管理會計在事業單位管理中的應用

●歐陽玲

一、引言

財政部于2014 年10 月印發了《關于推進管理會計體系建設的指導意見》，從體系建設的重要性、緊迫性以及建設的基本原則、主要目標、主要任務和措施方面分別提出了指導意見。2016年6 月在《指導意見》的基礎上，為進一步加強管理會計工作，提升內部管理水平，促進經濟轉型升級，財政部又印發了《管理會計基本指引》用于具體指導單位管理會計工作實踐。管理會計作為現代會計部門的分支之一，是事業單位內部管理信息系統的重要組成部分，為事業單位內部財務信息的加工、決策、控制和評價等方面提供重要的信息支撐。由此可見，強化管理會計在事業單位的應用，對于促進行政事業單位管理決策的科學化具有重要作用。

二、管理會計在事業單位管理中的應用現狀

（一）管理會計理論體系不完善、缺乏相應管理制度支撐

當前，應用于行政事業單位的管理會計理論體系并不完善，主要包括以下幾個原因: 一是大多數基層的行政單位領導不重視管理會計在行政事業單位中的發展，甚至不重視整個財務部門的管理，且由于管理會計作為財務部門的眾多分支之一，也缺乏重視程度。加之，財務部門人員忙于復雜的財務工作，對于管理會計的定位不清晰，因此在財務部門工作較為繁忙時，財務工作人員會有選擇地忽視部分管理會計的工作，而缺乏對于管理會計的重視和發展[1]。二是由于我國的會計管理體系起步較晚，目前正處于一邊實踐一邊進行探索的階段，很大一部分的理論都參照于國外現有的管理會計體系，而并沒有考慮到我國實際的情況和發展狀況，致使理論和實踐的結合并不到位，還有較多的問題仍待解決。三是隨著我國市場經濟的不斷發展，當前我國現有的管理會計主要是側重于企業的發展，按照企業在實際發展中的需求制定相應的管理會計制度和理論，并對企業進行服務，而對于行政事業單位方面涉及較少。民營企業與行政事業單位在管理會計方面的對象、方法和內容等都有較大的差別，因此，民營企業對于管理會計方面的制度并不適用于行政事業單位，這在一定程度上阻礙了我國管理會計在行政事業單位中的發展。而且管理會計相對來說較為自由松散，事業單位管理人員沒有針對財務部門人員進行明確具體工作要求和相關法規約束，只有政府財政部門命令時，管理會計部門才會有所作為，因此，管理會計的發展和相關法律法規的制定缺乏一定的主動性。

（二）缺乏成本管控、管理會計應用動力不足

當前行政事業單位普遍面對的問題之一是對于成本的管控意識不到位，對于資產的配置的隨意性較大，致使行政事業單位有的資產利用率低，有的資產利用率高，在資金支出時沒有發揮應有的社會效益，也并沒有對項目的可行性和執行性進行必要的分析論證。在事業單位的管理實踐當中，管理會計發揮重要的關鍵作用。在我國企業的發展過程中，管理會計具有明確的管理目標、成本控制和管理，對于企業成本的管控具有明確的要求和條文規定，因此，企業管理會計可以遵循相應的法律規定和制度要求，對企業內部資源配置不斷進行優化，嚴格進行成本管控，以實現企業利益最大化。但是，對于事業單位來說，主要面向社會基礎設施建設，其不以盈利為主要目的，而且資金的來源較為單一，主要由政府財政部門直接進行撥款，資金獲取也較為容易?；谶@種模式，行政事業單位對于資金成本的管理并不是十分重視，對于資金成本把控的意識也不到位。財政部門撥款后，部門人員難以對資金的流向進行事前、事后的全面跟蹤，相關財務部門人員也無需對主管單位進行信息反饋，因此對于資金流向是否準確、科學并不關注，致使沒有對項目活動產生的效益進行有效的評估。一直以來，行政事業單位對項目活動中的經濟問題不夠重視，缺乏對于成本管控目標的確立，缺乏對于項目成本的有效管控，致使財務部門管理會計對于相關工作的開展缺乏一定的動力作用。

（三）內部控制基礎薄弱、管理會計目標難以達成

行政事業單位的管理會計在很大程度上都是依靠單位內部控制完成的，尤其是近年來，政府相關政策的推進，政府對于行政事業單位內部控制管理的要求也在不斷的細化，以期達到更高的發展水平。而在此過程當中，管理會計的發展為行政事業單位內部控制提供堅實的基礎，有利于進一步推進行政事業單位內部控制管理。但是當前我國大部分基層行政事業單位的內部控制并不完善，這在一定程度上也阻礙了管理會計的發展，致使管理會計目標難以達成。主要因素有：一是內部控制機構的缺失。部分行政事業單位設有單獨的內控機構，但是缺乏相應的內控制度加以支撐，其關于內部控制的工作也僅僅是制度層面的規定，并沒有深入到事業單位內部，發揮自身之效能。有部分事業單位甚至沒有專門的內部控制機構，造成單位內部控制基礎信息真實性有待考量，影響管理會計工作的正常開展。另外，部分事業單位內部控制機構在進行管理制度的制定和執行方面也不夠深入細致，沒有結合自身部門特點，完全發揮部門的職能優勢。在工作安排上也沒有落實到個人，導致單位內部職權不清楚，對后續的內部控制工作造成一定的影響。二是容易忽略外部市場環境因素。部分行政事業單位雖然能夠及時對財務信息進行分析和整理，但是卻忽略了外部市場的環境變化，忽略了相關政策信息或其他市場經濟信息對于事業單位的發展也往往起著關鍵性的作用。因此，忽略外部市場環境容易出現事業單位盲目開展項目，與市場環境相脫離的情況，因此不利于行政事業單位的長遠發展[2]。

三、管理會計在事業單位管理中的應用探索和改進措施

（一）健全應用管理制度，推動管理會計體系理論發展

實踐是檢驗真理的唯一標準，但是在實踐的過程當中首先要有可靠的、系統的管理會計體系。因此，管理會計在事業單位管理中的應用方面首先應當建立起一套符合我國國情的管理會計理論體系，主要包括以下幾個方面:一是應當引導事業單位全體員工加強對于管理會計的重視程度。隨著我國社會發展水平的不斷提升，行政事業單位參與的項目活動也越來越多，經手的資金數額也越來越大。因此，相關的領導層人員應當深刻地認識到管理會計對于事業單位的必要性，強化財務人員對于管理會計的重視程度，自主研究推進管理會計在行政事業單位中的發展，而不是被部門命令要求推著走。二是要建立健全的管理會計理論體系。針對于我國當前的管理會計體系，其主要是從國外發達國家借鑒而來的，并沒有結合我國行政事業單位實際的發展情況，加之民營企業和事業單位的資金來源、管控、監督評價等方面都略有差異，因此兩者的管理會計理論體系會有所差異。對此，相關部門人員可以在已有的民營企業管理會計理論體系中取其精華，再結合行政事業單位自身獨有的特點，建立一套健全的管理會計理論體系。三是在科學的管理會計理論體系下，完善對于行政事業單位法律制度的建設。我國管理會計理論體系缺乏相應的法律法規支撐，當前，我國大部分的法律準則和規章制度都是針對于財務會計而制定的，對于管理會計并不適用，因此，以法規的形式為管理會計的應用提供約束，以提高財務人員的自主性，并在制度上約束財務人員的工作細則，從而促進管理會計的發展。

（二）加強對成本的管控，提升管理會計應用動力

行政事業單位相較于民營企業發展來說，不同之處就在資金的來源不同，企業是由投資、入股等獲得資金來源，以確保企業資金的正常運轉，且常常是以盈利為主，因此對于成本的把控要求較高，成本把控剩余的資金可以應用到其他的項目當中去，減少民營企業資源浪費，強化資金的使用效率。而對于行政事業單位，其資金來源相對來說是比較穩定的，政府統一進行財政撥款，且不以盈利為主，主要投入到我國社會基礎設施建設當中，財務管理人員對于成本管控也較為松散。對此，行政事業單位應當也樹立科學的成本管理理念，尤其是近年來，政府負擔的經濟業務和投資越來越多，財政壓力也越來越大，財政支出逐漸成緊縮態勢。基于此，通過對項目資金的管控可以有效地緩解國家財政部門的壓力，進一步提高行政事業單位的社會效益。因此對于資金的運用應當進行科學有效的成本控制，其主要體現在以下幾個方面:一是要明確成本管控的目標。由于行政事業單位具有非營利性的特點，致使財務管理人員忽視成本管控的重要性，因此可以從這一點著手思考，引導財務人員明確成本管控的目標，確保成本管控的每一個環節都符合事業單位發展的特點，提高事業單位的資源配置水平。二是要積極創新管理會計模式。事業單位在實踐作用管理會計模式時，應當注重與事業單位的特點和性質相結合，有效地改善資源。這樣不僅能夠加強事業單位對于成本的控制力度，通過加強對于信息的披露，引入相關的監督機制應用到行政事業單位管理會計中去，在一定程度上還能夠充分調動管理會計人員的應用動力。

（三）立足單位實際，提升事業單位內部控制水平

內部控制水平的高低在某種程度上影響著行政事業單位的發展水平，只有擁有健全的內部控制機構或系統，才能夠保證會計信息披露的真實、完整等。不僅如此，行政事業單位的會計管理在一定程度上和內部控制是相輔相成的。因此，相關行政事業單位要想進一步推動行政單位事業管理會計的應用發展，應當重視內部控制制度的建設，切合單位內部的實際情況，建立符合自身發展的內部控制制度，其主要體現在以下幾個方面:一是要規避風險。各行各業在進行項目開發和投資時，風險問題是難以避免的，對于事業單位來說也是一樣的。因此在進行單位內部控制的過程中，財務人員要梳理好本單位的工作流程，并在此過程中及時發現潛在的風險問題，并對已出現的風險問題制定相應的風險防范措施，最大程度上規避風險。二是要建立健全財務內控體系[3]。相關的財務人員應當嚴格工作流程，實行責任制，將責任落實到人頭，明確各部門人員的工作職責，以確保財務信息的準確性、有效性，避免出現責任不明確，出現問題時無人承擔的情況發生。另外，內部控制和管理會計也是相互制約的，對此，應當加大對于內部控制機構的監督力度。三是要健全預算管理體系。預算管理作為管理會計的基本內容，財務人員應當做好基本工作，確保項目后續順利開展。除此之外，行政事業單位應當制定科學、合理的預算編制體系，降低預算編制的隨意性，對于臨時性的支出進行一定的約束，減少財政資源的浪費，實現事業單位社會效益最大化。

四、結論

新形勢下，單位管理會計工作的有效推進是行政事業單位向前發展的必然趨勢，筆者對管理會計在行政事業單位中的現狀進行詳細的分析，并從內部控制、管理會計體系和成本控制方面針對性的對其在事業單位中的應用提出改進措施和相應的探索。在此情況下，各級事業單位部門管理人員也應當及時助力，營造管理會計又快又好發展的大環境，進一步推動管理會計在事業單位的發展和自主性應用，盡可能地提高財政資金的使用效率和社會效益。