新金融工具準則對應收票據會計處理的影響分析

文/徐志國（山東天恒信有限責任會計師事務所）

受新金融工具準則影響，增大應收票據會計處理難度，要全面分析實踐階段各項影響因素，選擇有較強合理性的處理方法，并隨著應收票據的變化及時調整業務模式，結合合同現金流量特征分類，最終使新金融工具準則在應收票據會計處理中發揮較強的指導作用，為企業健康發展帶來巨大影響。

一、新金融工具準則對應收票據分類的影響

隨著我國近幾年對新金融工具準則實施力度的加大，應收票據分類處理工作的重要性與日俱增，在分類過程中開始引入現金流量測試、業務模式測試等，其類別劃分主要包括攤余成本計量的金融資產、公允價值計量且其變動計入其他綜合效益的金融資產、公允價值計量且其變動計入損益的金融資產。首先，攤余成本計量的金融資產主要是通過現金流量的測試方式，對合同現金流量進行相應收取，在分類中按照原準則進行處理，企業只有收到相應票據后才能完成結算工作，一直要持續到票據有效期限。而業務模式測試主要是根據企業所收取的合同現金流量為目標，要把具體的應收票據科目直觀化地呈現在報表列表中，方便后續工作有序開展。其次，在公允價值計量且其變動計入其他綜合效益的金融資產上，業務模式測試是以收取合同現金流量為目標，又在金融資產管理過程中依據收據到相應結算票據詳細分析，企業現金流動性的主要問題是把大部分票據粘貼處理。基于此，企業發展目標從收取合同現金流量轉換及出售金融資產目標領域中形成新的科目，對模式應用成效的綜合分析還需進一步的探究，此外，還要考慮票據處理后的背書行為是否為出售行為，能否滿足終止確認要求。

例如：某AAA級銀行票據背書滿足終止確認要求，不認定為出售行為，符合金融資產分類標準。但面對一些信用級別不高的銀行票據或企業承兌人的票據時，還需謹慎分析背書行為，不能讓其成為構成票據終止的唯一確認條件，需按照新金融工具準則的實施要求，加強應收票據會計處理的嚴謹性，維護各方合法權益。

最后，在公允價值計量且其變動計入損益的金融資產上。分類內容及要求與上述兩項有明顯差異性，主要體現在實踐中對票據的分類?；诖?，某企業在此方面做出科學調整，主要目的是在實踐中明確具體的管理目標，加強管理作用，并針對各階段所出現的處理問題提出具體的解決方案與措施，這樣既為后續工作順利實施奠定良好基礎，又能在實踐階段做好應收票據會計處理工作。其中，貼現息的會計處理效果較好。貼現息指貼現金額與票面金額的差，實際工作中先確定應收票據的終止時間一旦終止確認后，貼現息費用要計算精確。如果是未確定終止時間要在貼現取得的資金確認是一項金融負債即銀行借款后，按照攤余成本對銀行借款進行后續計量，貼現息也需在貼現日至票據到期前支付相應的利息費用。

二、應收商業匯票減值會計處理

結合相關規定詳細分析，從企業應收票據會計處理方面考慮，企業要以預期信用損失為處理基礎，完成以攤余成本計量分類工作，確認應收商業票據類型并在實踐過程中對金融資產的減值會計處理做好損失準備，明確無論是攤余成本計量的金融資產還是公允價值計量且其變動計入其他綜合效益的金融資產，甚至是公允價值計量且其變動計入損益的金融資產，均要考慮相關減值問題[1]。

例如：以攤余成本計量票據類別為主的模式下，在具體階段就要做好預期信用損失準備工作，產生新的信息數據，依然在實踐階段加大監管力度，需要在特定的時間內確定出售頻率及出售價格。如果持續增加，還需考慮收取合同現金流量的主要目標是否與業務模式產生矛盾，并依據實際情況進行合理解決。同時，企業在金融資產信用風險增加時，也會因減少信用損失而將其出售?？紤]目前到期日前出售金額資產與信用風險管理活動有密切關系，管理票據當中常出現的情形包括：在報表項目中屬于應收票據的僅通過托收收回現金；而票據以托收方式為主，同時存在背書貼現情況的，無論是偶然發生行為還非偶然發生行為，均會影響匯總金額大小；而數據既有背書或貼現，又有托收，且背書或貼現頻率較高，金額較小，說明背書貼現不是終止確認的唯一條件，還需結合具體的情形進行票據管理與會計處理。

票據在背書或貼現時不能終止確認的情況，考慮應收票據類別劃分合理性，主要以公允價值計量且其變動計入其他綜合效益的金融資產為重要依據，關于所認定的出售行為及此類票據要以獲取現金流量的方式控制，金融資產要滿足收取合同現金流量及出售金融資產目標的業務模式，控制此階段的會計終止確認條件。如果背書或貼現不符合終止要求，需以票據為抵押借款條件，或者延伸供應商的信用期，也能完成出售行為認定。在此條件下，確定業務模式需分析收取合同現金流量目標，假設背書或貼現票據已經終止確認，控制現金流量比例，在業務模式中保證背書與貼現的比例合理，持相關票據為收取合同現金流量的管控目標。同時，財政部會計人員已經依據會計準則實施要求準確處理。如果企業能夠解釋出售的具體原因，并對發生業務模式不會產生改變，那么出售頻率或者出售價格在特定的時間內增加，不一定會與合同現金流量的目標產生矛盾，即使企業在金融資產信用風險增加的同時也會減少信用損失，始終都能以收取合同現金流量目標為主。

三、應收賬款與應收票據的業務模式比較分析

（一）持有到對手方的付款業務模式

持有到對手方的付款模式，通常來講不會產生應收賬款的轉讓處理風險。企業賴以開展的市場交易對方當事人需要達到優良的信譽資格等級，并且表現為資金狀況較為平穩的優勢特征。因此，持有到對手方的賬款收取以及票據業務模式并不涉及轉讓現有資產至第三方的情況，直至交易的期限屆滿。企業財務會計人員在當前的全新形勢影響下必須要達到更好的綜合素養能力標準，對于企業財務管理的綜合實踐效果給予更多的保障。財務管理人員首先必須要達到較好的專業化能力標準，并且還需要具備優良的人員信息化素質。企業財務人員針對智能化的儀器工具手段都要展開正確的操作使用，切實增強針對企業現有財務資產資源的安全管控以及風險防范力度。現代企業必須要置身于多變復雜的市場環境，企業選擇各種業務經營方式都意味著企業需要承擔特定強度的市場經營過程風險。在原有的企業成本管理實踐工作模式下，管理人員通常都會按照既有的管理活動經驗來形成企業決策。企業會計業務人員有必要將安全預警機制融入于企業內控的體系制度框架，督促財務人員嚴格防范并且準確預測企業資金資產的安全威脅因素。

（二）對方信用存在瑕疵

票據市場交易的對方當事人如果本身存在某種信譽或者資產安全的瑕疵缺陷，那么企業相關負責人員對此必須要保持應有的警惕意識。唯有如此，企業才能保有自身的合法經濟利益。在合同有效的期限范圍內，對于應收賬款不去進行相應的轉讓操作處理。然而企業可以選擇運用靈活的轉賣票據方式來收回自有資金與資產，確保企業的資金資產完整性。企業會計業務人員如果能夠確定為企業現有的固定資產存在減損風險，或者企業會計財務的報表賬目數據存在失真情況，那么企業的相關負責人員必須要立即對其實施必要的處理，切實維護企業范圍內的物質資產完整性。同時，要求企業能夠在此方面加大投資力度，依據工作內容合理配置工作人員，細化人員工作職責與崗位，采用精細化管理模式，在細節上處理常規問題，為工作良好安全開展提供基礎保障。依靠成本管理的重要科學手段作為支撐，更加有助于防止企業的市場經營盲目性，對于優化制定企業的各個領域經營決策以及內控方案決策都具有保障作用。財產安全保障工作必須置于企業開展日常管理工作的關鍵地位，企業如果表現為重大性的財產安全損失，那么將會明顯阻礙企業達到經營利潤效益提升的預期。企業預算管理的具體實施人員務必做到準確核算與盤點企業現有資產。

（三）科學處理應收票據與對應賬款

證券化與保理業務的手段都可以用來科學處理企業的應收票據與應收賬款，以上兩種科學處理手段普遍呈現出良好的實效性。例如對于資金鏈條斷裂的特殊狀況，企業負責人員最好選擇證券化或者保理業務的方式予以彌補，保證企業在較短時間里可以恢復到正常的業務資產運營狀態。企業會計資產內控管理以及企業財務管理都具有龐大復雜的工作實施內容，因此企業管理人員務必要做到設立規范性的企業內部管理制度[2]。企業各個不同崗位的業務操作實施人員應當展開更加充分的崗位銜接與業務互動，全面溝通企業財務管理領域的數據。企業管理人員以及企業財務人員等各個崗位人員都要達到緊密聯系互動的效果，從而做到切實有效保證企業的現有數據結論能得到實時性共享。企業針對成本監測控制工作務必要確保嚴謹性，運用更加科學的態度來進行應對。企業財務人員針對企業財務資產應當注意開展定期性的盤點核對，運用專業化的企業核算管理技術方法來保障企業資源安全。針對企業當前階段形成的各項成本收入在進行核算處理時，企業會計人員必須要正確操作智能化的會計核算專業軟件，從而統計得到完整性較強的企業會計賬目資產數據。會計核算的業務實施人員應當準確判斷企業現有的會計賬目資產數據真實性，按照企業預算的現有規范指標來判斷企業的真實經營利潤。

（四）銀行承兌匯票終止確認

關于承兌匯票貼現的準確判斷，要對其所有權所存在的風險及報酬轉移階段需要承擔的安全隱患進行詳細考慮，如：延期付款風險、利率風險、外匯風險等，均需依據我國《票據法》相關規定嚴禁管控，無論是銀行承兌匯票還是商業承兌匯票，均需保證所有權在應用階段對各類風險詳細分析，編制相應的防控措施與方案，要保證各項風險降低到最小化，避免引發常規問題的同時，還能按照級別劃分加強管控，才能為銀行承兌匯票終止確認提供相應參考依據。

這其中，首先要分析新金融工具會計準則的變化，主要是對現階段金融資產的確定，按照計量分類能夠在級別上有所判斷，并在會計準則中也對企業經營模式提出更高要求，成為金融資產分類的重要依據，計量分類主要控制的公允價值變量及計量變動，在實踐階段面臨的損失與差異均屬于金融資產中的核心內容，要注重會計核算要求，能為其提供便利條件。其次，考慮金融資產減值中的會計處理難度的持續增加，在對比中分析企業間信用損失在模型轉化的過程中應用新金融工具的程度，精準掌握會計準則變動內容，尤其是在金融資產減值核算階段，把“已發生損失法”修改成“預期損失法”，企業能夠對金融工具有效應用，對未來發展中的風險良好評估，并做好充足準備工作。其中，金融資產減值能應對企業與其風險，有針對性的選取防控方案與措施，也發揮較強的應用價值。最后，在新金融攻擊工具相關會計準則的影響下，應用金融自然轉移準則，能在金融資產終止確認判斷原則不變的情況下，細化會計準則處理流程，并對使用標準進行相應修改，推動各項工作有序發展，最大化地滿足企業創新發展需求，整個流程及實踐成效控制均能在企業管理層的掌控中，規避常規問題的同時，還能為企業創新發展起到促進作用，并創造巨大的經濟效益。

四、結語

結合上述內容分析，能夠了解到金融資產是以合同為基礎而存在的，貸金融資產終止確認后還需對應收票據會計處理工作引起重視，依據新會計準則規定，要在不同情景下科學處理。一種是收取金額資產現金流量合同權益已經終止；另一種是依據新會計準則規定要求已經轉移的金融資產，在標準規定要求下終止確認。而在特殊情況下從形式方面探究，金融資產已經轉移，但實質上金融資產未轉移，無須再對其確認終止時間，或者是做出相應的判斷，始終都能以新金融工具準則為依據，才能對企業、銀行等各方的合法權益有效保護。