完善出口退稅政策 助力外貿(mào)新業(yè)態(tài)發(fā)展

文/韓淼 陳樂婷 編輯/蔡正坤

2022年5月國務院發(fā)布《關(guān)于推動外貿(mào)保穩(wěn)提質(zhì)的意見》（國辦發(fā)〔2022〕18號），在第四項舉措“推動跨境電商加快發(fā)展提質(zhì)增效”中提出“針對跨境電商出口海外倉監(jiān)管模式，加大政策宣傳力度，對實現(xiàn)銷售的貨物，指導企業(yè)用足用好現(xiàn)行出口退稅政策，及時申報辦理退稅”。近年來，國家高度重視以跨境電商為代表的外貿(mào)新業(yè)態(tài)新模式的發(fā)展。2021年國務院出臺了《關(guān)于加快發(fā)展外貿(mào)新業(yè)態(tài)新模式的意見》（國辦發(fā)〔2021〕24號），就完善跨境電商發(fā)展支持政策、提升市場采購貿(mào)易方式便利化水平、進一步支持外貿(mào)綜合服務企業(yè)等新業(yè)態(tài)外貿(mào)提出了新的要求。本文結(jié)合近年來外貿(mào)新業(yè)態(tài)發(fā)展的實際情況，提出相關(guān)建議，為促進我國外貿(mào)高質(zhì)量發(fā)展提供參考。

外貿(mào)新業(yè)態(tài)發(fā)展態(tài)勢及管理中存在的問題

隨著電子商務的發(fā)展，近些年來，以市場采購貿(mào)易、跨境電商、外貿(mào)綜合服務平臺等為代表的新業(yè)態(tài)外貿(mào)出口在中小微出口企業(yè)中的占比逐步提高。尤其是以外貿(mào)綜合服務體為主體的出口，突破了傳統(tǒng)對外貿(mào)易中大型出口企業(yè)對客戶、品牌、渠道和價格的壟斷，緩解了中小微企業(yè)在融資、通關(guān)、物流等環(huán)節(jié)缺乏議價能力的問題，為中小微企業(yè)進入國際市場創(chuàng)造了貿(mào)易機會。同時，外貿(mào)新業(yè)態(tài)配套出臺的稅收政策，存在一定的政策紅利，在扶持中小微企業(yè)方面具有一定的競爭優(yōu)勢，為提高外貿(mào)出口額增添了新動能。

外貿(mào)新業(yè)態(tài)發(fā)展態(tài)勢

一是實行市場采購貿(mào)易方式試點。市場采購貿(mào)易是指國外采購商或其代理商在境內(nèi)國家認定的市場集聚區(qū)采購商品、單票報關(guān)單商品貨值在15萬美元以下，并在采購地辦理出口商品通關(guān)手續(xù)的貿(mào)易方式，其海關(guān)監(jiān)管代碼為“1039”。根據(jù)《市場采購貿(mào)易方式出口貨物免稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2015年第89號）相關(guān)規(guī)定，對在試點區(qū)域內(nèi)備案的市場經(jīng)營戶自營或委托市場采購貿(mào)易經(jīng)營者以市場采購貿(mào)易方式出口的貨物免征增值稅。市場經(jīng)營戶或市場采購貿(mào)易經(jīng)營者按要求時限，在“市場采購聯(lián)網(wǎng)信息平臺”中準確、及時錄入商品名稱、規(guī)格型號、計量單位、數(shù)量、單價和金額等相關(guān)內(nèi)容，形成交易清單。市場采購貿(mào)易方式施行的貿(mào)易便利化措施和稅收優(yōu)惠政策，極大激發(fā)了中小微市場主體活力，挖掘了國外市場潛在需求，帶動了外貿(mào)出口額較大幅度增長，對激發(fā)區(qū)域經(jīng)濟活力也起到了積極作用。

二是開展跨境電商出口業(yè)務。近年來，商務部、海關(guān)總署、稅務總局等部門出臺了一系列支持跨境電商綜合試驗區(qū)發(fā)展的政策措施。相關(guān)優(yōu)惠政策主要集中在零售出口業(yè)務（海關(guān)監(jiān)管代碼“9610”）上，即在綜試區(qū)內(nèi)設立同時符合三個條件的跨境電商零售出口企業(yè)可適用“簡化申報、清單核放、匯總統(tǒng)計”的通關(guān)便利化措施，可享受“有票退稅，無票免稅”的稅收優(yōu)惠政策，并在享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，可按照4%的應稅所得率核定征收企業(yè)所得稅。這些措施解決了部分中小跨境電商零售出口企業(yè)因無法取得有效進貨憑證而需要納稅的問題，其目的在于將原來按寄遞物品監(jiān)管模式出口的商品，通過新的海關(guān)監(jiān)管模式出口進行專項統(tǒng)計，從而將這部分數(shù)據(jù)納入貿(mào)易出口額中規(guī)范管理。2020年7月國家海關(guān)新增列的“跨境電商B2B直接出口（海關(guān)監(jiān)管代碼‘9710’）”和“跨境電商出口海外倉（海關(guān)監(jiān)管代碼‘9810’）”兩種海關(guān)監(jiān)管方式代碼，使以企業(yè)客戶為主的出口企業(yè)現(xiàn)在可以通過這兩種新的跨境電商監(jiān)管方式申報，相比采用一般貿(mào)易方式申報，企業(yè)在物流和海關(guān)查驗方面可以享受更大的便利。目前，跨境電商出口業(yè)務已經(jīng)擁有四種海關(guān)監(jiān)管模式，即零售出口、B2B直接出口、出口海外倉和保稅跨境電子商務（海關(guān)監(jiān)管代碼“1210”）。自新冠肺炎疫情以來，跨境電商出口規(guī)模逐步擴大，成為外貿(mào)新業(yè)態(tài)中的“潛力股”。

三是采用外貿(mào)綜合服務平臺代辦退稅。外貿(mào)綜合服務是外貿(mào)業(yè)務模式的創(chuàng)新，基于互聯(lián)網(wǎng)平臺，以整合通關(guān)、收匯、退稅、物流、倉儲、融資、保險、市場推廣等國際貿(mào)易供應鏈各環(huán)節(jié)服務為基礎(chǔ)，為眾多外向型生產(chǎn)企業(yè)提供標準化、高效透明的外貿(mào)綜合服務。國家稅務部門為解決外貿(mào)綜合服務出口退稅的管理難題，逐步創(chuàng)新和規(guī)范了出口退稅制度，明確了“假自營真代理”的監(jiān)管問題，同時也為政府集中管理、降低行業(yè)成本、提高企業(yè)國際競爭力、增加貿(mào)易機會提供了新的解決方案，對外貿(mào)轉(zhuǎn)型發(fā)展具有積極意義。雖然代辦退稅出口額在一般貿(mào)易出口額中占比不大，但其覆蓋企業(yè)較廣，能為中小微企業(yè)參與國際貿(mào)易提供專業(yè)服務，使生產(chǎn)企業(yè)專注于生產(chǎn)加工，形成服務增值和生產(chǎn)增值的新分工格局。

外貿(mào)新業(yè)態(tài)管理中存在的問題

一是配套政策不夠全面。雖然在政策層面國家對于外貿(mào)新業(yè)態(tài)已出臺了框架性的文件，但在操作層面的配套措施與管理辦法方面仍待完善，如對市場采購貿(mào)易經(jīng)營戶的一般納稅人的認定和所得稅方面尚未有明確規(guī)定。據(jù)了解，全國各試點地區(qū)均采取增值稅和所得稅核定征收繳納定額稅，但部分地區(qū)市場經(jīng)營戶的戶均銷售額遠超過增值稅小規(guī)模納稅人年應征增值稅銷售額的標準，達到了稅法規(guī)定的一般納稅人標準。為支持市場采購貿(mào)易發(fā)展，稅務機關(guān)采取一般納稅人認定標準政策不予突破、監(jiān)管相對放松的管理模式，導致市場采購貿(mào)易模式涉稅業(yè)務的征管執(zhí)法風險變大。跨境電商中的B2B直接出口和出口海外倉模式?jīng)]有更詳細的相關(guān)稅收管理規(guī)定，目前各地普遍的做法都是參照一般貿(mào)易，即出口企業(yè)取得有效增值稅進貨專用發(fā)票的，都可以申報退稅。由于出口海外倉業(yè)務在銷售確認以及預期收匯差異等方面的原因，企業(yè)擔心在后續(xù)的出口退稅環(huán)節(jié)存在財務風險和退稅進度延緩風險。因此，企業(yè)對海外倉出口采取相對保守的處理模式，這在一定程度上使得跨境電商出口海外倉業(yè)務發(fā)展相對緩慢。

二是信息數(shù)據(jù)交換不暢通。出口退（免）稅涉及海關(guān)、稅務、外匯等多個政府職能部門，各職能部門都有自己的管理體系與電子執(zhí)法系統(tǒng)，如果部門間的聯(lián)系不緊密、協(xié)作配合不到位，可能會出現(xiàn)數(shù)據(jù)銜接不暢通、信息共享不及時的問題。這就有可能使相關(guān)部門在后續(xù)監(jiān)管中，對潛在的稅收風險難以及時發(fā)現(xiàn)和應對。如市場采購貿(mào)易方式試點地區(qū)普遍采取稅務系統(tǒng)和“市場采購貿(mào)易綜合管理系統(tǒng)”數(shù)據(jù)不對接的閉環(huán)運行模式，稅務部門就可能產(chǎn)生對市場采購貿(mào)易“無票免稅”的監(jiān)管困難；海關(guān)部門對跨境電商零售出口業(yè)務采用“清單核放、匯總申報”的方式進行監(jiān)管驗放，稅務部門可能不能接收到相關(guān)“申報清單電子信息”，無法掌握跨境電商零售出口業(yè)務的“無票免稅”數(shù)據(jù)，一定程度上影響了政府扶持政策的有效力度。

相關(guān)政策建議

一是精準匹配政策。以行業(yè)協(xié)會為依托，建立由商務、稅務、海關(guān)、外匯等部門組成的政企溝通平臺，聚焦市場主體需求，精準送達優(yōu)惠政策，向出口企業(yè)普及各類現(xiàn)行出口退稅政策的適用性，使其了解不同類型出口業(yè)務退稅申報和日常管理流程，讓出口企業(yè)應享盡享稅收政策紅利。

二是優(yōu)化保障服務。提升跨境貿(mào)易便利化水平，加快出口退稅辦理進度，為受俄烏沖突影響導致貨物出口后無法收匯的企業(yè)開通綠色通道，及時辦理出口退稅。加大外貿(mào)領(lǐng)域金融支持力度，繼續(xù)優(yōu)化提升出口信用保險作用，擴大對中小微外貿(mào)企業(yè)承保的覆蓋面和規(guī)模。

三是加強數(shù)據(jù)共享。完善職能部門信息共享機制，實現(xiàn)海關(guān)、稅務、外匯等部門數(shù)據(jù)及時有效互通。充分利用大數(shù)據(jù)，為政府部門提供精準信息，以便“一地一策”“一企一策”精準落實政策。這既能正確引導和扶持出口企業(yè)的發(fā)展，同時也有利于政府監(jiān)管部門實時掌握情況。

四是助推轉(zhuǎn)型升級。建立包容審慎監(jiān)管機制，加快推進外貿(mào)新業(yè)態(tài)的發(fā)展，充分利用市場采購貿(mào)易試點、跨境電子商務零售出口等外貿(mào)新業(yè)態(tài)賦予的優(yōu)惠政策，推動各類“新經(jīng)濟”持續(xù)健康發(fā)展。

黨的十九大提出，推進全面開放新格局、促進貿(mào)易便利化和自由化、發(fā)展外貿(mào)新業(yè)態(tài)和新模式的要求，為政府創(chuàng)新服務方式提供了新的方向。希望出口企業(yè)相關(guān)管理部門一方面繼續(xù)優(yōu)化服務，輔導企業(yè)用好用足現(xiàn)有出口退稅政策，促進傳統(tǒng)外貿(mào)出口穩(wěn)定發(fā)展，另一方面繼續(xù)探索新的管理模式，采用包容審慎的外貿(mào)、稅收管理政策，促進外貿(mào)新業(yè)態(tài)持續(xù)健康發(fā)展。