關于發揮財會監督職能的思考

張新文

（安徽省鹽業投資控股集團有限公司 安徽合肥 230091）

引言

財會內部控制在促進企業生產、優化經營模式等方面發揮著重要作用，做好該項工作有利于促進企業達到預期經營效益，也是促進企業持續健康發展的關鍵。但是，企業在進行財會內控管理過程中暴露出一些現實問題，這些問題嚴重影響企業的生產和經營，如果不能采取有效的內控對策，將難以妥善解決企業財會內部控制問題，更不能促進企業財務管理水平的提高。本文從財會內控的現實意義入手，重點分析該方面的現存問題及解決對策。企業作為我國經濟發展的重要組成部分，其內控問題受到各界的關注和重視。毋庸置疑，做好財會內控工作利于降低企業的財務管理風險，幫助企業更好適應經濟發展潮流。當前，一些企業在財會內控過程中存在一些問題，這些問題已經嚴重影響到企業的發展，對此，做好企業財會內控工作具有十分重要的現實意義。

1.財會監督

財會監督納入監督體系之中，財會監督的監督范圍也從以往的財務、會計為主體的經濟行為監督逐步擴展到全過程監督。企業財會監督主要是指以企業財務部門、專業財會人員作為管理主體，企業的內控部門及法務部門作為補充，根據會計制度、財經法規等開展相應的監督活動。通過構建行之有效的財會監督體系，可對企業的生產活動及預算執行過程開展系統化的監督管理活動。

2.企業財會監督的必要性

隨著經濟不斷發展，市場競爭程度不斷增加，新業態已成為當下經濟發展的重要基礎。財務管理作為推動企業發展的命脈，財會監督活動的開展能夠強化企業經濟效益，調整企業的整體經營模式。首先，企業各項經濟業務活動開展過程及活動結果最終都會以財務數據形式進行呈現。財會監督工作開展對于企業全部經濟業務活動各個階段所反映出的財務數據信息進行審查分析。如今企業內部的不法分子所應用的財務造假手段不斷增加，造假方式也越發復雜，但所有經濟業務活動呈現至財務數據上均會留下蛛絲馬跡，財會監督分析工作的有效開展，能夠對企業經營業務活動實施的真實性、合法性及合理性作出正確判斷。其次，近幾年來我國財務環境逐步變化，企業的價值創造方法逐步呈現出復雜性、靈活性及隱蔽性的特征，但企業價值創造的直接表現仍舊是現金流。財會監督活動的開展可對企業的現金流來源、去向及籌劃等情況進行控制與監督，對企業內每一筆經濟業務活動涉及的現金流的流入、支出開展分析控制管理工作，開展針對經濟業務活動直接有效、高質量的財會監督。最后，傳統會計監督活動的開展主要是對財務收支、財務報告及款項實物等開展相應的監督活動，因此更加重視對于經濟業務活動發生結果的審查監督。隨著業財融合模式的推廣與重視，財務職能也由以往的事后監督逐步擴大至事前、事中及事后的全過程中。財會監督實現對于經濟業務活動的全過程監督管理，能夠幫助企業管理人員全面掌握企業的業務發展情況，通過專業分析與判斷及時發現相關問題，有效避免不合法、不合規經營管理行為的發生，幫助企業決策人員制定出正確的管理決定，為企業經營業務的有序進行提供保障。

3.企業財會監督提升中存在的問題

3.1 對財會監督的內涵和外延存在模糊或者錯誤認識

調查問卷和實地調研顯示，部分財政部門業務科室、預算單位和企業參與調研人員，對于財會監督存在錯誤認知。一是存在“重分配、輕監督”的陳舊思想。錯誤認為財會監督是審計和紀檢監察的事情，與財政無關，財政部門的職責就是籌集和分配資金。二是認為財會監督就是會計監督或者財政監督。三是認為財會監督的內涵和外延小于原有財政監督或者會計監督的內涵和外延，甚至有抵觸和否定財會監督的提法，弱化財會監督的職能。

3.2 財會監督意識淡薄

企業高層管理人員對財會監督意識淡薄，監督工作僅僅是流于形式，并未認識到財會監督在發展中的重要作用。財會部門人員對內部財會監督的認識也受高層領導態度的影響，認為財會部門的工作就是核算，沒有監督的職能，財會監督是國家財政部門、審計部門、紀檢監察部門的職能。很多企業為了設立更多的部門，將應該獨立設置的審計部門并入財會部門、總務部門，作為這些部門的一個內設機構，審計監督形同虛設。從上至下對財會監督意識淡薄，導致內部財會監督不具備實踐指導性，甚至有的人還認為財會監督在一定程度上妨礙了未來工作的開展。

3.3 財會監督崗位存在重復性與一崗多職情況，隊伍建設不夠科學合理

企業所公示的會計信息基本上都是財會工作者對現有的信息進行整理和加工而形成的，針對此種情況，會計信息的真實性與會計工作者的專業操守有著重大的關系?，F階段，財會市場的發展已經非常成熟，且整體偏于穩定，有數量眾多的財會工作者參與到企業的經濟活動中來。根據筆者調查發現，會計整體專業技能水平并不高，財會崗位結構設計得也不夠完善，有一部分小微企業甚至會出現無證上崗。除此之外，一部分大企業，會計人員絕大多數都是本科以下的學歷，本科及研究生所占的比例非常少，這就造成了會計水平不達標情況的出現。有很多企業在經營過程中財會工作常態化，這就導致很多財會工作者在潛意識中認為財會就是簡單反復進行記賬、算賬及報賬，從而降低了自身的要求，從不主動參與到企業所舉辦的財會培訓班，學習風險管理及掌握企業預算技能，甚至沒能掌握高級財會的相關技能，使得整體的財會水平出現停滯不前的情況。特別是一部分財會從業者，在工作過程中并不能夠做到恪守盡職，不能夠對財會監督的職能進行系統化認知，當然在這個過程中有一部分客觀原因。舉例來說：一部分財會工作者為了能夠謀求自身的私利從而貪贓枉法，有時也會受到來自上級的強制指令。但是筆者通過走訪調查發現，財會工作者自身的主觀原因是主要的影響因素，因為作為企業的財會工作人員，必須要對相關法律條文有詳細了解，拿起法律武器通過正確的渠道來維護自身和企業的權益。

3.4 監督結果運用不當

傳統的財會監督主要體現在財會報表上，基本上都是事后監督，并且對于事后監督發現的問題只是追究責任人相關的責任，既未對監督方式進行改善，也未對財會工作人員提出更高的要求。隨著機制變革的深入，應對的壓力與日俱增，單靠事后監督已經不能滿足發展的需要。必須加入事前監督和事中監督，在監督過程中隨時將發現的問題及時上報，方便及時采取相關措施，進而制定新的決策。合理運用監督結果，可以為制定高品質指標提供依據，例如，學校通過往年的招生監督結果，核算招生宣傳費用和招生人數的比例，為下一年的招生預算提供依據，從而降低成本，增加收入。

3.5 監督人才隊伍建設存在“瓶頸”，制約監督工作的有效開展

某市共有財會監督機構12 家，其中縣區級11 家。11 家縣區級監督機構中有專職機構7 家，合署辦公機構4 家，監管機構設置與配備基本合理；全市共有監督人員45 人，含縣區級40 人，40 人中29 人為專職人員，11 人還兼職其他工作，表面看監管人員配置似乎合理。但從年齡結構看，45歲以下19人，占比42.22%，46歲以上26人，占比57.78%；從專業技術資格和專業知識結構看，全市45 人監督人員中，具備注冊會計師、資產評估師、法律從業資格證書的人數為“零”，僅3 人取得中級會計師資格，占比僅為6.67%。數據分析說明，目前某市財會監督機構普遍存在財會監督專業人員數量偏少、專業素質偏低、年齡結構老化、專業知識結構不合理等瓶頸，監管人才隊伍建設滯后，成為制約財會監督的“瓶頸”。

4.關于發揮財會監督職能的思考

4.1 建立大監督體系，實現財會監督與多種監管協同

近年來爆發的華融案、包商銀行案、恒豐銀行案等，就是形式上法人治理結構健全，實質上個人凌駕于組織架構之上的結果。從這些案例中可以發現，企業的實控人、一把手這些“關鍵少數”人是企業發展的最大貢獻者，也是財務舞弊的最大受益者，如果內控薄弱，監督缺失，這些人就找到舞弊所需的機會、動機和借口，從而產生真正舞弊，要壓實這些人的責任，財會監督不可或缺。但舞弊行為發生與企業財會人員地位較低有很大關系。因此，企業強化內部管理，加強對關鍵部門、崗位、重點人員特別是“一把手”的監督，防止權力濫用的同時，在組織架構設計方面要突出會計機構的獨立性，企業集團對下級子公司的財務負責人實施委派制，在組織架構上提高主管會計工作負責人和會計部門的地位，增強會計工作獨立性，為財會監督提供制度保障。會計機構、會計人員依據相關法律法規對經濟行為的真實性、合規性進行財會監督，是內控監督的首要目標。在整治不作為、亂作為、防范經營風險、確保資產保值增值等方面，處于最前沿的財會監督更加直接也更易及時糾偏。2015年國務院《關于深化國有企業改革的指導意見》將國有企業內部監督涵蓋至監事會、紀檢、監察、巡視、內審、財務和法務等部門，這種國有企業大監督體系的建立是對內控規范“內部監督”的進一步深化。

4.2 加強企業風險評估工作，構筑全面風險管理體系

風險管理作為改進和提升企業經營管理的重要環節，企業識別、分析風險，采取合理有效應對策略，是風險管理的重要工作。國資委2006 年《中央企業全面風險管理指引》強調風險管理的全面性和嵌入性原則，風險管理真正融入業務，提出了風險管理三道防線，其中財務部門協同業務單位是第一道防線。財務部門日常工作就是跟數字打交道，有天然的信息資源稟賦優勢，要發揮財會監督在風險管理的作用，就要重點發揮財務信息的分析決策支持作用。財務人員要從后臺走向前臺，加強風險管理工作的主動性和前瞻性，利用和挖掘大數據，監督、分析重大異常及偏差事項，幫助企業平衡好盈利和風險的關系，與合規、法務、風控職能部門協同，在為業務部門提供專業服務的同時做好監督，構筑全面風險管理第一道防線。財會監督以風險為導向，充分借助審計、內控評價等工具，形成監督、責任追究的閉環，實現財會監督工作常規化、體系化，構建全面風險管理的多維度監督評價體系。從財務內在職能方面，要提升財務管理能力，加強預算管理、成本管理等工作。以全面預算管理為基礎，建立“計劃—預算—核算—報告—分析—監督—考核”全過程的彈性計劃預算體系，通過預算編制、執行、監督、考核，落實內部控制、業務稽核及考核評價的分級監控，促使財務與業務融合，實現財務服務于業務流程，達成經營目標。參與實施企業生產經營過程中各項成本預測、成本核算、成本分析、成本決策、成本控制和成本考核等活動，有效使用財務數據共享、財務分析模型等財務資源，揭示成本變化背后的業務內容，提出建議，以采取有效措施控制成本。在真實、全面、實時的業務、預算、成本等數據支持下，財務可對資產、成本、采購、投資、銷售等各環節進行梳理和把控，查找影響內控設計或執行有效性的關鍵點以優化業務流程。

4.3 財會審核監督與內部審計監督的價值

財會審核監督在財務管理中具有重要作用，有效落實經濟政策，更好地實施會計準則，可充分完善整體的經濟體制。目前，隨著企業管理的逐漸強化，企業內部的審計監督得以全面發展，其部門的職能不斷增加，繼而為財務管理工作提供較大的支持，可對企業內部財務進行詳細審查，明確其中存在的問題。在內部審計中，其監督內容相對較多，如財務收支、賬面信息審查等。通過對企業整體經濟情況的分析，以此明確企業在經營過程中，各個環節中存在的不合理之處。通過內部審計，可對其財務管理工作進行有效調整，從而促進企業的穩定發展。同時，在財務管理過程中，需建立健全管理體系，促使工作人員在日常的監督管理中，明確自身的責任及任務，不斷履行其職責，有利于提高企業的經濟效益。此外，在內部審計監督過程中，能夠逐漸強化審計功能，有利于促進企業的轉型升級，加強其內部改革，不斷規范企業財務管理工作內容，采取具體制度，約束財務人員的行為，使其在監督管理中，明確自身業務范圍，以高效完成自身的工作任務。因此，在企業的發展過程中，需完善監督管理工作，形成良好的管理模式，針對企業內部的經營項目進行全面的監督，使其資金的使用在合理的范圍內。通過內部審計，可有效避免造成企業資源浪費，從而在財會審核監督與內部審計監督的雙重作用下，鞏固企業的長遠發展。

4.4 加強以互聯網為依托的財務管理平臺的應用

互聯網金融作為企業現代化發展的大趨勢之一，該經營模式符合企業的內部控制管理需求。企業在進行財會內部控制過程中，應結合互聯網發展趨勢，以互聯網平臺為依托，構建現代化內部控制體系。目前，市場采取虛擬和期貨等交易方式，在這樣的交易方式下，會模糊市場主體，減少市場信息量，增加財務風險。對此，企業應加強以互聯網為依托的財務管理平臺的應用，加強企業內部管理與外部企業的聯系，通過互聯網了解合作伙伴或競爭對手，并通過互聯網平臺實現對企業經濟活動全過程的監管，以實現降低交易和經營風險，提高內部控制能力及經濟效益。

5.結語

綜上所述，財會監督要真正地發揮自身的作用，必須要以企業制度建設為基礎，發揮跨級人員、政府監督、審計監督多方面監督的共同作用，實現多管齊下的效果。本文所提出的措施難免有一定的狹隘性，需要不同的企業根據自身的情況進行對策研究，保障企業經濟活動的正常開展，促進企業經濟活動向和諧穩定的方向發展。