區(qū)塊鏈對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的探索

●張中祥

一、引言

目前，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用越來越廣泛，各行各業(yè)都在積極探索區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用，以期促進(jìn)各行業(yè)的發(fā)展。其中區(qū)塊鏈技術(shù)加密性和分布式便捷性更是引起社會(huì)的極大關(guān)注。不論各界對(duì)其未來的爭(zhēng)論如何，區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)信息保真的能力卻是毋庸置疑。因此，作為保真保密要求高的會(huì)計(jì)領(lǐng)域，區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)正與會(huì)計(jì)領(lǐng)域行業(yè)要求相匹配，如果區(qū)塊鏈技術(shù)能夠運(yùn)用到會(huì)計(jì)領(lǐng)域，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式和現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行模式的改變將是革命性的，會(huì)使得現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的保真能力得到質(zhì)的飛躍。既能解決外部侵入對(duì)信息安全的威脅問題，又能杜絕內(nèi)部人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的故意造假的發(fā)生，使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和真實(shí)得到提高。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用值得我們研究與探索。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)介紹

從技術(shù)層面看，區(qū)塊鏈技術(shù)涉及數(shù)學(xué)、密碼學(xué)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和計(jì)算機(jī)軟件工程學(xué)等多學(xué)科知識(shí)。核心技術(shù)是數(shù)據(jù)分布式記錄、非對(duì)稱加密、共識(shí)機(jī)制、智能合約。從應(yīng)用角度看，區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€(gè)分布式的共享賬薄和數(shù)據(jù)庫，具有去中心化、不可篡改、可跟蹤、可以追溯、共同維護(hù)、公開透明等特點(diǎn)。這些特點(diǎn)保證了區(qū)塊鏈的“保真性”與“透明性”，是區(qū)塊鏈創(chuàng)造信任機(jī)制的基礎(chǔ)。而區(qū)塊鏈豐富的應(yīng)用場(chǎng)景，基本上都是基于區(qū)塊鏈能夠解決信息不對(duì)稱問題，實(shí)現(xiàn)多個(gè)主體之間的協(xié)作信任與一致行動(dòng)。

區(qū)塊鏈?zhǔn)欠植际綌?shù)據(jù)存儲(chǔ)、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸、共識(shí)機(jī)制、加密算法等計(jì)算機(jī)技術(shù)的新型應(yīng)用模式，形成的一種去中心化的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)系統(tǒng)。區(qū)塊鏈?zhǔn)怯兄囟ńY(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)庫，是一個(gè)有序，每一個(gè)塊都連接到前一個(gè)塊的鏈表。區(qū)塊按照插入的順序進(jìn)行存儲(chǔ)，每個(gè)塊都與前一個(gè)塊相連。這樣的結(jié)構(gòu)，能夠讓我們快速地獲取鏈上的最新塊，并且高效地通過哈希來檢索一個(gè)塊。可以簡(jiǎn)單理解為一種儲(chǔ)存技術(shù)，結(jié)合了密碼學(xué)，將信息按照時(shí)間順序通過鏈條的方式分布在各個(gè)區(qū)塊中(無中心節(jié)點(diǎn))，每個(gè)鏈條通過哈希函數(shù)加密，保證了數(shù)據(jù)的傳輸和訪問的安全，也保證了該分布式核算數(shù)據(jù)的不可篡改和不可偽造。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)特征

1.去中心化。區(qū)塊鏈技術(shù)無需依賴第三方的管理或硬件設(shè)施、無需統(tǒng)一的中心管理機(jī)制，除區(qū)塊鏈本身，數(shù)據(jù)通過分布式管理和存儲(chǔ)，區(qū)塊鏈上各個(gè)節(jié)點(diǎn)的信息具備獨(dú)立自我驗(yàn)證、傳送和管理的能力。去中心化是區(qū)塊鏈最重要的特征。

2.開放性。區(qū)塊鏈技術(shù)是開源性的，除對(duì)交易各方的私有信息加密外，區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)是公開透明，所有人均可通過開放接口查詢區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)和開發(fā)應(yīng)用。

3.獨(dú)立性。區(qū)塊鏈技術(shù)是基于共同遵守的規(guī)范和協(xié)議運(yùn)行，區(qū)塊鏈系統(tǒng)獨(dú)立運(yùn)行，不依賴第三方，所有節(jié)點(diǎn)在系統(tǒng)內(nèi)自我安全驗(yàn)證、自由交換數(shù)據(jù)。

4.安全性。只要未控制區(qū)塊鏈鏈條上超過半數(shù)以上的節(jié)點(diǎn)，任何人無法操控和修改區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)，保證了區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的安全，避免數(shù)據(jù)被隨意篡改。

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5.匿名性。區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)的信息無需驗(yàn)證，均以匿名進(jìn)行傳遞。

四、區(qū)塊鏈系統(tǒng)架構(gòu)

區(qū)塊鏈系統(tǒng)由數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡(luò)層、共識(shí)層、激勵(lì)層、合約層和應(yīng)用層組成。

數(shù)據(jù)層：封裝底層數(shù)據(jù)區(qū)塊及包含數(shù)據(jù)加密和時(shí)間戳等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和基本算法；網(wǎng)絡(luò)層：則包括分布式組網(wǎng)機(jī)制、數(shù)據(jù)傳播機(jī)制和數(shù)據(jù)驗(yàn)證機(jī)制等；共識(shí)層：主要封裝網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)的各類共識(shí)算法；激勵(lì)層：將經(jīng)濟(jì)因素集成到區(qū)塊鏈技術(shù)體系中，主要包括經(jīng)濟(jì)激勵(lì)的發(fā)行機(jī)制和分配機(jī)制等；合約層：主要封裝各類腳本、算法和智能合約，是區(qū)塊鏈可編程特性的基礎(chǔ)；應(yīng)用層：則封裝了區(qū)塊鏈的各種應(yīng)用場(chǎng)景和案例。區(qū)塊鏈技術(shù)最具代表性的創(chuàng)新：基于時(shí)間戳的鏈?zhǔn)絽^(qū)塊結(jié)構(gòu)、分布式節(jié)點(diǎn)的共識(shí)機(jī)制?；诠沧R(shí)算力的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)和靈活可編程。

五、區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的可行性分析

區(qū)塊鏈技術(shù)獨(dú)特的不可篡改的保真性和安全性，在大數(shù)據(jù)創(chuàng)建、傳輸、保存等領(lǐng)域有著潛在的巨大應(yīng)用價(jià)值。區(qū)塊鏈由多個(gè)節(jié)點(diǎn)相互連接，形成了其分布式的記賬方式和去中心化的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，該特點(diǎn)相較中心化的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)系統(tǒng)，可以通過節(jié)點(diǎn)間區(qū)塊的反復(fù)驗(yàn)證，區(qū)塊間的共識(shí)機(jī)制以及數(shù)據(jù)難以被篡改的優(yōu)勢(shì)保障信息的真實(shí)性。但也正是因?yàn)樾枰獙?duì)區(qū)塊鏈上的信息反復(fù)進(jìn)行驗(yàn)證，至使信息處理速度降低，若使用該技術(shù)，同等硬件條件下，則需要花費(fèi)了較高的時(shí)間成本，或者投入較高硬件投入，影響該技術(shù)的推廣普及。區(qū)塊鏈技術(shù)在利用其分布式數(shù)據(jù)存儲(chǔ)，去中心化等特性獲得數(shù)據(jù)安全性的同時(shí)，因?yàn)閿?shù)據(jù)驗(yàn)證量過大，也犧牲了部分效率。效率和成本是企業(yè)生存、發(fā)展的關(guān)鍵。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的可行性探討，需要全面分析區(qū)塊鏈技術(shù)優(yōu)劣。

1.一個(gè)成熟企業(yè)在多年的運(yùn)行管理中，會(huì)形成自己穩(wěn)定的供應(yīng)鏈和銷售渠道。通過與價(jià)值鏈上下的關(guān)系打通，共同使用一套區(qū)塊鏈技術(shù)解決方案，有利于各方的數(shù)據(jù)安全，形成共贏。同時(shí)，雖然區(qū)塊鏈技術(shù)需要多點(diǎn)驗(yàn)證，但是，因?yàn)楣?yīng)鏈或者銷售渠道穩(wěn)定的企業(yè)業(yè)務(wù)鏈條數(shù)量和長(zhǎng)度有限，因此鏈條上的節(jié)點(diǎn)有限，不會(huì)對(duì)效率造成很大的影響。所以在此鏈條上的會(huì)計(jì)信息鏈條具備應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的條件。

2.在企業(yè)內(nèi)部的存貨及現(xiàn)金流動(dòng)中，往往按照企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度運(yùn)行，運(yùn)行軌跡有規(guī)律可循，且企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜性有限，部門數(shù)量有限。所以按照企業(yè)內(nèi)部的資源流動(dòng)記錄的會(huì)計(jì)信息在利用區(qū)塊鏈技術(shù)時(shí)，雖然受到分布式記賬的影響，但是其對(duì)效率的影響可控。因此，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的形成可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行信息保真。

所以，基于多數(shù)會(huì)計(jì)信息的形成不需要大量節(jié)點(diǎn)進(jìn)行驗(yàn)證的特點(diǎn)。在會(huì)計(jì)信息的保真層面，區(qū)塊鏈技術(shù)本身的局限性不足以干擾區(qū)塊鏈技術(shù)在其領(lǐng)域的應(yīng)用。會(huì)計(jì)信息形成的特點(diǎn)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的局限在很大程度上實(shí)現(xiàn)了抵消作用。保證了對(duì)會(huì)計(jì)信息驗(yàn)證時(shí)可以在有限的時(shí)間進(jìn)行，保障了區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用效率。

六、區(qū)塊鏈的會(huì)計(jì)信息保真能力分析——以比特幣為例

區(qū)塊鏈起源于比特幣系統(tǒng)的出現(xiàn)，是比特幣運(yùn)行的底層技術(shù)，雖然區(qū)塊鏈技術(shù)已被廣泛提及，但最成功的應(yīng)用仍然是比特幣，因而以比特幣為例，與傳統(tǒng)信息系統(tǒng)相比較，區(qū)塊鏈技術(shù)是如何促進(jìn)信息的保真能力。

從發(fā)行來看，比特幣的本質(zhì)在于爭(zhēng)奪記賬權(quán)，收集、檢驗(yàn)和確認(rèn)過去一段時(shí)間內(nèi)發(fā)生的交易，驗(yàn)證一次就算對(duì)交易的一次確認(rèn)，6 次確認(rèn)之后即為得到全網(wǎng)的認(rèn)可，封裝到歷史區(qū)塊中。其通過區(qū)塊鏈技術(shù)的按時(shí)間順序排列的區(qū)塊鏈條，通過各節(jié)點(diǎn)的信任，形成了堅(jiān)不可摧高度保真的比特幣交易數(shù)據(jù)庫。它與中心化傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的差異很大，其信息保真能力的優(yōu)勢(shì)有以下幾點(diǎn)：

1.信息記入機(jī)制的優(yōu)勢(shì)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主要采用復(fù)式集中記賬方式，會(huì)計(jì)信息的錄入通常僅通過中心節(jié)點(diǎn)—財(cái)務(wù)部門，對(duì)會(huì)計(jì)信息的驗(yàn)證是中心化的。而在比特幣的區(qū)塊鏈上則是采用分布式記賬，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通過哈希函數(shù)加密錄入，得到唯一的隨機(jī)哈希值，相關(guān)信息體現(xiàn)在單一向的哈希值上，形成一套真實(shí)而透明又無法往前追溯篡改的賬簿。比特幣系統(tǒng)的數(shù)據(jù)要經(jīng)過多個(gè)節(jié)點(diǎn)的共同驗(yàn)證和信任，對(duì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性達(dá)到共識(shí)之后才會(huì)記入到區(qū)塊鏈中。在多步驗(yàn)證的機(jī)制下，確保了會(huì)計(jì)信息的保真發(fā)布。在時(shí)間戳上精確到秒的算法中，差一秒都無法對(duì)此交易的節(jié)點(diǎn)進(jìn)行驗(yàn)證，突出了該系統(tǒng)記錄信息的準(zhǔn)確性。其記錄的前一個(gè)區(qū)塊的哈希值、當(dāng)前區(qū)塊交易根節(jié)點(diǎn)的哈希值使得區(qū)塊鏈賬頁之間鏈條與樹狀的聯(lián)系，使得賬頁是否缺少變得一目了然。版本號(hào)也是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)記賬方式所不具有的保真手段。

2.信息儲(chǔ)存機(jī)制不同。傳統(tǒng)中心化會(huì)計(jì)信息的儲(chǔ)存也僅僅由單一的中心節(jié)點(diǎn)(財(cái)務(wù)部門)負(fù)責(zé)信息的儲(chǔ)存和維護(hù)。而比特幣的區(qū)塊鏈上有多個(gè)節(jié)點(diǎn)對(duì)信息進(jìn)行拷貝和儲(chǔ)存，被認(rèn)可的信息操作都會(huì)被實(shí)時(shí)同步到具有儲(chǔ)備權(quán)限的節(jié)點(diǎn)上，任一節(jié)點(diǎn)的信息要被修改或者丟失，都無法得到認(rèn)可或者會(huì)被其他節(jié)點(diǎn)的信息自動(dòng)修復(fù)，除非多個(gè)節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)一同篡改，才能改變整個(gè)比特幣系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)。其次，比特幣每10 分鐘就會(huì)產(chǎn)生一個(gè)區(qū)塊，每個(gè)區(qū)塊都包含了上個(gè)區(qū)塊的所有歷史信息，這不僅是多個(gè)節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存和每個(gè)區(qū)塊的拷貝功能給信息加了多重的“保險(xiǎn)”，使得信息在儲(chǔ)存過程中減少了被篡改的風(fēng)險(xiǎn)，更是減少了信息丟失的風(fēng)險(xiǎn)(而中心化儲(chǔ)存系統(tǒng)如果崩潰的話就會(huì)丟失所有的數(shù)據(jù))，因而促進(jìn)了信息在儲(chǔ)存過程中的保真與一致。

3.信息修改難度不同。傳統(tǒng)中心化會(huì)計(jì)信息的修改只需要通過中心節(jié)點(diǎn)，無需經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)上其他節(jié)點(diǎn)的授權(quán)和允許就可以任意編輯和修改歷史信息。而比特幣的區(qū)塊鏈系統(tǒng)從單一交易信息看，已被認(rèn)可的信息需要通過多個(gè)節(jié)點(diǎn)共同修改才能修改某個(gè)區(qū)塊的信息。從時(shí)間序列看，每個(gè)區(qū)塊都復(fù)制了上個(gè)區(qū)塊的所有歷史信息，又因?yàn)楣：瘮?shù)加密算法的單向性，要修改某一區(qū)塊的信息需要同時(shí)修改這條數(shù)據(jù)以后的所有信息，也無法從某條信息往前追溯修改，因而，在這種分布式儲(chǔ)存的機(jī)制中，一項(xiàng)已被驗(yàn)證的真實(shí)信息幾乎不可能被重新修改，這實(shí)現(xiàn)了信息的傳播保真。

七、區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)信息中的局限性

從實(shí)踐進(jìn)展來看，區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用大部分仍在構(gòu)想和測(cè)試之中，距離在生活、生產(chǎn)中的運(yùn)用還有很長(zhǎng)的路，而要獲得監(jiān)管部門和市場(chǎng)的認(rèn)可也面臨不少困難。

(一)受到現(xiàn)行理念、法律法規(guī)的制約

區(qū)塊鏈技術(shù)去中心化、自行管理、集體共同維護(hù)的技術(shù)特征全面顛覆傳統(tǒng)管理方式，淡化國家監(jiān)管概念，沖擊現(xiàn)行法規(guī)。世界各國目前還未做好理論和制度上的準(zhǔn)備。即便是區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用最為成熟的比特幣，世界各國政府仍持不同態(tài)度，阻礙了區(qū)塊鏈技術(shù)的進(jìn)一步應(yīng)用與發(fā)展。

(二)在技術(shù)層面，區(qū)塊鏈突破性不大

區(qū)塊鏈廣泛應(yīng)用還在初期階段，成熟應(yīng)用還少。較之互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用，區(qū)塊鏈技術(shù)缺乏突破性的應(yīng)用場(chǎng)景。另外因每一區(qū)塊鏈包含之前區(qū)塊產(chǎn)生的完整信息，隨著區(qū)塊信息會(huì)不斷增加，區(qū)塊鏈存在存儲(chǔ)、驗(yàn)證、容量問題難題。

(三)競(jìng)爭(zhēng)性技術(shù)挑戰(zhàn)

區(qū)塊鏈技術(shù)逐漸得到運(yùn)用領(lǐng)域青睞，但新技術(shù)層出不窮，科學(xué)技術(shù)不斷疊加出現(xiàn)。例如，在通信領(lǐng)域應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，通過發(fā)信息的方式每次發(fā)給全網(wǎng)的所有人，但是只有有私鑰的人才能解密打開信件，這樣信息傳遞的安全性會(huì)大大增加。同樣的安全性，量子技術(shù)也可以做到，量子通信通過利用量子糾纏效應(yīng)進(jìn)行信息傳遞，同樣具有高效安全的特點(diǎn)，隨著量子技術(shù)的發(fā)展，兩種技術(shù)的應(yīng)用疊加，互有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

區(qū)塊鏈在很大程度上能促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息的保真能力，但其局限性仍然不容忽視。

1.區(qū)塊鏈特點(diǎn)帶來的局限性。（1）區(qū)塊鏈在多個(gè)節(jié)點(diǎn)驗(yàn)證促進(jìn)信息保真的同時(shí)消耗了大量的算力和時(shí)間，使得其數(shù)據(jù)處理速度緩慢。另一方面，會(huì)計(jì)信息的保真也體現(xiàn)在信息的及時(shí)性上，信息更新的延遲拖累了一部分保真功能。（2）區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的一致性和不可篡改性，使得源頭數(shù)據(jù)一旦出錯(cuò)就無法修改，缺少一定的容錯(cuò)機(jī)制。（3）區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)信息保真中的應(yīng)用有賴于價(jià)值鏈的整合和共同努力。但是，所有信息的拷貝儲(chǔ)存在節(jié)點(diǎn)中，實(shí)現(xiàn)所有節(jié)點(diǎn)信息共享的同時(shí)，不利于對(duì)會(huì)計(jì)信息的管理和商業(yè)機(jī)密的保密，在設(shè)計(jì)合理利益分配機(jī)制和防止會(huì)計(jì)信息的過度泄露存在著一定的問題。價(jià)值鏈中其他企業(yè)的參與積極性的調(diào)動(dòng)面臨困境。

2.外部因素帶來的局限性。（1）傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)依賴企業(yè)的內(nèi)部控制措施以及外部監(jiān)督也可能取得良好的信息保真效果。特別是目前銀行對(duì)企業(yè)銀行流水的監(jiān)控，可以給外部審計(jì)提供極大的線索，使得企業(yè)造假成本較高。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)的運(yùn)用存在成本效益比較低的問題。（2）區(qū)塊鏈技術(shù)只能解決會(huì)計(jì)信息生成和產(chǎn)出過程中的信息保真問題，而對(duì)于會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)等取決于管理層判斷的會(huì)計(jì)信息，保真問題無能為力。而利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理，扭曲會(huì)計(jì)信息則是目前會(huì)計(jì)信息保真面臨的最大問題，因此這也限制了區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用落地。

八、結(jié)語

通過信息保真的角度討論了區(qū)塊鏈對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的技術(shù)革新，從區(qū)塊鏈技術(shù)的介紹，可行性分析，再到如何應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息保真進(jìn)行了論述。從傳統(tǒng)的中心化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)為去中心化分布式數(shù)據(jù)庫，不用依賴中心節(jié)點(diǎn)的公信力，仍然可以實(shí)現(xiàn)各個(gè)節(jié)點(diǎn)之間的信任和傳遞，促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息的保真性。但在存進(jìn)保真性的同時(shí)，犧牲了一些會(huì)計(jì)信息的效能。同時(shí)，因區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展仍處在初級(jí)階段，在處理會(huì)計(jì)信息中仍然存在一定的局限性，一些技術(shù)缺陷也阻礙了其領(lǐng)域的應(yīng)用。但其思想的革新性，深刻地影響著信息的傳遞和企業(yè)的合作模式，隨著技術(shù)及其相關(guān)配套技術(shù)的成熟和發(fā)展，區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)信息的處理上一定能得到廣泛的應(yīng)用。