點，在其發展過程中研發費用在經營成本中所占的比例相對較大，在對企業總成本組成特點有充足認識的前提下，才能保障稅務籌劃的合理性及現實價值。除此之外，人力支出成本所占比例相對較高，科技與研發人員工薪總額比重大，同時也會影響當期應繳納的所得稅費用，那么在進行稅務籌劃時，則需重視人力規劃，在這過程中需要考慮的是會計準則與稅法之間的差異。在此基礎上，要客觀分析稅務籌劃中的不足，如稅務籌劃在企業發展中定位不明、專業人員的缺乏等等，這些客觀上的不足都是稅務籌劃的基礎建設，只有解決這些問題才能充分發揮稅務籌劃的作用。

7.高新技術企業稅務籌劃風險規避策略

7.1 提高稅務籌劃人員素質水平

稅務籌劃人員素質是影響稅務籌劃有效性的關鍵，提高稅務籌劃人員素質水平，也是規避風險的關鍵途徑。對此，首先要了解稅務籌劃人員所需要具備的素質。結合稅務籌劃的三項原則來看，一名合格的稅務籌劃人員需要具備相關的法律素養，同時還要具備戰略眼光，能從長遠利益出發進行籌劃考慮，除此之外，還需要一定財務管理能力，充分認識到稅務籌劃在財務決策上的重要作用。其次，要充分考慮現實情況，目前，企業中優秀的稅務籌劃人員較為缺乏，能滿足企業發展的要求少之又少，因此，在人才儲備不足的現實情況下，需注重人才培養，定期進行培訓。在此基礎上，還需為稅務籌劃人員提供所需的相關資料，如會計資料、企業后續發展計劃與方向，只有對企業有一個全面了解，工作人員才能進一步完善稅務籌劃方案，而每項資料的缺失都會成為稅務籌劃產生風險的缺口，風險發生概率也會相應增加。由此，企業方面需加大人才培養力度，并充分認識到稅務籌劃的重要性，給予稅務籌劃人員相應的技術及知識需求，推動企業的科學及持續性發展。

7.2 提升稅務籌劃系統性

稅務籌劃是一項系統性工作，在制定稅務籌劃方案時，需總覽全局，綜合各方面風險加以系統考慮，并充分認識到企業客觀條件。與此同時，籌劃人員需放遠目光，立足于企業整體戰略，充分了解企業運營活動，并對企業業務流程有較為清晰的認知，注重全局考慮。以企業折舊方案為例，高新技術企業在運營初期資金投入較大，利潤率較低，在此情況下，所得稅負擔會相應較輕，對此可加以充分利用，加速折舊的籌劃方案不失為一種策略。一方面，可降低企業當其稅負水平，另一方面，也可避免運營后期利潤上升抑制折舊的節稅效應。稅務籌劃過程中要避免看待問題片面化的情況，需將稅務籌劃貫穿全局，并與企業戰略充分融合，才能最大化發揮稅務籌劃的價值。

7.3 合理選擇企業身份

在設立企業時，需要考慮的一個關鍵問題是企業組織形式與納稅人身份的確立（統稱納稅人身份）。稅收政策會根據納稅人身份不同而存在一些差異。以個人獨資與合伙企業為例，與公司制企業不同，前者不具備法人資格，在納稅時只需要繳納個人所得稅，而后者則面臨個人所得稅與企業所得稅雙重負擔。但同時這兩種情形又存在稅率上的差異，在高收益的情況下，個人獨資采取累積稅率繳稅時稅率較高，而合伙企業因為企業之間的相互影響或存在較大的運營風險。此外，公司制企業在某些地區可以享受更多的稅收優惠政策，因此在企業設立初期則需對后續發展有明確規劃，合理選擇企業身份。而高新技術企業所運營的產品增值率相對較高，一般納稅人身份所面臨的增值稅率也相對較高。

7.4 加強稅務籌劃與生產經營的聯系

稅務籌劃需考慮企業生產經營各個階段的發展戰略，在此期間，企業方面需要對供應鏈、業務流程進行梳理，為稅務籌劃方案制定提供可靠性的資料。對此，存貨計價、利潤分配模式等都是在進行稅務籌劃時需要了解的資料，同時存貨計價與利潤分配也是稅務籌劃的研究對象。例如在利潤分配中，稅務籌劃人員可通過對股息的分配形式、時間及金額進行規劃。不同股息分配方式所適用的稅收政策也存在一定差異。由于股本無需繳納個人所得稅，那么在進行稅務籌劃時可建議企業將資本公積金轉為股本，一方面可減輕企業在稅收方面的負擔，另一方面也可維護股東利益。與此同時，需對企業生產經營的影響加以研究，將其納入稅務籌劃風險評估體系。高新技術企業經營運行中，技術研發較為關鍵，而期間政府激勵與企業自身內生動力都會對研發活動產生影響。

7.5 設立稅務籌劃風險評估體系

針對企業對稅務籌劃不重視的情況，可通過設立稅務籌劃風險評估系統進行解決。企業不重視稅務籌劃的重要原因，總結下來就是企業相關人員未能發掘稅務籌劃的潛在價值，相對于所帶來的積極效應而言，其所面臨的風險更大。對此，可通過設立科學、有效稅務籌劃風險評估體系對納稅人進行警示，逐步展現稅務籌劃的積極價值。稅務籌劃風險評估所承擔的職能，包括了解市場供需情況、稅收政策變化的跟進及企業自身運營情況分析。通過對所收集的信息進行綜合分析，針對性地控制稅務籌劃風險。

8.結語

稅務籌劃以企業整體稅收負擔最小化及企業稅后利潤最大化為主要目的，可為企業戰略的優化提供相應支撐，與此同時，也要充分考慮稅務籌劃的風險，并制定相應規避策略，秉承合法性原則，發揮統籌價值。在此期間，需結合企業的客觀條件，也需結合高新技術企業的運營特點及業務流程搜集相關信息資料，跟據我國稅收政策變動，完善稅務籌劃體系，進一步挖掘稅務籌劃的潛在價值。