制造業企業成本管理策略研究

馬迪

摘要：我國制造業依靠低成本優勢迅速融入全球產業分工體系中，進入了發展的快車道，為我國經濟的增長做出了重大貢獻。隨著制造業發展優勢愈發突出，制造業企業數量也不斷增加，同時成本也日漸走高，原有的低成本優勢不復存在。2017年9月，我國財政部發布了財會[2017]24號，其中包括《管理會計應用指引第300-304號--成本管理相關應用指引》，其目的就是為了促進我國企業加強成本管理能力，為其提供相關理論指引，就我國目前制造企業發展趨勢來看，大規模的定制型生產只會成為未來主流的產銷模式，這種模式不僅能夠突出制造企業批量生產的規模效應，還能夠避免產銷不對口造成的產能過剩，對于這種新型銷售模式，必須有與之對應的成本管理辦法，傳統成本管理辦法顯然不適用于這種新型生產模式。當外界宏觀經濟市場對所有制造業企業提出新要求的時候，企業只有從自身出發，科學優化成本管理工作，不再盲目追求成本最小化，將投入產出比作為主要的追求目標，在此理念的指導下，重塑企業成本管理內涵。

關鍵詞：制造業;成本管理;策略

現代社會發展速度快，個性化需求越來越高，傳統單一的成本管理模式已經無法滿足大規模定制下制造企業的成本控制要求，且作為未來發展的主流，企業勢必也形成新型成本控制系統，內外兼顧，從企業發展定位出發，考慮成本支出，同時從價值鏈角度出發，將企業看成價值創造的整體，能夠將成本管理與其他業務活動進行連接，基于整體角度考慮企業經營情況。此外，在企業內部進行成本管理時，可從各個環節出發，反作用到其他的管理體制上，從整體上推動企業的

進步。

一、成本管理概述

所謂成本管理，即是指企業在生產經營的過程中，各項成本核算、成本分析、成本決策以及成本控制等一系列科學管理行為的總稱，一般包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本分析以及成本考核等，旨在動員和組織企業全體人員，在保證產品質量的情況下，對企業生產經營的各個環節進行科學、規范的監督管理，力求用最少的生產耗費取得最大的生產成果。一般而言，成本管理包括狹義的成本管理和廣義的成本管理[1]。

狹義的成本管理認為，運用以成本會計為主的方法，按照限額開支成本和費用，將實際成本與成本限額進行對比，由此衡量企業生產活動的成績和效果，同時基于例外管理原則糾正其中的偏差，保證工作效率穩步提升，致力于實現超出預期成本限額的生產量。狹義成本管理主要包括事中和事后的管理，其主要管理的領域在于生產作業的過程，以計劃管理為主要手段，通過對成本支出時的監督和成本結果差異的分析，達成最終成本管理目標。

廣義的成本管理認為，在一定時期內，建立成本管理目標，在權責范圍內生產耗費發生前和成本形成中，對影響成本效益的各種可能出現的因素進行預防和調節，旨在用最低的成本達到既定目標產品的質量和數量，實現投入產出比最大化。廣義成本管理從企業戰略目標出發，致力于維系企業的長期發展，不僅關注生產發生時的事中、事后管理，還要考慮到影響生產活動和成本形成前的計劃階段、研發階段等，也就是成本的事前管理，從類型上可細分為以下幾種：結構性成本控制、執行性成本控制、全壽命周期成本控制以及全面成本控制[2]。

二、制造業企業成本管理典型問題

（一）成本管理責任未形成追溯

在制造企業的成本管理過程中，首先要明確各部門、各環節的成本管理責任，只有充分認識到自身在成本管理中擔任的角色，才能夠更好地執行相關任務，但是目前在制造業企業中，尚未形成成本管理責任追溯管理，相應的成本管理責任落實較為困難。一是問責制度不到位，在傳統成本管理的思想影響下，生產部門成為了成本管理的主體，也承擔了更多的成本責任，但是具體的成本責任劃分并不細致，導致某一環節成本控制出現了問題，難以第一時間追溯到責任人身上，成為了某一小組或某一部門的過失，造成其他職員的不滿;二是現代信息化技術應用不到位，未來的成本管理不可避免地與現代信息系統連接，而制造業企業的生產模式等都較為固定，如果進行改變或與其他管理辦法對接，過渡階段的成本管理工作不好做，導致生產成本的監督與信息化結合不緊密，缺少線上全過程監督，回溯工作

更難。

（二）成本管理各部門配合度不高

對于部分制造業企業來說，真正參與到成本管理中的企業少之又少，僅成為財務部門或生產部門的工作，各部門間的默契度不高，缺少全部門的協調作用，成本管理就無法與企業戰略掛鉤，無法從成本管理中出效果。例如最典型的就是在采購環節上，由于制造業企業部分生產原料十分特殊，很多都是由需求定采購，且沒有被納入到企業整體的成本管理范圍中，成為了財務部門和生產部門的量化成本，在后續的物流環節、存儲環節等，并沒有對成本管理進行干涉，其他部門的支持力度極小，自然達不到成本管理的最佳效果。此外，由于財務部門是成本管理的主要部門，因此成本管理被簡化成了成本核算，主要包括材料費用、人工費用和制造費用，以此作為產品的生產費用，卻忽略了其中的各項期間費用，僅以少數幾項費用的控制變化來判斷成本管理是否到位，與科學的成本管理理念不匹配，這也是由各部門配合度低、溝通缺乏原因引起[3]。

（三）預算管理工作不到位

成本預算已經成為了諸多制造企業進行成本管理的主要手段，但是制造業企業的成本預算工作尚不成熟。其一，成本預算指標不合理，預算執行流于形式。財務部門主要負責成本管理工作，通過平衡業務、采購、生產等部門編制的預算，經過領導審核之后，分解成本預算指標，同時結合以往成本預算數據進行分析，確定最終預算。但是對當前經濟市場的物價、利率等欠缺考慮，難以與市場變化相匹配，且各個部門的配合管理意識較弱，導致成本預算管理流于形式;其二，由于成本指標設置缺少科學性，導致后續的執行監督和考核也存在較大問題。一方面，成本預算執行環節，各部門、職員的具體責任不明確，缺少責任確認書，另一方面，在考核環節，績效考核指標模糊，成本管理優劣缺少對應的獎勵和懲罰，導致成本管理動力缺失，無法激發職員自主成本管理的積極性。由于執行和考核作用缺失，成本預算成為了簡單的數字變化，無法踐行成本管理的真正內涵。

（四）現代成本管理概念下沉不到位

就大多數制造業企業呈現出的成本管理結果來看，很多人對現代成本管理理論和方法缺少了解。第一，成本管理的頂層設計不到位，制造業企業的成本管理理念，止步在了傳統的成本核算和成本差異分析，成本管理尚未與企業發展戰略掛鉤，成本信息滯后;第二，成本管理的成本信息范圍面不廣，成本信息是展開成本管理的基礎，如果成本信息渠道狹窄，信息來源不廣泛，那么以此為基礎的成本管理結果也是片面的，片面化的成本信息主要是因為企業著眼于內部，沒有全面考慮到當下市場環境的變化，如物價、政策等，這些對制造業企業成本管理也有很大

的影響[4]。

三、制造業企業成本管理優化策略

（一）實行動態化成本責任追究制度

制造業企業必須基于定向和定量結合的成本管理分配原則，構建動態化的成本責任追究制度，精準落實成本管理責任。首先，基于制造業企業的自身性質和經營目的，對每一項生產任務進行分解，精細化各部門、各人員的成本責任，同時與個人的績效等進行掛鉤，使其重視成本責任;其次，強化企業內網構建，明確登錄權限，使得成本數據能夠在領導層和管理層上流轉，準確把握資金情況，便于宏觀上調控資金，保證企業主營業務的順利

展開。

（二）成立專門的成本管理小組

財務管理工作被歸結成財務部門或生產部門的工作，由此產生新的問題，即財務部門不懂生產業務流程，生產部門不懂財務工作流程，難以真正發揮成本管理效果，為了真正促成成本管理，制造業企業各部門間的通力合作十分必要。首先，制造業企業可成立成本管理小組，由財務部門和業務部門核心骨干組成，企業負責人牽頭，既具備生產職能又具備會計職能，全權對企業成本管理負責，協調各部門主要人員參與成本管理中;其次，結合生產部門和財務部門的專業知識，根據成本最優原則，不斷更新產品工藝，技術上的更新是控制成本的關鍵，也是從源頭上降低支出、提升工作效率的根本;最后，強化主要接觸生產材料的部門管理，如倉管、采購、物流等環節，配備專業人才，嚴格按照既定程序展開工作[5]。

（三）實現制造業企業全過程成本管控

要想徹底強化制造業企業成本管理工作，必須從各環節逐一深入。

采購環節是制造業企業成本發生的源頭，尤其是大規模定制下的制造業企業，其主要的采購包括兩類，模塊供應商和原料供應商，不管是哪類，企業采取采購方法、步驟等與其他制造企業大致相同，但是標準選擇卻不一樣。前者更重視研發設計能力，后者更重視質量和價格，所以制造業企業必須明確供應商選擇原則和篩選條件，然后將預算管理體現在全過程成本管控中。

第一，供應商選擇原則：一是優勢互補原則。即供應商在運營和及時等方面，必須符合制造業企業的要求，同時在相關領域應當具備比本企業更優的能力，在日后的長期合作中能夠形成優勢互補，尤其是在關鍵、重要的原料上。二是擇優原則。即在相同規格、相同報價的情況下，制造業企業必須選擇形象好、名譽高的供應商，更好地保證企業信譽。三是共贏原則?，F代經濟市場形勢愈發嚴峻，如果供應商不配合企業運作，很可能引起市場紊亂，供應商只有具備榮辱與共的精神，實現雙方利益的深度捆綁，才能夠更好地適應經濟市場發展的要求。

第二，供應商篩選條件，對供應商進行初步評價之后，需要結合自身的實際需求和發展定位給出更嚴格、更標準的要求，構建一定的供應商考評指標體系。首先，分析市場環境，大規模定制下的制造企業，必須與供應商保持合作、開放、信任的供應鏈關系，在訂單的要求下，明確產品類型和特征，進而考慮是否有必要與已有的供應商建立更穩定的長期關系，還是選擇改變合作關系;其次，強化采購環節的預算管理，配備專業的采購小組，除了掌握基本的市場供求規律外，還要對企業生產所需材料有詳細了解，結合訂單生產計劃，科學編制預算需求，規范資金運用，此外，制造業企業必須以質量、供應能力、經濟性、供應商支持態度以及合作服務意向等方面作為供應商標準。

制造環節，該環節的成本管理主要由制造業企業自身負責。一是管理不善的控制，企業必須做好日常監督管理工作，實現線上監督和線下監督合作的監督模式，避免偷盜、冒領等行為出現，保證原材料的安全，也避免由此產生拖工、誤工等行為。二是延遲制造成本控制，即明確客戶需求后，進行生產裝配，進行定制化服務，極大地避免了特殊配件的生產預測誤差，控制了由此產生錯誤生產成本，也杜絕了產品滯銷帶來的損失。三是超負荷生產的成本控制，企業必須根據自身的生產能力和成本管理理論，明確訂單投放和產品生產的規則，即通過的訂單不能直接投放到生產池，而是進入訂單池，按照訂單順序和生產能力依次投放生產，從時間維度上平衡生產系統負荷，既保證訂單任務順利完成，也避免出現違約行為。四是加強制造過程的預算執行監督問題，嚴格按照既定預算編制執行，加大預算執行過程中的監督力度，發揮內部審計、紀檢監察的聯合作用，確保資金流向明了，如若發生必要的超預算行為，必須明確超預算審批程序，獲得各相關部門同意后，才能調撥資金，同時對其超支部分進行詳細分析，為下次預算提供參考。

除此之外，制造業企業必須加大對成本管理系統的研究，構建信息集成和信息共享的成本管理系統，加大對SAP信息管理系統的應用。在庫存管理系統中，存在的最主要的問題即數據與實際原料對不上、領料手續滯后等行為，企業必須規范化運用庫存管理系統，提高其數據的標準性和準確性，為制造業企業提供基本的科技環境。同時，提高企業財務信息系統的包容性，搭建成本管理系統與財務信息系統的渠道，實現數據的準確、及時、全面的收集和分析。同時，隨著制造業企業的訂單需求量越來越大，考慮到企業的長遠發展，必須對成本管理反復測算，按照生產成本的構成，將材料費、人工費、制造費等控制在最優，用信息化代替簡單、繁瑣的人工核算，節省人工成本，同時提高管理效率[6]。

（四）強化企業全員成本管理知識學習

基本的成本管理意識是制造業企業成本管理工作成功的一半，除了各個流程上成本管理的控制，制造業企業還需注重整體成本管理氛圍的養成，強化全面成本管理知識的學習。首先，強化制造業企業成本管理頂層設計，明確成本管理企業地位，其中領導層和管理層必須起到帶頭作用，除了必備的經營管理能力以外，還要主動對成本控制知識進行了解，在日常工作中積極宣傳，通過例會、主題講座等形式滲透成本管理理念，逐步形成全局意識;其次，建立健全成本管理制度，成本管理是將定義化的控制論知識應用到實際的過程，雖多體現在實踐上，但是仍需完善標準的制度進行約束，企業必須明確成本管理具體操作細則，重塑業務流程，確保各環節有標準的準則約束;最后，注重成本管理人才的培養，對于制造業企業來說，成本管理質量如何最終都要由相關執行人推進，因此，企業必須注重專業人才的培養，不能再以傳統的證書、某方面特長作為評判人才的標準，必須注重其綜合能力的培養。對內，已有職員，尤其是財務、業務人員，必須做好人才定位，通過培訓、第三方教育機構或內訓師等方式，不斷提高其成本管理能力，同時給出一定的轉崗建議，將個人價值最大化;對外，企業必須明確自身成本管理所需人才，給定標準，適當調整薪酬待遇等，同時做好后續的新人培訓、專業技能培訓等工作，提升制造業企業成本管理的綜合

能力。

四、結束語

綜上所述，制造業企業的成本管理工作，不僅是提升內部管理效率的重要手段，更是其適應現代經濟社會個性化、多元化需求的必經之路。傳統的成本管理方法已然不適用，作為現代學者、研究人員的重要關注話題，成本管理再次成為當下熱點，隨著制造業企業規模不斷擴大，競爭也愈發激烈，對于成本管理的需求也不斷提升。本文從思維層面、人才層面以及全過程成本管理對制造業企業當前成本現狀進行分析，由于對相關文獻、理論研究得不透徹，導致提出優化策略等也較為淺顯，在未來的工作中會不斷深入研究，力求提出行之有效的成本管理辦法，幫助制造業企業更好地進行成本管理，實現企業的經濟價值，推動企業長期、穩定發展。

參考文獻：

[1]張玉.制造企業成本管理現狀及對策研究[J].中國集體經濟，2020 （36）：157-158.

[2]宋文秀.制造業企業成本管理存在的問題及對策探析——以臺州A機械制造公司為例[J].納稅，2020，14 （14）：155-156.

[3]董文靜.淺析制造企業成本管理存在的問題與對策[J].中國集體經濟，2019 （32）：55-56.

[4]王懷亮.淺析制造企業成本管理問題及對策[J].納稅，2019，13 （26）：259+261.

[5]鄒瑜.制造企業成本管理的探討[J].商業經濟，2019 （01）：42-43.

[6]劉繼紅.淺談當前制造企業成本管理的創新模式改革[J].財會學習，2018 （18）：107-108.